注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審財(cái)務(wù)狀況是衡量經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn) , 而受各報(bào)表使用者之委托 , 進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一 , 為了年報(bào)審計(jì)工作的有效實(shí)施 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能的將年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作視為重要任務(wù), 本文針對(duì)年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作進(jìn)行分析, 并提出相應(yīng)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)審意義( 一 ) 預(yù)審的概念預(yù)審屬于年報(bào)審計(jì)的一個(gè)階段, 主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審 , 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)之前為預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的前期工作。( 二 ) 年報(bào)審計(jì)預(yù)審的重要意義1. 減輕和平衡年報(bào)審計(jì)工作量 , 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)年報(bào)審計(jì)是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2、最為重要的鑒證業(yè)務(wù), 而年報(bào)審計(jì)通常需要在每年 1-4 月完成 , 這段時(shí)間被稱(chēng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)忙季 , 許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計(jì)的質(zhì)量 , 而每年的 9-12 月 , 絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少 , 人才過(guò)剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ) , 充分調(diào)動(dòng)人力資源 , 適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量 , 進(jìn)行年報(bào)前的預(yù)審 , 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 提高年報(bào)審計(jì)工作效率的最有效的方式之一。2. 實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職 , 絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所就迎來(lái)了業(yè)務(wù)淡季 , 新員工的培訓(xùn) , 僅限于紙上談兵 , 新員工往往難以對(duì)審計(jì)工作有

3、個(gè)真切的體會(huì) , 難以適應(yīng)即將來(lái)臨的年報(bào)工作。因此 , 利用業(yè)務(wù)淡季的時(shí)間 , 進(jìn)行預(yù)查 , 將新員工帶入實(shí)戰(zhàn)現(xiàn)場(chǎng) , 是新員工快速成長(zhǎng)的有效方式。與此同時(shí) , 作為師傅老員工 , 在相對(duì)輕松的預(yù)審階段也才有更多的時(shí)間給予新員工細(xì)致的指導(dǎo)。3. 及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) , 有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)任何的發(fā)展都不是一直向前的 , 無(wú)論新老客戶(hù) , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度 , 利用預(yù)審階段 , 橫向、縱向分析公司的業(yè)績(jī)波動(dòng), 及早發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化、財(cái)務(wù)核算工作的缺漏、內(nèi)部控制的缺陷, 并向管理層溝通預(yù)警 , 能夠有效防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4. 是培養(yǎng)客戶(hù)感情 , 取

4、得客戶(hù)信任和理解的有效渠道有效的預(yù)審過(guò)程中 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及早與公司管理層溝通, 盡自己所能幫助解決經(jīng)營(yíng)上、會(huì)計(jì)核算上的一些問(wèn)題, 這無(wú)疑將獲得管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分信任 , 這對(duì)將來(lái)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的便利, 這無(wú)疑可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5. 有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試應(yīng)用最新審計(jì)策略在時(shí)間有限 , 工作量較大情況下 , 大家都習(xí)慣用一貫的方式開(kāi)展工作 , 只有在時(shí)間充足的情況下才會(huì)嘗試著運(yùn)用最新工作模式或創(chuàng)造性方法。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前預(yù)審工作的主要內(nèi)容( 一 ) 確定預(yù)審的主要客戶(hù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年報(bào)審計(jì)工作來(lái)說(shuō) , 預(yù)審是一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié) , 但受審計(jì)時(shí)間及人力資

5、源的限制 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行預(yù)審。一般來(lái)說(shuō) , 主要選擇 : 一是新客戶(hù) , 我們需要對(duì)其基本情況進(jìn)一步的了解 , 對(duì)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況有個(gè)大概的了解 , 以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 以制定年報(bào)審計(jì)計(jì)劃 ; 二是大型集團(tuán) , 這些存在規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征 , 因此無(wú)論新老客戶(hù)均應(yīng)考慮執(zhí)行預(yù)審 ; 三是經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在較大變化的 , 我們需要及時(shí)分析其變化的趨勢(shì)是否與宏觀(guān)環(huán)境吻合 , 是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn) ,及早研究年報(bào)審計(jì)對(duì)策 ; 公司經(jīng)營(yíng)的失敗 , 往往在一定程度上帶來(lái)審計(jì)的失敗, 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注公司管理層的誠(chéng)信度、公司的經(jīng)營(yíng)

6、環(huán)境 , 全面評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。( 二 ) 做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿年報(bào)審計(jì)受業(yè)務(wù)集中、 審計(jì)人員相對(duì)不足的影響 , 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中 , 往往忽略對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、對(duì)公司內(nèi)部控制的了解及測(cè)試、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的比較分析。 進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后直接就賬審賬的情況比比皆是 , 容易出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤 , 而通常是低級(jí)的錯(cuò)誤 , 造成審計(jì)失敗 , 給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)巨大的災(zāi)難?，F(xiàn)代審計(jì)理念 , 也逐步過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì), 控制測(cè)試成為年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分 , 利用預(yù)審?fù)瓿稍擁?xiàng)工作可以大大提高年報(bào)審計(jì)的效率 , 同時(shí)對(duì)預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺

7、陷 , 可以及早與溝通 , 以便及早讓整改 , 以降低風(fēng)險(xiǎn)。( 三 ) 撰寫(xiě)年報(bào)審計(jì)的工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃 , 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié), 有效的審計(jì)計(jì)劃 ,應(yīng)該是正式年報(bào)外勤審計(jì)之前向項(xiàng)目組成員下達(dá) , 以便全體項(xiàng)目組成員提早認(rèn)識(shí)、了解公司的基本情況 , 提前做好充分的準(zhǔn)備。因此 , 在預(yù)查階段后期 , 基本完成年報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃 , 是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。在計(jì)劃中 , 應(yīng)提及上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題, 公司本期是否進(jìn)行了整改;本期是否存在重要的會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更。( 四 ) 執(zhí)行對(duì)年報(bào)審計(jì)工作有重要幫助的實(shí)質(zhì)性程序1. 對(duì)期初余額的關(guān)注對(duì)于常年審計(jì)客戶(hù) , 主要是關(guān)注上

8、年的審計(jì)調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整 , 若公司處理有誤 , 及早提醒公司修正 ; 對(duì)新客戶(hù)而言 , 由于年度財(cái)務(wù)報(bào)表是要求填報(bào)兩年的數(shù)據(jù) , 因此在預(yù)審階段 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。2. 考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序(l) 關(guān)于往來(lái)賬的函證的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常面臨審計(jì)報(bào)告時(shí)間已到 , 但是大多數(shù)回函依然沒(méi)有收到 ,而年報(bào)審計(jì)時(shí)的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿(mǎn)意 , 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把握的情況。如果在預(yù)審階段 , 我們已對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來(lái)賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過(guò)函證確認(rèn) , 那相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大降低 , 此外 , 預(yù)審階段發(fā)函 , 可以及早預(yù)知回函的效果 , 及早在

9、審計(jì)策略的安排中 , 考慮替代程序。(2) 關(guān)于存貨和固定資產(chǎn)實(shí)物監(jiān)盤(pán)程序。最佳的監(jiān)盤(pán)時(shí)間 , 當(dāng)然是資產(chǎn)負(fù)債表日 , 但資產(chǎn)負(fù)債表日只有一個(gè) , 而客戶(hù)眾多 , 如何協(xié)調(diào)呢 , 提前到預(yù)審階段和推后至年報(bào)審計(jì)外勤日都是實(shí)物中在用的方法 , 考慮年報(bào)審計(jì) , 受審計(jì)時(shí)間及人員的限制 , 對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的抽查率經(jīng)常會(huì)偏低 , 因此在預(yù)審階段安排監(jiān)盤(pán)也是必要的補(bǔ)充 , 且發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 , 可在年報(bào)時(shí)有針對(duì)性執(zhí)行補(bǔ)充程序。3. 完成部分從預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)變化不大的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)底稿通常情況下 , 在預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi) , 資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的變化不會(huì)很大 , 所以一旦他們

10、通過(guò)預(yù)審后 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)時(shí)可大大節(jié)約時(shí)間。4. 利潤(rùn)表項(xiàng)目的分月明細(xì)表編制及分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)客戶(hù)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行充分預(yù)審后, 審計(jì)工作就完成了一大半 , 也基本掌握了公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)資料, 年報(bào)審計(jì)時(shí)的審計(jì)人員將會(huì)節(jié)省時(shí)間 , 另一方面如果未來(lái)的二三個(gè)月內(nèi), 一旦客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生巨大變化, 這些相應(yīng)項(xiàng)目自然會(huì)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)的重要內(nèi)容, 利潤(rùn)表預(yù)審?fù)耆梢越档湍陥?bào)審計(jì)中可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)審工作完成后的建議( 一 ) 及時(shí)進(jìn)行總結(jié)簡(jiǎn)要地記錄審計(jì)單位的背景、經(jīng)營(yíng)情況及重大會(huì)計(jì)政策變更情況等。除此以外 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中, 也要對(duì)審計(jì)的內(nèi)容做一個(gè)總體評(píng)價(jià), 像預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的基本問(wèn)題和年報(bào)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。( 二 ) 與公司管理