成功企業(yè)老板精準(zhǔn)掌控稅務(wù)(共182頁).ppt

1、成功企業(yè)老板精準(zhǔn)掌控稅務(wù)成功企業(yè)老板精準(zhǔn)掌控稅務(wù)蔡桂如蔡桂如2013-5-29四川商會四川商會蔡桂如 高級會計(jì)師、高級會計(jì)師、 中國注冊會計(jì)師中國注冊會計(jì)師 注冊高級企業(yè)風(fēng)險管理師注冊高級企業(yè)風(fēng)險管理師 蔡桂如 中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會師資師資 江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會師資江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會師資 復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授 上海交通大學(xué)總裁班特聘教授上海交通大學(xué)總裁班特聘教授 中國財稅教育網(wǎng)中國財稅教育網(wǎng)特聘教授特聘教授 中南財經(jīng)政法大學(xué)兼職教授中南財經(jīng)政法大學(xué)兼職教授 常州市國稅局、地稅局師資常州市國稅局、地稅局師資 蔡桂如 財政部注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成員財政部注

2、冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成員 江蘇省會計(jì)學(xué)會副會長江蘇省會計(jì)學(xué)會副會長 常州市注冊會計(jì)師協(xié)會副會長常州市注冊會計(jì)師協(xié)會副會長 常州市地稅局稽查顧問常州市地稅局稽查顧問 常州市浙商研究會副會長常州市浙商研究會副會長 常州市長三角經(jīng)濟(jì)研究會副會長常州市長三角經(jīng)濟(jì)研究會副會長稅務(wù)總局王軍局長（中）江蘇地稅局副局長張瀅蔡桂如 江蘇嘉和利管理顧問有限公司董事長江蘇嘉和利管理顧問有限公司董事長 永誠聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所首席會計(jì)師永誠聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所首席會計(jì)師 常州如來納稅人俱樂部有限公司總裁常州如來納稅人俱樂部有限公司總裁 江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長 常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級顧問常

3、州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級顧問蔡桂如 常州千紅生化制藥股份有限公司常州千紅生化制藥股份有限公司(002550)獨(dú)立董事獨(dú)立董事 特特瑞斯能源裝備瑞斯能源裝備股份有限公司獨(dú)立董股份有限公司獨(dú)立董事事 常州豐盛光電科技股份有限公司獨(dú)立常州豐盛光電科技股份有限公司獨(dú)立董事董事成立新企業(yè)股東：法人持股？自然人持股？法人持股？法人持股？自然人持股？自然人持股？從分紅的角度境內(nèi)法人免稅境外法人5-10%境內(nèi)自然人20%個人所得稅境外自然人暫免國辦發(fā)【2013】6號將廢止從財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的角度25%企業(yè)所得稅20%個人所得稅綜合稅率40%20%個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)激勵（IPO) 效果？ 稅負(fù) 自然人持股 20%

4、有限公司持股 40% 合伙企業(yè)持股 5- 35% 有限合伙持股 5-35% 銷售價格高？應(yīng)收款高， 增值稅 企業(yè)所得稅 貸款利息 幫稅務(wù)、銀行打工 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款 日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物

5、發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的 ，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從

6、一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。水至清則無魚水至清則無魚 賬做的天衣無縫，自以為聰明，實(shí)則蠢蛋賬做的天衣無縫，自以為聰明，實(shí)則蠢蛋一個。一個。 第一天檢查不出來第一天檢查不出來 第二天檢查不出來第二天檢查不出來 。第三天大部隊(duì)、野戰(zhàn)部隊(duì)、。第三天大部隊(duì)、野

7、戰(zhàn)部隊(duì)、特種部隊(duì)來了！特種部隊(duì)來了！ 你真的是守法標(biāo)兵嗎？別裝你真的是守法標(biāo)兵嗎？別裝股東欠公司錢股東欠公司錢當(dāng)年年底不還？當(dāng)年年底不還？ 財稅財稅2003158號號-年底年底 國稅發(fā)國稅發(fā)2005第第120號號-1年年 國稅發(fā)國稅發(fā)201054號號-年底年底 視同分紅視同分紅20%個人所得稅個人所得稅打擊發(fā)票違法犯罪 繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作。結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，選取部分重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)開展發(fā)票使用情況的重點(diǎn)檢查， 做到 “查賬必查票”、 “查案必查票”、 “查稅必查票”。國稅發(fā)國稅發(fā)20

8、0880號號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷稅款、出口退稅和財務(wù)報銷 企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。對標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標(biāo)識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。 企業(yè)發(fā)生的會議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會議時間、會議地點(diǎn)、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料

9、，作為備查資料。常州地稅 通訊費(fèi)，交通費(fèi) 個人所得稅 現(xiàn)金70%計(jì)入工資 報銷50%計(jì)入工資 補(bǔ)充養(yǎng)老保險，補(bǔ)充醫(yī)療保險5%稅前 國稅：全體職工 地稅：2011前不限，2012起新政 補(bǔ)充醫(yī)療保險 國稅：基本醫(yī)療，不可提現(xiàn)稅總發(fā)201320號 2013年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)對發(fā)票違法問題嚴(yán)重的行業(yè)開展發(fā)票整治工作，重點(diǎn)對房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品與醫(yī)療器械、發(fā)電、供電、餐飲娛樂、營利性的教育培訓(xùn)等行業(yè)的發(fā)票使用情況開展重點(diǎn)檢查。稅總發(fā)201320號 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)將發(fā)票整治工作與稅收各類檢查工作有機(jī)結(jié)合起來，把發(fā)票使用情況的檢查工作作為稅收檢查的必查環(huán)節(jié)和必查項(xiàng)目，做到“查稅必查票”、“查賬必查

10、票”、“查案必查票”。同時也要做到“查票必查稅”稅總發(fā)201320號 全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。根據(jù)“簡并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺、網(wǎng)絡(luò)開具”的發(fā)票管理思路，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票工作，改進(jìn)現(xiàn)行發(fā)票管理模式，規(guī)范在線開具發(fā)票行為，實(shí)現(xiàn)對發(fā)票領(lǐng)用、開具、繳銷、查詢等信息的實(shí)時監(jiān)控，全面提升發(fā)票管理的信息化、科學(xué)化水平，確保網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在年內(nèi)全面推廣。稅總發(fā)201320號 重點(diǎn)檢查“一定金額”以上發(fā)票及其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，要求逐票比對、逐票核查。特別是藥品、醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)票以及列支項(xiàng)目為“會議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)的發(fā)票，要通過資金、貨物等流向和發(fā)票信息

11、的審核分析，檢查其業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票、開具虛假發(fā)票或虛開發(fā)票稅總發(fā)201320號 的行為。 對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問題，要一并進(jìn)行認(rèn)真查處。 對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用于稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務(wù)報銷、財務(wù)核算。提醒函 存貨與銷售收入配比 進(jìn)項(xiàng)虛進(jìn)，銷項(xiàng)賬外銷售 盤盈、盤虧（被盜：報案、立案破案和結(jié)案公告公告2011年第年第25號號 第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； （二）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄； （三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

12、公告公告2011年第年第25號號 第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。 老板娘，還有兩本賬？閣樓上! 眼睛瞄，賬，用衣服蓋住，拿走 老板的辦公室里有賬外銷售老板的辦公室里有賬外銷售的合同？的合同？ 電腦？電腦？ ERP資本家為何把奶倒資本家為何把奶倒到海里到海里?舊房轉(zhuǎn)讓 營業(yè)稅5% 附加：營業(yè)稅額12% 印花稅5/萬舊房轉(zhuǎn)讓-土地增值稅增值（售價-扣除項(xiàng)目金額）土地增值稅額50%以

13、下增值額30%50%-100%增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%100%-200%：增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%200%以上增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35% 可以買賣土地？可以買賣土地？ 免營業(yè)稅？免營業(yè)稅？ 免土地增值稅？免土地增值稅？ 免契稅？免契稅？ 房地產(chǎn)土增稅房地產(chǎn)土增稅 契稅從財政劃歸地稅契稅從財政劃歸地稅 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第51號成文日期：號成文日期：2011-09-26 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資及

14、其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下： 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 本公告自本公告自2011年年10月月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按日起

15、執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函（國稅函2002165號）、號）、國國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函（國稅函20031320號）、號）、國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)題的批復(fù)（國稅函（國稅函2004316號）、號）、國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)

16、業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知（國稅函（國稅函2008916號）同時廢號）同時廢止。止。特此公告。特此公告。國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局二二一一年九月二十六日一一年九月二十六日關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第13號號 成文日期：2011-02-18 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例及及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如

17、下：關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 本公告自本公告自2011年年3月月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全

18、部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國（國稅函稅函2002420號）、號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函（國稅函2009585號）、號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知（國稅函（國稅函2010350號）同時廢止。號）同時廢止。特此公告。特此公告。關(guān)于個人所得稅扣繳申報方法調(diào)整關(guān)于個人所得稅扣繳申報方法調(diào)整的通知的通知 2012年年02月月27日常州市地稅局稅政二處日常州市地

19、稅局稅政二處 根據(jù)新根據(jù)新個人所得稅法實(shí)施條例個人所得稅法實(shí)施條例及及上級稅務(wù)局機(jī)關(guān)的要求，自上級稅務(wù)局機(jī)關(guān)的要求，自2012年年1月月1日日起，我市對個人所得稅起，我市對個人所得稅“工資薪金所得工資薪金所得”項(xiàng)目不再實(shí)行項(xiàng)目不再實(shí)行“年終匯算年終匯算”計(jì)稅方法，按計(jì)稅方法，按現(xiàn)行稅法規(guī)定實(shí)行按月扣繳的計(jì)稅方式，現(xiàn)行稅法規(guī)定實(shí)行按月扣繳的計(jì)稅方式，請個人所得稅扣繳單位及時做好相應(yīng)調(diào)整請個人所得稅扣繳單位及時做好相應(yīng)調(diào)整工作。工作。 同時，從同時，從2012年年7月起，全市范圍內(nèi)個人所月起，全市范圍內(nèi)個人所得稅扣繳申報軟件將實(shí)行全面更換，統(tǒng)一得稅扣繳申報軟件將實(shí)行全面更換，統(tǒng)一使用江蘇省地方稅務(wù)

20、局規(guī)定的使用江蘇省地方稅務(wù)局規(guī)定的“個人所得個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報軟件稅全員全額扣繳明細(xì)申報軟件”，現(xiàn)行，現(xiàn)行“個人所得稅代扣代繳軟件（用友個稅個人所得稅代扣代繳軟件（用友個稅通）通）”即將停止使用，請各扣繳單位及時即將停止使用，請各扣繳單位及時關(guān)注我局近期發(fā)布的有關(guān)軟件更換和培訓(xùn)關(guān)注我局近期發(fā)布的有關(guān)軟件更換和培訓(xùn)的通知，并做好準(zhǔn)備工作。的通知，并做好準(zhǔn)備工作。 月收入38600以上2011年9月1日 月收入月收入4萬萬,多繳多繳70元元 新稅負(fù)新稅負(fù)20.48% 月收入月收入5萬萬,多繳多繳170元元 22.39% 月收入月收入6萬萬,多繳多繳245元元 23.78% 月收入月收入

21、8萬萬,多繳多繳345元元 26.58% 月收入月收入9萬萬,多繳多繳595元元 28.24% 月收入月收入10萬萬,多繳多繳1095元元 名義稅率名義稅率45% 實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)29.92%籌劃 對老板而言對老板而言,少發(fā)工資少發(fā)工資100萬萬,利潤多利潤多100萬萬 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25% 凈利潤紅利個人所得稅凈利潤紅利個人所得稅20% 綜合稅負(fù)綜合稅負(fù)40% 高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15% 凈利潤紅利個人所得稅凈利潤紅利個人所得稅20% 綜合稅負(fù)綜合稅負(fù)32%月工資與年終獎最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎金 稅率142001-780003500-5000 3%

22、180003%278001-1140005000-800010%180003%3114001-1250008000-891620%180003%月工資與年終獎最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎金 稅率4125001-1500005916-8000 10%5400010%5150001-2040008000-1250020%5400010%6204001-51500012500-3841625%5400010%月工資與年終獎最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎金 稅率7515001-56000038416-42166 30%5400010%8560001-57500037666-3891625

23、%10800020%9575001-67000038916-4683330%10800020%月工資與年終獎最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎金 稅率10670001-88200020833-38500 25%42000025%1112公告公告 2011年第年第28號號 國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題的公告法問題的公告 2011年第年第28號號一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收個人所得稅款，屬于雇員又

24、額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個人所得稅。后，按照規(guī)定方法計(jì)征個人所得稅。 四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)列列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。特此公告。二二一一年四月二十八日一一年四月二十八日 銷售人員的獎金按國家辦法年終獎籌劃(當(dāng)月工

25、資高于法定扣除數(shù)） 無效區(qū)域無效區(qū)域18000-19283.33 18000/12=1500 3% 18000X3%=540 稅后18000-540=17460 19283.33 19283.33/12=1606.94 10%,105 19283.33X10%-105=1823.33 稅后19283.33-1823.33=17460倒掛 18000/12=1500 3% 18000X3%=540 稅后18000-540=17460 19000 19000/12=1583 10%,105 19000X10%-105=1795 稅后19000-1795=17205多發(fā)多發(fā)1000,少得少得255按

26、國家辦法年終獎籌劃 無效區(qū)域無效區(qū)域54000-60187.50 54000/12=4500 率10%,速105 54000X10%-105=5295 稅后54000-5295=48705 60187.5/12=5015.62,率20%,速555 60187.5X20%-555=11482.5 稅后60187.5-11482.5=48705按國家辦法年終獎籌劃 60188/12=5015.66 率20%,速555 60188X20%-555=11482.6 60188-11482.6=48705.4 一次性多發(fā)60188-54000=6188元, 稅后多得0.4元按國家辦法年終獎籌劃 無效區(qū)域

27、無效區(qū)域108000-114600 108000/12=9000,率20%,速555 108000X20%-555=21045 稅后108000-21045=86955 114600/12=9550 率25%,速1005 114600X25%-1005=27645 稅后114600-27645=86955按國家辦法年終獎籌劃 無效區(qū)域無效區(qū)域 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000按國家辦法年終獎籌劃 960000-1120000 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 稅后9600

28、00-330495=629505 1120000/12=93333.33,率45%,速13505 1120000X45%-13505=490495 稅后629505 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 稅后960000-330495=629505 960001/12=80000.08率45%,速13505 960001X45%-13505=418495.45 稅后541505.55 多發(fā)多發(fā)1元元,凈得少凈得少87999.45（一）加強(qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管（一）加強(qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管 1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得完善自然人股東股

29、權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。征管。（1）積極與工商行政管理部門合作，）積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。加強(qiáng)對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，重點(diǎn)做好平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財產(chǎn)原值管理。和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財產(chǎn)原值管理。國家稅務(wù)總局公告2010年第27號 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告依據(jù)核定問題的公告 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)

30、施及其實(shí)施條例、條例、中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法及其及其實(shí)施細(xì)則和實(shí)施細(xì)則和國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知得征收個人所得稅管理的通知（國稅函國稅函2009285號號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題公告如下：人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題公告如下： 公告2010年第27號 一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。平交易價格計(jì)算并確定計(jì)

31、稅依據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。 二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法定方法公告2010年第27號 （一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；稅費(fèi)的； 2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份申報的股權(quán)轉(zhuǎn)

32、讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；額的； 公告2010年第27號 3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；價格的； 4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； 5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。公告2010年第27號 （二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形： 1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧所投資企業(yè)連續(xù)

33、三年以上（含三年）虧損；損； 2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；養(yǎng)人； 4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 千里浪 10:06:22蔡總好蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:09:20千里浪 10:09:48手上有一家企業(yè)，老板將轉(zhuǎn)股權(quán)這樣轉(zhuǎn)讓： 他老婆10%的轉(zhuǎn)給他

34、老婆的爸， 老板90%的轉(zhuǎn)給他岳母，根據(jù)你給我們講授的課程，他們這種轉(zhuǎn)讓股權(quán)不是最好的方法， 現(xiàn)在是不是應(yīng)該只有老婆轉(zhuǎn)給他爸的這部份免交個所稅，對嗎老板做事也不事先問問，就只聽律師的千里浪 10:12:26如果讓我推薦的話這樣講 老板-老婆-老爸-轉(zhuǎn)部份岳母，對吧蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:14:47對不懂稅千里浪 10:16:06目前老板已經(jīng)這樣做了- 他老婆10%的轉(zhuǎn)給他老婆的爸， 老板90%的轉(zhuǎn)給他岳母，轉(zhuǎn)讓時帳面未分配利潤是27W ，現(xiàn)在老板跟我說想交轉(zhuǎn)讓股息紅利個所稅，讓我想辦法，聽得我氣死，當(dāng)初不問財務(wù)，到交稅再讓會計(jì)想辦法，會計(jì)是個神？現(xiàn)在交稅270000*0.9*0.2=4.8

35、6W,對么 蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:17:18還有盈余公積千里浪 10:17:25老板不想交個所稅，讓會計(jì)想辦法沒提盈余公積蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:17:43還要看資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看要不要評估 千里浪 10:18:11我看了，其他的不達(dá)票，不需評估這種老板做事到這個份，真不想與他們合作，會計(jì)在他們眼里是什么？蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:19:23拿錢買教訓(xùn)千里浪 10:19:40現(xiàn)在讓他出錢了，他不樂意了 蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:19:53進(jìn)一步證明會計(jì)的重要性勸勸他千里浪 10:20:34會計(jì)這個崗位很重要，關(guān)鍵是老板不重視就白搭蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:20:45時間性差異 千里浪

36、10:21:12所有的事辦完了再給會計(jì)蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:21:33千里浪 10:21:36有時想想能給老板省省就省省，可有些人就是二楞子 千里浪 10:23:03不過老板是招女婿的，住在岳母家蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:38:26說不通蔡桂如-您的稅務(wù)顧問 10:39:49如果岳母轉(zhuǎn)讓給女婿可以說成瞻養(yǎng) 公告2010年第27號 三、對申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)三、對申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：理由的，可采取以下核定方法： （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額

37、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。讓收入。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例例達(dá)達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。 增資擴(kuò)股45/80=56.25% 資產(chǎn)資產(chǎn) 土地土地10 廠房廠房20 長期投資長期投資15 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)80 負(fù)債負(fù)債37實(shí)收資本實(shí)收資本-A30公積公積5未分配利潤未分配利潤8凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)43所所負(fù)合計(jì)負(fù)合計(jì)80增資擴(kuò)股45/110=40.9% 資產(chǎn)資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金+30 土地土地10 廠房廠房20 長期投資長期投資15 資產(chǎn)總

38、計(jì)資產(chǎn)總計(jì)80+30=110 負(fù)債負(fù)債37實(shí)收資本實(shí)收資本-A30 -B30公積公積5未分配利潤未分配利潤8凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)43+30=73 合計(jì)合計(jì)80+30=110 增資前凈資產(chǎn)43,增值43-30=13 增資后凈資產(chǎn)73,增值73-60=13 13/2=6.5借款45/110=40.9% 資產(chǎn)資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金+30 土地土地10 廠房廠房20 長期投資長期投資15 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)80+30=110 負(fù)債負(fù)債37 應(yīng)付款應(yīng)付款30實(shí)收資本實(shí)收資本-A30 公積公積5未分配利潤未分配利潤8凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)43 合計(jì)合計(jì)80+30=110公告2010年第27號 （二）參照相同或類似條件下（二）參照相同

39、或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。入。 （三）參照相同或類似條件下（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 公告2010年第27號 （四）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述（四）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。理的核定方法。 四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的

40、股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 公告2010年第27號 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。收入和成本的真實(shí)性。 五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。司股份轉(zhuǎn)讓。 六、本公告自發(fā)布之日起六、本公告

41、自發(fā)布之日起30日后施行。日后施行。特此公告特此公告國稅發(fā)2011126號 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局國家工商行政管理總局 關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知的通知2011-12-22 一、信息共享的內(nèi)容一、信息共享的內(nèi)容（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門提供的（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門提供的信息信息有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完成有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息，包括：股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息，包括：營業(yè)執(zhí)照注冊號、公司名稱、住所、股東姓名或營業(yè)執(zhí)照注冊號、公

42、司名稱、住所、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。資額、出資比例、登記日期。 （二）稅務(wù)部門向工商行政管理部門提供的信息1.企業(yè)因股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)在稅務(wù)部門辦理的涉稅信息，包括營業(yè)執(zhí)照注冊號、企業(yè)名稱、納稅人識別號、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼。 2.稅務(wù)部門從工商行政管理部門獲取公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記信息后征收稅款的有關(guān)信息，包括：營業(yè)執(zhí)照注冊號、納稅人姓名或者名稱、納稅人識別號、稅種、稅款所屬期、稅款數(shù)額。 二、信息共享的方式二、信息共享的方式 國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總國家稅務(wù)總局和國

43、家工商行政管理總局建立信息共享平臺和交換機(jī)制，開展股局建立信息共享平臺和交換機(jī)制，開展股權(quán)變更登記信息共享工作。權(quán)變更登記信息共享工作。省及省以下各級國家稅務(wù)局、地方稅省及省以下各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別與同級工商行政管理局（市場監(jiān)務(wù)局分別與同級工商行政管理局（市場監(jiān)督管理局，下同）協(xié)商進(jìn)行信息交換。督管理局，下同）協(xié)商進(jìn)行信息交換。 要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)交換信息，逐步確要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)交換信息，逐步確立信息化條件下的信息交換機(jī)制。有條件立信息化條件下的信息交換機(jī)制。有條件的地方，可以建立稅務(wù)、工商信息共享平的地方，可以建立稅務(wù)、工商信息共享平臺，或者利用政府信息共享平臺，進(jìn)行信臺，或

44、者利用政府信息共享平臺，進(jìn)行信息集中交換。暫不能通過網(wǎng)絡(luò)交換信息的，息集中交換。暫不能通過網(wǎng)絡(luò)交換信息的，稅務(wù)部門和工商行政管理部門可采用光盤稅務(wù)部門和工商行政管理部門可采用光盤等介質(zhì)交換。等介質(zhì)交換。 三、信息共享的時限三、信息共享的時限從從2012年年1月月1日起，各級國日起，各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和工商行政家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和工商行政管理局應(yīng)將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，管理局應(yīng)將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，在當(dāng)月終了在當(dāng)月終了15日內(nèi)完成交換。日內(nèi)完成交換。 2011年年1月月1日至日至2011年年12月月31日日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年年6月月30日之前完

45、成交換。日之前完成交換。 2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年年9月月30日之前完成交換。日之前完成交換。老板請客吃飯經(jīng)常不要發(fā)票，理老板請客吃飯經(jīng)常不要發(fā)票，理由是財務(wù)經(jīng)理提示業(yè)務(wù)招待費(fèi)超由是財務(wù)經(jīng)理提示業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，稅務(wù)局不認(rèn)，我?guī)湍闼阍撝?，稅?wù)局不認(rèn)，我?guī)湍闼阍摬辉撘?？不該要票？銷售公司銷售公司? 中國有句老話，叫中國有句老話，叫“吃不窮，穿不窮，算吃不窮，穿不窮，算計(jì)不到一世窮計(jì)不到一世窮”。稅收也是這個道理，你。稅收也是這個道理，你不算計(jì)它，它可要計(jì)算你。一不留神，吃不算計(jì)它，它可要計(jì)算你。一不留神

46、，吃虧就吃虧在稅上虧就吃虧在稅上。 合同合同-律師律師 高院調(diào)解書高院調(diào)解書1000萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤未分配利潤500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） B公司以公司以800萬轉(zhuǎn)讓給萬轉(zhuǎn)讓給C B投資所得投資所得800-400=400 B企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅400X25%=100先分紅再轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A12

47、0+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤未分配利潤500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） 先分紅先分紅200， B公司以公司以600萬轉(zhuǎn)讓給萬轉(zhuǎn)讓給C B投資所得投資所得600-400=200 B企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅200X25%=50清算或撤回或減資 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤未分配利潤500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720）B公司公司分分回回800萬萬 B投資所得投資

48、所得800-400-80-200=120 B企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅120X25%=30轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B自然人自然人400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤未分配利潤500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） B自然人以自然人以800萬轉(zhuǎn)讓給萬轉(zhuǎn)讓給C自然人自然人 B自然人投資所得自然人投資所得800-400=400 B個人所得稅個人所得稅400X20%=80先分紅再轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B自然人自然人400) 資本公積資本公積100

49、盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤未分配利潤500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） 先分紅先分紅200，B自然人交個稅自然人交個稅40 B以以600萬轉(zhuǎn)讓給萬轉(zhuǎn)讓給C自然人自然人 B投資所得投資所得600-400=200 B個人所得稅個人所得稅200X20%=40 對B而言80 對C自然人而言轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+C自然人自然人400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+C80（稅后）（稅后） 未分配利潤未分配利潤500（A300+C200（稅后）（稅后） 所

50、有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+C720） 分紅分紅C個人所得稅個人所得稅200X20%=40 蔡桂如：蔡桂如：2013年總局年總局23號公告第一條不是號公告第一條不是免稅，僅是遞延；第二條反而增加了稅負(fù)免稅，僅是遞延；第二條反而增加了稅負(fù)，仍需打補(bǔ)丁，仍需打補(bǔ)丁 總局終于在總局終于在5月月14日在網(wǎng)站公布了日在網(wǎng)站公布了23號公告號公告,并進(jìn)行了解讀并進(jìn)行了解讀,在解讀中說在解讀中說“基本案情：某基本案情：某省幾十個自然人股東以股權(quán)收購方式溢價省幾十個自然人股東以股權(quán)收購方式溢價收購某企業(yè)收購某企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的金額中的“資本公積、盈余公

51、積、未分配資本公積、盈余公積、未分配利潤利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在 股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，并繳納了所等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個人股本得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個人股本行為是否征收個人所得稅問題，現(xiàn)行稅收行為是否征收個人所得稅問題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。政策規(guī)定不夠明確。該案例中，考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原該案例中，考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)

52、造并賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先 轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為征稅問題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對在相互轉(zhuǎn)化的可能性

53、，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不 應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異?！?國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2013年第年第23號號 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后有關(guān)規(guī)定，對個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人所得稅問題公告如下：所得稅問題公告如下： 一、

54、一、1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式 取得被收購企業(yè)取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、資本公積、盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計(jì)入股增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者累向個人投資者(新股東新股東,下同下同)轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下

55、情形處理：有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理： 蔡桂如點(diǎn)評蔡桂如點(diǎn)評:1名或多名個人投資者以股權(quán)名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)股權(quán),下列情下列情形適用形適用23號公告號公告? (1)個人只收購其中個人只收購其中80%,20%由法人收購由法人收購? (2)分步收購達(dá)到分步收購達(dá)到100%,即第一年收購即第一年收購40%,第三年收購第三年收購60%,第四年轉(zhuǎn)增資本第四年轉(zhuǎn)增資本? (3)收購人就是原來的部分股權(quán)的持有人收購人就是原來的部分股權(quán)的持有人,再再收購其余的股份達(dá)到收購其余的股份達(dá)到100?, 從從23號公告中看都不可以號公告中看都不可以,

56、但我認(rèn)為也應(yīng)該但我認(rèn)為也應(yīng)該比照執(zhí)行。比照執(zhí)行。 假設(shè)被收購企業(yè)注冊資本假設(shè)被收購企業(yè)注冊資本1000萬元，原股萬元，原股東為東為A個人占個人占40%，原出資額為，原出資額為400萬元，萬元，原股東原股東B有限公司占有限公司占60%，原出資額，原出資額600萬萬元，被收購前原賬面金額中的資本公積元，被收購前原賬面金額中的資本公積200萬元、盈余公積萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤萬元、未分配利潤600萬元，凈資產(chǎn)萬元，凈資產(chǎn)2100萬元，萬元，A將將40%股份轉(zhuǎn)股份轉(zhuǎn)讓給新股東個人甲，讓給新股東個人甲，B將將60%股份轉(zhuǎn)讓給新股份轉(zhuǎn)讓給新 股東個人乙，甲、乙收購股權(quán)后，企業(yè)將股東個人乙，甲

57、、乙收購股權(quán)后，企業(yè)將原賬面金額中的資本公積原賬面金額中的資本公積200萬元、盈余公萬元、盈余公積積50萬元（依公司法規(guī)定須留不少于轉(zhuǎn)增萬元（依公司法規(guī)定須留不少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的前注冊資本的25%）、未分配利潤）、未分配利潤600萬元萬元向共向共850萬元向甲轉(zhuǎn)增股本萬元向甲轉(zhuǎn)增股本340萬元，向乙萬元，向乙轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增510萬元。萬元。 （一）（一） 新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán) 交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。的部分，不征收個人

58、所得稅。 蔡桂如點(diǎn)評：例一：甲以蔡桂如點(diǎn)評：例一：甲以880萬元收購了萬元收購了A的股權(quán)，乙以的股權(quán)，乙以1320萬收購了萬收購了B的股權(quán)，因的股權(quán)，因企業(yè)原盈余積累資本公積企業(yè)原盈余積累資本公積200萬元、盈余公萬元、盈余公積積300萬元、未分配利潤萬元、未分配利潤600萬元已全部計(jì)萬元已全部計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東甲取得盈余積累入股權(quán)交易價格，新股東甲取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本340萬元、新股東乙取得盈余積累萬元、新股東乙取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本510萬元不征收個人所得稅。萬元不征收個人所得稅。 這里用的是這里用的是“不征收不征收”，稅務(wù)總局嘴大的，稅務(wù)總局嘴大的，竟然有權(quán)決定不征收

59、。，竟然有權(quán)決定不征收。（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利

60、所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。項(xiàng)目征收個人所得稅。 新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即即:先轉(zhuǎn)增先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。盈余積累部分。 蔡桂如點(diǎn)評：例二，甲以蔡桂如點(diǎn)評：例二，甲以800萬元收購了萬元收購了A的股權(quán)，乙以的股權(quán)，乙以1200萬收購了萬收購了B的股權(quán)，企的股權(quán)，企業(yè)原盈余積累已計(jì)入股權(quán)交易價格中為業(yè)原盈余積累已計(jì)入股權(quán)交易價格中為 1000萬元，這部分為免稅的盈余積累，萬元，這部分為免稅的盈余積累，100萬元為應(yīng)稅的盈余