工業(yè)企業(yè)納稅評(píng)估案例

1、工業(yè)企業(yè)納稅評(píng)估案例 一、內(nèi)容提要 企業(yè)概況 某工業(yè)公司成立于1980年，是某工業(yè)集團(tuán)公司所屬的全資外貿(mào)子公司，其經(jīng)營范圍是：主營自營和代理除國家組織統(tǒng)一聯(lián)合經(jīng)營的出口商品和國家實(shí)行核定公司經(jīng)營的進(jìn)口商品以外的其他商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)；鋼材進(jìn)口；開展“三來一補(bǔ)”、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)；經(jīng)營對(duì)外貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易；舉辦境內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)展覽會(huì)；對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易咨詢服務(wù)及技術(shù)交流；機(jī)電產(chǎn)品的國際招標(biāo)業(yè)務(wù)；兼營五金交電、化工產(chǎn)品、針紡織品、百貨、建筑材料、儀器儀表、汽車配件的銷售（國家有專項(xiàng)專營規(guī)定的除外）。 目前的銷售業(yè)務(wù)主要為稀土原料和計(jì)算機(jī)配件。同時(shí)，是國家授權(quán)從事部分特別產(chǎn)品和設(shè)備進(jìn)出口貿(mào)易的專營公司。 該

2、單位在我局繳納增值稅和企業(yè)所得稅。為增值稅一般納稅人，是全國重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)。 評(píng)估工作簡介 2006年6月，我局納稅評(píng)估小組對(duì)某工業(yè)公司（以下簡稱“該單位”）2005年1月1日起至2005年12月31日止的增值稅涉稅核算進(jìn)行納稅評(píng)估。評(píng)估組依據(jù)企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)資料及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，發(fā)覺該單位內(nèi)外銷記載不實(shí)造成多記進(jìn)項(xiàng)稅額38萬元，少做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出14萬元。 2006年7月7日，該單位就以上問題調(diào)整納稅申報(bào)，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出52萬元。 二、增值稅納稅評(píng)估案例分析 （一）分析選案 2006年，我局總結(jié)2005年納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)增值稅稅負(fù)基本理論，提出了：增值稅實(shí)際稅負(fù)在一個(gè)納稅

3、所屬期內(nèi)，企業(yè)已交納增值稅占全部銷售收入的百分比，以及理論稅負(fù)在一個(gè)納稅所屬期內(nèi)，用企業(yè)銷售收入減去銷售成本所得到的增值部分，乘以適用稅率后得出理論上企業(yè)應(yīng)納稅額后，企業(yè)理論上應(yīng)納稅額所占銷售收入的百分比（之所以稱之為“理論稅負(fù)”，是因?yàn)檫@種計(jì)算方法忽視了銷售收入和銷售成本以外的一切影響因素，是純粹抱負(fù)化的一個(gè)相對(duì)指標(biāo)）兩個(gè)概念，統(tǒng)稱“理論稅負(fù)”。我局在日常管理中推廣了運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合指標(biāo)評(píng)估分析方法，篩查實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)差距大，銷售收入指標(biāo)異常波動(dòng)企業(yè)的進(jìn)行納稅評(píng)估。 2006年6月，我局使用“稅負(fù)理論”對(duì)2005年企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)評(píng)估篩查中，發(fā)覺該單位的經(jīng)濟(jì)

4、指標(biāo)和稅收指標(biāo)異常： 1.收入變動(dòng)大：2005年比2004年應(yīng)稅銷售收入下降80%； 2.2005年實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)差距很大：實(shí)際稅負(fù)0，理論稅負(fù)2.75%； 3.2005年期末留抵稅額109萬元，比同期90萬元增加118萬元； 4.2005年10月有“前期認(rèn)證本期申報(bào)抵扣”額。 隨后，我局組成納稅評(píng)估小組于2006年6月對(duì)該單位進(jìn)行納稅評(píng)估。 （二）增值稅納稅評(píng)估案例分析 我局評(píng)估組將該單位報(bào)送的納稅申報(bào)資料、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，CTAIS系統(tǒng)中該單位各種綜合信息進(jìn)行整合，選取了銷售收入、銷售成本、庫存商品等財(cái)務(wù)指標(biāo)和應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等涉稅指標(biāo)，采用圖表分析、指標(biāo)對(duì)比分析等方法，綻開對(duì)該單位2

5、005年增值稅納稅評(píng)估工作。            對(duì)比分析表        單位：萬元       2005年2004年 對(duì)比  幅度 內(nèi)貿(mào)應(yīng)稅銷售收入 606 3047 -2441 -80.11 毛利額 98 3167  216.13 

6、入庫增值稅 0 7 -7 -100.00 實(shí)際稅負(fù) 0 0.23-0.23 -100.00  理論稅負(fù) 2.750.17 2.58 1489.99 該單位2005年實(shí)現(xiàn)內(nèi)貿(mào)應(yīng)稅銷售收入606萬元，比2004年的3047萬元削減2441萬元，減幅80%。2005年未入庫增值稅，2004年入庫增值稅7萬元，減幅100%。2005年增值稅稅負(fù)比2004年的0.23%，削減了0.23個(gè)百分點(diǎn)，減幅100%。 該單位2005年應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率與應(yīng)納增值稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)為0

7、.8，內(nèi)銷部分毛利額為98萬元，毛利率16.17%，理論稅負(fù)2.75%（毛利率×17%）。                       增值稅納稅申報(bào)狀況表        單位：萬元 主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)狀況表 2004、2005年銷售收入結(jié)構(gòu)對(duì)比      單位：萬

8、元 在企業(yè)進(jìn)行實(shí)地評(píng)估異常排查。評(píng)估組將數(shù)據(jù)篩查分析發(fā)覺的異常點(diǎn)與該單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了溝通，稅企人員一起分兩條線對(duì)應(yīng)指標(biāo)評(píng)估篩查中發(fā)覺的異常，評(píng)估組從商品銷售結(jié)構(gòu)、商品價(jià)格、數(shù)量、毛利率、庫存余額的增減變化入手，依據(jù)以上各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了有重點(diǎn)的評(píng)估排查；針對(duì)內(nèi)、外貿(mào)兼營的經(jīng)營特點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)估排查了外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷、內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷過程中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的問題。     指標(biāo)數(shù)據(jù)綜合評(píng)估異常問題類型為： 1.收入變動(dòng)大： 2005年比2004年應(yīng)稅銷售收入削減2441萬元、減幅80%的原因?yàn)椋?商品銷售品種削減影響收入削減。 該單位2004年應(yīng)稅銷售收入3047萬元，按經(jīng)營商品品種分別為

9、：計(jì)算機(jī)配件和計(jì)算機(jī)主板2782萬元、機(jī)電產(chǎn)品114萬元、出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷氧化釹收入151萬元。 2005年，由于計(jì)算機(jī)配件和主板業(yè)務(wù)毛利率過低，該單位放棄了計(jì)算機(jī)主板的業(yè)務(wù)，逐步萎縮計(jì)算機(jī)配件業(yè)務(wù)，全年計(jì)算機(jī)配件和計(jì)算機(jī)主板收入141萬元，比同期相同業(yè)務(wù)削減2641萬元，超過了全部應(yīng)稅收入的削減額； 2005年機(jī)電產(chǎn)品32萬元比同期削減82萬元； 2005年氧化釹收入327萬元，比同期增加176萬元； 2005年增加了核電站零部件品種，增加收入106萬元。 以上因素加減相抵，使收入削減2441萬元。       經(jīng)營決策影響應(yīng)稅內(nèi)貿(mào)銷售收入削減。 在主要經(jīng)濟(jì)

10、指標(biāo)狀況表中可以看到，該單位2005年月理業(yè)務(wù)收入、自營出口收入比同期大幅增長。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)生成利潤高，2005年該單位將經(jīng)營重點(diǎn)放在代理及出口業(yè)務(wù)上，因而內(nèi)銷收入削減。     2.實(shí)際稅負(fù)比理論稅負(fù)差距很大： 實(shí)際稅負(fù)0，理論稅負(fù)2.75%。       成本倒掛影響稅負(fù)。 2004年和2005年該公司低價(jià)銷售氧化釹，2004年進(jìn)價(jià)9.27萬元/噸、銷價(jià)4.19萬元/噸，經(jīng)計(jì)算，直接削減銷項(xiàng)稅額68萬元（因該單位依據(jù)股份公司財(cái)務(wù)制度，根據(jù)國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)商品預(yù)先提取提減價(jià)預(yù)備金595萬元，故結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)未顯示成本大于收

11、入的異?，F(xiàn)象）。 該單位折價(jià)銷售氧化釹的原因?yàn)椋涸搯挝辉瓉碣徣胙趸S是預(yù)備出口國際市場(chǎng)，但自2004年起，氧化釹在國際市場(chǎng)上價(jià)格大幅跌落，在這種狀況下，為不積壓該單位將其辦理了轉(zhuǎn)入內(nèi)銷的手續(xù)，以國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)售出。      毛利率不真實(shí)直接影響了理論稅負(fù)的真實(shí)性。 由于該單位在2005年氧化釹的經(jīng)營過程中折價(jià)銷售，并采取了預(yù)先提取提減價(jià)預(yù)備金595萬元的措施，因此氧化釹的銷售成本應(yīng)進(jìn)行還原：327÷4.19×9.27=723萬元，如此一來，應(yīng)稅銷售的成本為：723+277=1000萬元，毛利額為：606-1000= - 394萬元，既：理論稅負(fù)為

12、零。     3.2005年期末留抵稅額109萬元，比同期90萬元增加118萬元。留抵稅額逐年增加的原因?yàn)椋?從庫存余額看，2004年期末1407萬元，2004年期初數(shù)為1007萬元，2005年期末251萬元，2005年期初數(shù)為1007萬元，2004年末是庫存高峰，2004年庫存凈增額400萬元影響留抵稅額凈增68萬元，占2004年留抵稅額凈增89萬元的76%。因此2004年庫存增加是留抵稅額增加的主要因素。2004年該單位庫存共有三個(gè)品種：氧化釹、主板、機(jī)電，其中氧化釹年初953萬元，年末1353萬元，氧化釹庫存年度凈增400萬元，是整體庫存凈增額的100%，因

13、此，從品種上看，是氧化釹的庫存造成了留抵稅額的增加。 4.外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷、內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷過程中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的問題。 增值稅納稅申報(bào)附表2顯示，該單位2005年10月有“前期認(rèn)證本期申報(bào)抵扣”額76萬元。帳面顯示，該單位于2005年8月將部分出口氧化釹轉(zhuǎn)入內(nèi)銷。評(píng)估組將評(píng)估重點(diǎn)放在2005年8月至10月之間此項(xiàng)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理上。經(jīng)評(píng)估發(fā)覺：   多記進(jìn)項(xiàng)稅38萬元。由帳面看，該單位在8月份對(duì)轉(zhuǎn)入內(nèi)銷的氧化釹按本單位計(jì)劃數(shù)做了帳務(wù)處理，并在帳面按計(jì)劃銷售額所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅76萬元轉(zhuǎn)入內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅；從增值稅申報(bào)表看，76萬元進(jìn)項(xiàng)稅未在8月份申報(bào)抵扣，而是在10月份的增值稅申報(bào)表上申報(bào)抵扣的。評(píng)估組

14、又核實(shí)了我局對(duì)該單位申請(qǐng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額批復(fù)，發(fā)覺批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，該單位10月份實(shí)際申報(bào)抵扣的76萬元進(jìn)項(xiàng)稅比批準(zhǔn)的多了38萬元。   少做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出14萬元。9月該單位又有一筆氧化釹從內(nèi)銷庫轉(zhuǎn)入到外銷庫進(jìn)行外銷，核實(shí)發(fā)覺未同步做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅額為14萬元。 以上兩項(xiàng)合計(jì)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額52萬元。 （三）評(píng)估處理： 經(jīng)納稅評(píng)估，對(duì)于指標(biāo)數(shù)據(jù)綜合評(píng)估顯示的1，2，3點(diǎn)異常，排解了非正常狀態(tài)下所至的異常。 對(duì)異常4，經(jīng)納稅評(píng)估證明該單位多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅52萬元，該單位應(yīng)準(zhǔn)時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的納稅調(diào)整。 三、納稅評(píng)估工作的延伸和后續(xù)效果 我局納稅評(píng)估小組在結(jié)束對(duì)該單位的納稅評(píng)估工作后，納稅