03703-國際會計準(zhǔn)則與慣例串講筆記

1、03703國際會計準(zhǔn)則與慣例串講筆記第一章導(dǎo)論1、從跨國公司發(fā)展的過程看出：當(dāng)公司經(jīng)營限于國內(nèi)范圍時，不 會產(chǎn)生國際性的會計實務(wù)；在國際商業(yè)的進(jìn)出口階段，形成了國 際貿(mào)易會計；在國際范圍發(fā)生部分交易階段，形成了進(jìn)出口會計 與國外直接投資會計；在較大國際范圍內(nèi)進(jìn)行商業(yè)交易，形成了 國際貿(mào)易會計、國外投資會計、貨幣折算、合并報表等；在跨國 經(jīng)營階段，產(chǎn)生更多的國際會計準(zhǔn)則及使用國際會計準(zhǔn)則。2、由于經(jīng)濟(jì)活動的高度發(fā)展促進(jìn)跨國公司得以發(fā)展，并隨著跨國 公司的興起與國際間商業(yè)活動和投資活動的頻繁，產(chǎn)生了國際會計 需求的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，國際會計是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和商業(yè)的日益國際化而 出現(xiàn)的。3、對于國際會汁的認(rèn)識

2、，一般是停留在企業(yè)因超越國界的經(jīng)營活 動而展開的企業(yè)會計。針對企業(yè)在海外從事經(jīng)營活動和籌措資木的 活動不斷增加，且生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各種活動在跨越兩個以上國 家內(nèi)進(jìn)行的跨國公司，過去在一國范圍內(nèi)處理的企業(yè)會計，現(xiàn)在沖 破國界在國與國z間發(fā)展起來，形成了國際會計。4、美國會計學(xué)會（aaa）的國際委員會于1981年提出對國際會 計分類的三個領(lǐng)域，即對國際會計研究的三個領(lǐng)域：一是對各國會 計的闡述和對比；二是建立國際會計準(zhǔn)則及在國際經(jīng)濟(jì)交易中實行 之；三是分析跨國公司的特殊會計問題。5、會計準(zhǔn)則是會計活動的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，它是對會計實務(wù)的總結(jié)和 歸納，而這種總結(jié)和歸納是在大量會計實務(wù)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是

3、對會計活動的理論抽象，并對會計實務(wù)產(chǎn)生反作用，即對會計實 務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)定。6、現(xiàn)代會計準(zhǔn)則的建立可以追溯到20世紀(jì)40年代以后，以英美 為代表的“公認(rèn)會計原則”的出現(xiàn)，為現(xiàn)代會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生開了 先河，在會計準(zhǔn)則歷史上產(chǎn)生了重要的影響。英美會計準(zhǔn)則理論 豐富了國際會計的理論與實踐。而且美國會計準(zhǔn)則的影響力已超 過了英國，成為當(dāng)今世界會計發(fā)展的領(lǐng)頭羊。7、會計準(zhǔn)則國際化趨勢：（1）隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，各國之間的往來 頻繁，國家經(jīng)濟(jì)之間的相互依賴性增強(qiáng)，會計準(zhǔn)則的相互借鑒結(jié) 果減少了各國會計之間的差異性。（2）跨國融資促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程。（3）會計國際協(xié)調(diào)的結(jié)果。1973年國

4、際會計準(zhǔn)則委員會（iasc） 成立，這是國際會計協(xié)調(diào)發(fā)展中取得的一個重要成果。8、會計國際協(xié)調(diào)過程中的優(yōu)勢地位是由經(jīng)濟(jì)實力決定的，會計國 際協(xié)調(diào)背后的實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)換。9、國際會計準(zhǔn)則由國際會計準(zhǔn)則委員會制定、公布及在世界范圍 推廣，并通過其工作鼓勵各國使用國際會計準(zhǔn)則。國際準(zhǔn)則委員 會是一個制定國際會計準(zhǔn)則與管理國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及會計問題 并加以解決的國際組織。10、1973年6月，由加拿大、法國、澳大利亞、前聯(lián)邦德國、荷 蘭、美國、英國、日本、墨西哥等國的16個職業(yè)會計團(tuán)體成立了 國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）o11、國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）下設(shè)理事會、咨詢小組、籌劃 小組。理事

5、會批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則及征求意見稿的頒布；咨詢小組 負(fù)責(zé)討論委員會工作所產(chǎn)生的有關(guān)原則及政策方面的事項；籌劃 小姐負(fù)責(zé)前期的工作制定重點(diǎn)大綱，準(zhǔn)則說明書的草稿，準(zhǔn)則征求意 見稿草稿；日常工作由秘書長主持，1技術(shù)委員、3專業(yè)研究主管協(xié)助。 12.1974年發(fā)布國際會計準(zhǔn)則（ias）, 1986年國際證券業(yè)協(xié)會（iosco） 成立。13. 由于國際會計準(zhǔn)則委員會總部設(shè)在英國，英國人擔(dān)任該委員會的 秘書長。14. 國際會計準(zhǔn)則（ias）由國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）制定，截 止到1999年底共出臺了國際會計準(zhǔn)則39個，解釋公告18個。15. m際慣例在會計上的表現(xiàn)為會計國際慣例，表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制 定

6、、實施上需要與國際慣例接軌。什么是國際會計慣例？按照文字表 述的理解，國際會計慣例就是在國際上通行的，被世界各國所承認(rèn)的 會計常規(guī)方法，通常的會計做法。16. 國際慣例有的是以成文的條款表現(xiàn)的，也有不成文的慣例。17. 在實際上，國際會計慣例的執(zhí)行不具備完全的強(qiáng)制性（在事實上, 各國都是一種主動地遵守或被動地執(zhí)行，國際慣例水身沒冇任何強(qiáng) 制），對國際會計慣例是否遵守則由執(zhí)行國的利益決定。18. 從理論上說，國際會計慣例是世界范圍內(nèi)共同遵守的條款或做法, 但是美國國內(nèi)會計準(zhǔn)則和英國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例也存有一定的 差異。19. 美國會計準(zhǔn)則最突出的特點(diǎn)莫過于其實行公認(rèn)會計原則制度。20. 在公

7、認(rèn)會計原則范圍內(nèi)，其“核心原則”是具冇重大權(quán)威支持的 原則、準(zhǔn)則、實際慣例。因此，只有財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）、 會計原則委員會（apb）、會計程序委員會（cap）、證券交易委員會（sec）制定的準(zhǔn)則、公告、會計規(guī)則構(gòu)成公認(rèn)會計原則中的核心準(zhǔn) 則部分。21. 英國會計曾在世界上領(lǐng)先于美國，會計職業(yè)組織最早產(chǎn)生于英國, 第一個公共會計師協(xié)會產(chǎn)生于英國的紐倫堡，英格蘭和威爾士特許會 計在會計史上占有一席之地。22. 英國對會計報表的要求，特別突出"真實性利公允性”的理念。 因而在英國公司法，尤其強(qiáng)調(diào)“真實與公允”地披露一切逼要的會計 信息，公司必須冇完備的會計的記錄，反映解釋交易事

8、項，并編制出 符合公司法要求的會計報衣。23. 說明編制會計報表的五項會計原則：持續(xù)經(jīng)營；一致性；謹(jǐn)慎性; 權(quán)責(zé)制及收入與支出配比；不同項目采用不同計價。本章小結(jié)容易出簡答題國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景與基本理論的內(nèi)涵：1. 會計準(zhǔn)則是會計活動的規(guī)范，對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識與制定是隨著社 會生產(chǎn)力的發(fā)展而不斷更新和發(fā)展的。2. 會計準(zhǔn)則的國際化是與跨國上市及國際資木市場的要求相適應(yīng)， 而形成國際會計準(zhǔn)則。3. 國際會計慣例是指被世界上大多數(shù)國家共同遵守的國際會計準(zhǔn) 貝u，是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化及閑際資本市場的需要，有利于國際 經(jīng)濟(jì)全球性發(fā)展。4. 美國會計準(zhǔn)則或英國會計準(zhǔn)則并不代表國際會計準(zhǔn)則，但美國會 計

9、或英國會計的發(fā)展在會計史上占有重要地位，對于國際會計準(zhǔn) 則委員會組織的推動及國際會計準(zhǔn)則的制定起了重要的影響作 用。5. 美國會計的"公認(rèn)會計原則”和英國會計“真實與公允”反映了 美國會計和英國會計的特點(diǎn)。美英會計與國際會計準(zhǔn)則是冇一定差異的，因而，國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展需要各國會計間的協(xié)調(diào)。第二章國際會計準(zhǔn)則第1號財務(wù)報表的列報1、國際會計準(zhǔn)則第1號的制定，共宗旨是明確規(guī)定通用財務(wù)報表 編制的基礎(chǔ)，以保證某一經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)報表與其口身不同時間的 財務(wù)報表及不同行業(yè)或經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)報農(nóng)的可比性，在第1號準(zhǔn) 則中說明了財務(wù)報表報告的整體要求，規(guī)定財務(wù)報農(nóng)結(jié)構(gòu)及財務(wù)報 表的基本標(biāo)準(zhǔn)。2、“核

10、心會計準(zhǔn)則'就是指以在國際資本市場上市財務(wù)報告披露、 編報為目標(biāo)，開展會計準(zhǔn)則制定工作而產(chǎn)生相關(guān)的一系列會計準(zhǔn) 則。3、在原有國際會計準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)下，分別改為設(shè)置提名委員會、 管理委員會、新的國際會計準(zhǔn)則理事會（1asb）。提名委員會負(fù)責(zé) 管理委員會成員人選的捉名工作，理事會成員及理事會的下屬的專 門委員會成員的人選由筲理委員會負(fù)責(zé)挑選，管理委員會還耍監(jiān)督 理事會成員的獨(dú)立性、財務(wù)安排以及與國際會計準(zhǔn)則制定相關(guān)的、 非專業(yè)性的工作內(nèi)容。4、核心會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景：以國際會計協(xié)調(diào)，提高會計信息可 比性，這就及時滿足了國際資本市場上投資者對會計信息質(zhì)最的 要求。隨著國際會計準(zhǔn)則委員會工作

11、目標(biāo)的明確，以財務(wù)報告準(zhǔn)則為 目標(biāo)的核心會計準(zhǔn)則，作為國際會計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，并促進(jìn)了世界 跨國公司在國際上市中采用國際準(zhǔn)則，按照國際會計準(zhǔn)則編制財 務(wù)報告，對會計信息公正真實地披露。5、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則適用的范圍：（1）用于按照國際會計準(zhǔn)則要求編制的所有通用的財務(wù) 報表的列示。（2）通用財務(wù)報表的含義是指為無特定要求的使用者編 制的財務(wù)報表。（3）財務(wù)報表列報準(zhǔn)則也適用于銀行、保險等在內(nèi)的企 業(yè)。（4）財務(wù)會計列報準(zhǔn)則是反映以經(jīng)營為目的，并實現(xiàn)利 潤最大化為目標(biāo)的盈利性企業(yè)，其有關(guān)術(shù)語是以盈 利企業(yè)財務(wù)報表為對象。6、財務(wù)報告的目標(biāo)是為信息的使用者，如投資者、雇員、貸款人、 供應(yīng)商和其他債權(quán)人、

12、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)、公眾提供有利于其 決策的有用信息。7、財務(wù)會計h標(biāo)定位的不同，形成了燉大流派，即受托資任學(xué)派 和決策冇用學(xué)派。8、會計準(zhǔn)則制定中的不同利益集團(tuán)包括政府、普通投資者、債權(quán) 人、經(jīng)營者等。9、財務(wù)報告旨在滿足并向使用會計報告者提供通用財務(wù)會計信息。 包括提供為經(jīng)濟(jì)決策所需財務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，現(xiàn)金凈流量會 計信息。10、使用財務(wù)報告者一般是金業(yè)外部利益集團(tuán)，主耍表現(xiàn)為企業(yè)外 部投資者、企業(yè)債權(quán)人（包括資金債權(quán)人與商品債權(quán)人）。11、由于外部使用者有不同的立場和角度，各方而對決策所需要的 信息又很不相同，因而，作為編制財務(wù)報表的企業(yè)只能提供通用會 計信息的會計報表。企業(yè)所提供的

13、會計報表是在一定基本概念的基 礎(chǔ)上編制的，而不受任何主觀偏好的影響。12、在財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中，其目的是要鼓勵企業(yè)除在報表內(nèi)反映企 業(yè)財務(wù)業(yè)績外，盡可能描述報農(nóng)外財務(wù)狀況主要而臨的不確定半項， 這些事項有：（1）決定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要因索利影響，包括企業(yè)所面臨的市場環(huán) 境的變化，以及企業(yè)為維持和捉高經(jīng)營業(yè)績而采取的投資政策和公司 的股利政策；（2）企業(yè)融資來源、負(fù)債經(jīng)營政策及風(fēng)險管理策略；（3）按照國際會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表未能包括在內(nèi)反映企業(yè)價值 的資源。為此，國際會計準(zhǔn)則財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中說明了在編報財務(wù)報表 時所應(yīng)釆用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、實務(wù)。13、財務(wù)報表列報的前基本前提：持續(xù)經(jīng)

14、營，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。14、權(quán)資發(fā)生制會計基礎(chǔ)是以應(yīng)計制為形式的確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種 會計基礎(chǔ)。規(guī)定除現(xiàn)金流量表外，應(yīng)按權(quán)資制會計原則編制其財務(wù)報 表。15、權(quán)責(zé)制會計基礎(chǔ)是說明對收入與費(fèi)用確認(rèn)時，其發(fā)生的會計事項 時的收入與費(fèi)用是以發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)在會計記錄中反映。這種發(fā)生并非 是以現(xiàn)金的流入和流出為形式或標(biāo)準(zhǔn)。16、權(quán)責(zé)制原則解決了資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)，完成了資產(chǎn)負(fù)債表的編報基 礎(chǔ)。解決收益表的問題是在確認(rèn)收入和費(fèi)用之后進(jìn)行兩者之間的配比。17、財務(wù)報表信息的質(zhì)最標(biāo)準(zhǔn)：易理解性；相關(guān)性；可靠性；可比性。18、信息可靠性是指信息的真實性，信息的真實性決定信息的可靠性。19、要真實反映會計事項就必須根

15、據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)與經(jīng)濟(jì)事實。采 用實質(zhì)重與形式原則進(jìn)行會計處理，當(dāng)某一事項或交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與 法律形式不一致時，會計處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法 律形式進(jìn)行確認(rèn)、計戢和披露。20、會計信息可比性的基礎(chǔ)是會計政策與會計使用方法的相同或-致 性。21、可比性還表現(xiàn)在財務(wù)報表列報的一致性上，在國際會計準(zhǔn)則中， 對財務(wù)報表列報要實現(xiàn)一致性。也就是說，財務(wù)報表內(nèi)項li的陳報和 分類，在不同的會計期間要保持一致，以便進(jìn)行比較，為財務(wù)報告使 用者提供連續(xù)性的會計咨詢信息。22、重要性評估依據(jù)項目自身的數(shù)額及性質(zhì)而定。23、對于重要性認(rèn)識，根據(jù)某一事項對決定的影響力可視為重要性的 判斷標(biāo)準(zhǔn)。重要性項

16、目單獨(dú)列報，但同質(zhì)項目雖然金額較大，也可以 匯總列報。財務(wù)報表列報視事項的不同進(jìn)行匯總或單獨(dú)列報。24、在財務(wù)報表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目中，一般不能進(jìn)行抵消，但出現(xiàn) 下列情況之一時，可對其進(jìn)行抵消處理（判/簡）（1）國際會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行抵消處理。如，企業(yè)收購業(yè)務(wù)中 的商譽(yù)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本儲備中作抵消 的會計處理。（2）反映企業(yè)交易或事項實質(zhì)結(jié)果的。如，企業(yè)交易事項的 盈利是用費(fèi)用抵消收入后的金額計量的，并以相抵后的 凈額列報的。（3）企業(yè)會計期末現(xiàn)金凈流量的評價。如，反映企業(yè)經(jīng)營活 動盈利或虧損性質(zhì)，應(yīng)于抵消后的結(jié)果列于報表25、國際會計第1號在說明以上問題時，還規(guī)定在財務(wù)報表列報中

17、， 對下述內(nèi)容進(jìn)行呈報：（1）報告經(jīng)濟(jì)主體名稱、企業(yè)名稱；（2）財務(wù) 報表會計主體是某一企業(yè)還是母了公司關(guān)系；（3）資產(chǎn)負(fù)債表所代表 的會計期間、年度；（4）報告貨幣、幣種；（5）財務(wù)報表列報數(shù)據(jù)單 位、貨幣單位。26、財務(wù)報表列報的要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、 費(fèi)用。27、資產(chǎn)的確認(rèn)：未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、其成本和價值 可以計量。負(fù)債的確認(rèn)：為履行一項現(xiàn)時義務(wù)，使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，金額 可以可靠計量。履行義務(wù)要放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對 方的要求。支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)或以其他義務(wù)替 換該項義務(wù)或?qū)⒃擁椓x務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。28、按流動性標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期

18、投資、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和共他資產(chǎn)。29、流動性和非流動性劃分的意義：在資產(chǎn)負(fù)債表日起的一年內(nèi)或 超過-年外，現(xiàn)金流入的資產(chǎn)或現(xiàn)金流出的淸償債務(wù)的數(shù)額，會計 報告應(yīng)対外報告收冋或清償?shù)倪@部分金額，也就是反映:企業(yè)在一年 后資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，這種狀況對于如何評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營 狀況是直接的依據(jù)。30、流動性資產(chǎn)定義1、企業(yè)h常經(jīng)營過程中持冇、消耗并能實現(xiàn) 的；2、以出竹為目的短期持有，其時間在一年內(nèi)；3、沒有任何約 束或限制條件的傾向資金及其等價物。（選）31、流動資產(chǎn)作為經(jīng)營性資產(chǎn)必須是一個經(jīng)營周期內(nèi)的資產(chǎn)；用于 出售的資產(chǎn)英持續(xù)時間是一年內(nèi)；流動資產(chǎn)的自身性質(zhì)不能受到約 束或者其流動性

19、性質(zhì)的喪失，否則就不是流動資產(chǎn)。32、流動負(fù)債是由經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入進(jìn)行補(bǔ)償或支付；其支付 期為12個月期限。其他負(fù)債應(yīng)屬于非流動負(fù)債。33、長期負(fù)債是指不作為經(jīng)營周期一部分進(jìn)行清償?shù)?，而是在資產(chǎn) 負(fù)債表日12個月后清償?shù)牟糠帧?、清償期限超過12個月；2、準(zhǔn) 備長期為某一負(fù)債進(jìn)行再融資；3、再融資計劃是在資產(chǎn)負(fù)債編制 日前完成的。34、到期的流動負(fù)債隨看企業(yè)的再融資或滾動，不使用現(xiàn)有的營運(yùn) 資本，也構(gòu)成長期融資（長期負(fù)債）的一部分。35、當(dāng)再融資不能隨企業(yè)總愿實現(xiàn)，再融資不能進(jìn)行，共負(fù)債就應(yīng) 歸屬于流動負(fù)債。36、按照國際會計準(zhǔn)則的解釋，準(zhǔn)則的要求及會計事項涉及金額人 小是決定二級分類的條

20、件。37、權(quán)益表現(xiàn)為會計事項的收益和費(fèi)用配比結(jié)呆，也包括利得和損 失項目。38、收益包括收入與利得。收入是企業(yè)對外銷售的商品或提供的勞 務(wù)，包括：銷筲收入、勞務(wù)費(fèi)收入、股利收入、費(fèi)用收入、租金收 入等到，未實現(xiàn)的利得也包括在收益中。39、收入與利得都代表了經(jīng)濟(jì)利益的取得，但收入是在經(jīng)營過程屮 取得的，而利得是在非經(jīng)營過程中形成的。40、收益的增加可以增加資產(chǎn)，表現(xiàn)在企業(yè)流動性資產(chǎn)的増加，增 加的收益也可以產(chǎn)生于負(fù)債的淸償。41、收益的確認(rèn)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益的增加或負(fù)債的減少有關(guān)聯(lián)，且能 可靠地計量，符合這兩項可以收益表內(nèi)反映收益。42、費(fèi)用是指企業(yè)在正常的經(jīng)營活動屮所發(fā)生的費(fèi)用也包括發(fā)生的 損失。包

21、括：銷售成本、人工、折舊費(fèi)用，其形式常見丁現(xiàn)金及其 等價物、流動資產(chǎn)和廠場資產(chǎn)的流出或耗用。43、與費(fèi)用有和同點(diǎn)的損失是指在經(jīng)營活動外發(fā)生的符合費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 的其他項目。44、損失包括自然災(zāi)害形成的項目及在處理非流動資產(chǎn)時發(fā)生的項 目。損失也屬于費(fèi)用的定義范圍。45、費(fèi)用的確認(rèn)是有嚴(yán)格的內(nèi)容規(guī)定的，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的減少與 某一方面的資產(chǎn)減少有關(guān)或一項負(fù)債的增加有關(guān)，并能可靠地計量， 即可在損益表內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，這就是說確認(rèn)費(fèi)用的同時勢必增加負(fù)債 或減少資產(chǎn)。46、收益表（損益表）列報項目：收益；經(jīng)營業(yè)務(wù)成果；籌資費(fèi)用； 權(quán)益法下的聯(lián)營公司投資利潤和虧損；所得稅項；正?；顒訐p益；非 常項目；少數(shù)股權(quán)

22、收益；當(dāng)期凈收益。47、收益表編制模式：費(fèi)用性質(zhì)法和銷售成本法48、費(fèi)用性質(zhì)法：收益表費(fèi)用類項目按其性質(zhì)不同，在收益表內(nèi)以匯 總后的金額列出。不用在企業(yè)的各項功能上進(jìn)行劃分歸類，因而，企 業(yè)發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用按性質(zhì)匯總分類。（單步法）49、銷售成本法：將費(fèi)用按功能劃分為銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi) 用等部分。這種方法的好處是更能向會計報表使用者提供進(jìn)一步相關(guān) 的財務(wù)業(yè)績信息。（多步法）選取以上兩種方法中的一種，主要取決于企業(yè)所在行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè) 組織的性質(zhì)。兩種方法的比較：費(fèi)用性質(zhì)法有利于對預(yù)期現(xiàn)金凈流量的反映和評估, 采用銷售成本法編制收益表時，應(yīng)做補(bǔ)充或增加披露內(nèi)容處理，增加 附加披霜。5（）、

23、會計期間所冇收益和費(fèi)用事項均計入在當(dāng)期損益屮，當(dāng)然也包括 利得和損失項目。51、現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金的能力及現(xiàn)金流向既企 業(yè)理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出會計期末的現(xiàn)金凈流量。52、現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入呈與現(xiàn)金流出量、融資活動現(xiàn)金流量。53、資產(chǎn)是企業(yè)擁冇、控制，冇可能導(dǎo)致期經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的顯示性資 產(chǎn)。54、在資產(chǎn)確認(rèn)時，特別要學(xué)會掌握“重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)輕法律形式”原則 的運(yùn)用。判斷資產(chǎn)的產(chǎn)提是以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益為前提，至于是否能以貨 幣計量不是惟一標(biāo)準(zhǔn)。55、在沒冇法定控制權(quán)的請況下，某一個項目也可以符合資產(chǎn)的定義。 如融資租賃的資產(chǎn)在無法定所冇權(quán)的情況下符合資產(chǎn)的定義，可列入 資產(chǎn)

24、報農(nóng)內(nèi)。56、未發(fā)生的交易爭項不形成資產(chǎn)，如未來交易愿里不符合資產(chǎn)的標(biāo) 準(zhǔn)，雖然準(zhǔn)備購買但不形成現(xiàn)實資產(chǎn)。57、負(fù)債是由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)冇義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算 將會引起含冇經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流。負(fù)債突出了現(xiàn)時義務(wù)這一 特點(diǎn)?，F(xiàn)時義務(wù)并不意味現(xiàn)在償還的負(fù)債，而償還債務(wù)的期限是在未 來。58、現(xiàn)實義務(wù)與未來承諾兩者z間的區(qū)別在于，前者是在實際上已形 成的，交易業(yè)務(wù)本身不產(chǎn)生義務(wù)，如在商品已經(jīng)交付后，需承擔(dān)的保 修責(zé)任而需支付的費(fèi)用，或企業(yè)己簽訂不可更改的采購合同時便形成 了義務(wù)；而后者如是-種簽有不可撤銷條款的規(guī)定，若不執(zhí)行則需要 賠償一定的罰金，從該角度講，也是-種義務(wù)，當(dāng)然不可避

25、免地使用 資源從企業(yè)中流出。59、權(quán)益是指所冇者對企業(yè)資產(chǎn)抵減負(fù)債后的剩余權(quán)益的所冇權(quán)和要 求權(quán)。進(jìn)一步分類為投入資本、留存收益、公積（收益分配公積和資 本保全公積）等。在-般情況下，權(quán)益的金額只是偶然的符合企業(yè)股 份的市場價值總額。60、資產(chǎn)的計量（重點(diǎn)，理解，問答題分析）資產(chǎn)的確認(rèn)是指某一頂目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資 產(chǎn)的確認(rèn)解決的是以何種方式列入報表的何項目，而資產(chǎn)的計量是指 以怎樣的價格對資產(chǎn)衡量。會計計量標(biāo)準(zhǔn)有：（1）歷史成本計價（2）市價計價標(biāo)準(zhǔn)（3）可實現(xiàn)凈值計價標(biāo)準(zhǔn)（4）重置成本計價 標(biāo)準(zhǔn)（5）現(xiàn)值計價標(biāo)準(zhǔn)61、歷史成本計價：歷史成本是指經(jīng)濟(jì)事項實際發(fā)生的全部支岀

26、， 或取得資源的原始交易價格。采用實際發(fā)生金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，稱 為歷史成本計價，該計價原理是以交易的實際支付金額作為計雖標(biāo) 準(zhǔn)對資產(chǎn)的增加與減少進(jìn)行衡量與記錄。優(yōu)點(diǎn)：（1）投資者、債權(quán)人與企業(yè)內(nèi)部管理層都有以歷史成本信息 作為決策的依據(jù)；（2）歷史成木的計量是根據(jù)實際交易而不是估計的交易所判 定的，發(fā)生的交易額是以雙方承認(rèn)為前提，其信息可靠 性較高；（3）傳統(tǒng)的成本計量方法在會計實務(wù)上依然是主要的計量方 法；（4）在市價發(fā)生變化的情況下，歷史成本雖然不能反映市價 的變化，但在會計上可采取表外披露的方法補(bǔ)充其歷史 成本計量的不足。缺點(diǎn)：（1）當(dāng)市價出現(xiàn)變動時，而表現(xiàn)為不同時點(diǎn)的價值的歷史成本的

27、計雖其不具冇可比性；（2）發(fā)生的費(fèi)用以歷史成本計量，而其收入以現(xiàn)行價格計量，形 成收入與其費(fèi)用的配比失去一致性；（3）當(dāng)市價上升，費(fèi)用按其歷史成本計量而無法劃分管理層的真 實業(yè)績及由于市價上升而帶來的持冇資產(chǎn)的增值；（4）當(dāng)市價上升，在以歷史成木為根據(jù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，貨 幣性資產(chǎn)的實際貶值外，非傾向性資產(chǎn)及其負(fù)債都會出現(xiàn)低估的現(xiàn) 象，其會計報表的真實性將大打折扣而不能客觀反映實際財務(wù)狀 況，影響會計信息對決策的相關(guān)性。62、市價計價標(biāo)準(zhǔn)：市價即稱脫手價值。市價計價是指以共市場購 買價或銷售價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的方法。相對而言，以現(xiàn)實脫手價或銷角價格較真實地反映市場行情， 能対決策產(chǎn)生影響，企業(yè)可

28、變現(xiàn)的資產(chǎn)越多其適應(yīng)市場的能力 也越強(qiáng)。脫手價是根據(jù)賣方市場價格而不是買方市場的巫置成本進(jìn)行 計最的。如果企業(yè)僅有少量或不存在變現(xiàn)價值，企業(yè)適應(yīng)市場變動的機(jī) 會就非常有限，而變現(xiàn)價值越大，企業(yè)的適應(yīng)能力就越大。運(yùn)用現(xiàn)行（脫手）價值屬性，全部資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按它們的變現(xiàn) 價值巫新估計。變現(xiàn)價值等于市場價格扣除預(yù)計的銷售費(fèi)用。 應(yīng)用脫手價值計戢時，在會計上將完全放棄確認(rèn)收入的實現(xiàn)原 貝ij,因為，所有的非貨幣性資產(chǎn)都是根據(jù)其現(xiàn)行脫手價值立即 確認(rèn)全部損益的。市價計價優(yōu)點(diǎn)：（1）用市價對資產(chǎn)計價可以反映資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)的真 實價值；（2）用市價對資產(chǎn)計價可以反映在不同時期同一資產(chǎn)的 市價波動，區(qū)別分析不

29、同吋期不正常情況的對應(yīng)；（3）用市價對證券性資產(chǎn)計價可以判斷理財決策的正確 性與否。在經(jīng)濟(jì)活動中，短期性的證券資產(chǎn)投資活動，宜釆用市價法或成本與市價孰低計價方法。市價計價缺點(diǎn)：（1）現(xiàn)時變現(xiàn)價值對企業(yè)預(yù)期使用的資產(chǎn)是不相關(guān)的，現(xiàn)時 價格與未來的價格是沒有必然的聯(lián)系。（2）現(xiàn)時價格是反映現(xiàn)時交易事項的價格。（3）現(xiàn)時價格計價的使用，使得商品銷售未發(fā)生就確認(rèn)價值 實現(xiàn)，假定企業(yè)資源隨時處于變現(xiàn)狀態(tài)或處于淸算狀 態(tài)，其違背企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)。（4）現(xiàn)時價格計量并未考慮一般購買力的變動情況，因而不 能消除通貨膨脹帶給資產(chǎn)的影響。63、可實現(xiàn)凈值計價標(biāo)準(zhǔn)可實現(xiàn)凈值也稱為未來脫手價值，它計量資產(chǎn)在正常

30、經(jīng)營過程中可帶 來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時間價 值。可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價（脫手價值）這兩種計量屬性既冇聯(lián)系，又冇 區(qū)別，它們的共同點(diǎn)是，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)（脫手價值）。不同點(diǎn)在于 變現(xiàn)的時間，現(xiàn)金市價屬性基于當(dāng)期的脫乎價值，即在當(dāng)期正常清算 情況下的處置變現(xiàn)價值，而可實現(xiàn)凈值屬性屬于預(yù)期的未來銷售或其 他未來事項。顯而易見，可實現(xiàn)凈值屬性適用于預(yù)定期間將完成的交易，如計劃未 來銷售的資產(chǎn)或未來消償既定數(shù)額的負(fù)債，因此其適用范圍無法囊括 全部資產(chǎn)。64、重置成本計價標(biāo)準(zhǔn)重置成本計價標(biāo)準(zhǔn)是指同類商品或物品在h前市場購入的價格，并以 此作為對非流動資產(chǎn)計價的方法。除非在原

31、始交易時現(xiàn)行成木與歷史成木代表相等的數(shù)戰(zhàn)，否則， 兩者代表不同的數(shù)量。即使用權(quán)價格不變，資產(chǎn)的現(xiàn)行（重置）成本 也不完全等于其歷史成本。其原因一是對資產(chǎn)的預(yù)期和供求關(guān)系可能 發(fā)生變動；二是由于技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)成本變動，它們都可能造成重置 成本和歷史成本的脫節(jié)。重置成本計戢屬性的優(yōu)點(diǎn)：（1）可以避免在價格變動時虛計收益，確切反映企業(yè)維持再生產(chǎn) 能力所需生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償。（2）期末財務(wù)報表提供以重置成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時信息，而不是過 去的歷史信息。國際會計準(zhǔn)則委員會也倡導(dǎo)這一計價方法并在非流動資產(chǎn)的計價中使 用。65、現(xiàn)值計價標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)值計價法一般運(yùn)用長于12個月以上的非流動資產(chǎn)項目，該種計價方 法能真實反映

32、英投資價值?，F(xiàn)值總是將未來的價值考慮貨幣的時間因素折算為現(xiàn)在的價值。公允價值是指，二項資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不 是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。人們在初始計量運(yùn)用現(xiàn)值只是一種假象，實際上是通過現(xiàn)值技術(shù)來尋 找公允價值，而以公允價值作為初始計量的計量性，一旦初始計量采 用公允價值，其后續(xù)計戢所用的公允價值必須重新開始計算。現(xiàn)值的計量方法：一是傳統(tǒng)法；按照傳統(tǒng)法，只考慮一種可能，即最大可能或最優(yōu)的現(xiàn) 金流量。二是預(yù)期現(xiàn)金流量法；按照預(yù)期現(xiàn)金流量法，在計算未來的現(xiàn)金流量 時，應(yīng)當(dāng)考虎到每一種可能的現(xiàn)金流彊的發(fā)生概率，加權(quán)平均，以求 得可能的現(xiàn)金流量的平均期望值。使用

33、未來現(xiàn)金流量計算公允價值的過程主要包含三個步驟：估計未 來現(xiàn)金流量；計算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;確定現(xiàn)值是否可反映公允價值。第三章國際會計準(zhǔn)則第2號一一存貨1、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然 處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料 等。2、存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法 定產(chǎn)權(quán)），凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放 何處或處于何種狀態(tài)，都確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán) 不屈于企業(yè)的物品、即使用權(quán)存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存 貨。存貨的范圍冇三類冇形資產(chǎn)：1、在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售 的存貨。2、為了最終出售

34、正處于生產(chǎn)過程中的存貨；3、為了生產(chǎn) 供銷角的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。3、關(guān)于存貨的范圍需要說明以下兒點(diǎn)：（判/選）第一，關(guān)于代銷 商品的歸屬。第二，關(guān)于在途商品等的處理。第三，關(guān)于購貨約定 問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒冇實際的購貨行為 發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)冇關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。4、會計準(zhǔn)則規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳； 存貨入帳價值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計價原則。5、存貨的來源主要有外購和白制兩個途徑，根據(jù)存貨取得的不同 惜況，共入賬價值的構(gòu)成也各不相同：（1）購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、 倉儲費(fèi)等，運(yùn)輸途中的合理損耗，入

35、庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī) 定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實際成本。（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。（3）委托加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及 加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅 金作為實際成本。（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。（5）接受捐贈的存貨，按同類，活躍市場，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值。（6）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或 以應(yīng)收款項換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的 增值稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。a 收到補(bǔ)價，應(yīng)收帳面價值-可抵扣進(jìn)項稅補(bǔ)

36、價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 b支付被價，應(yīng)收帳面價可抵扣進(jìn)項稅+應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅 費(fèi)。（7）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的帳面價值減去可 抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本。a 收到補(bǔ)價，換出資產(chǎn)帳面價可抵扣進(jìn)項稅+應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)稅 費(fèi)補(bǔ)價。b支付補(bǔ)價，換出資產(chǎn)的帳面價可抵扣進(jìn)項稅+應(yīng)支付 相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價。（8）盤盈的存貨，按同類或市場價。6、存貨入賬價值的計量方法（1）總價法，在購貨發(fā)生時，根據(jù)未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金 額作為實際成本入帳。（2）凈價法，根據(jù)已扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額作為實際成本入 帳。（3）混合法，在購貨發(fā)生時，購貨的實際成本根據(jù)扣除現(xiàn)金折扣

37、后的 發(fā)票金額入帳，應(yīng)付帳款根據(jù)未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總額入帳，其 差額設(shè)置（備抵購貨折扣）帳戶。7、總價法在購貨成本和應(yīng)付帳款中未扣除現(xiàn)金折扣，因而虛增了企業(yè) 的購貨成本和應(yīng)付帳款，即便將購貨折扣作為購貨的抵消數(shù)，在購貨 的金額中予以減除，也由于期存貨中未相應(yīng)扣除己取得的折扣，在收 益表上仍會使銷貨成本偏低，在資產(chǎn)負(fù)債表上使存貨金額虛增。8、凈價法在不管是否取得現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的情況下，如實地提供了存貨 成本和相應(yīng)的債務(wù)責(zé)任，把喪失的現(xiàn)金折扣視同購貨企業(yè)拖欠貨款而 應(yīng)負(fù)提的資金利息，從而可以衡蠱一個企業(yè)在財務(wù)管理上的效率。9、混合法需設(shè)（備抵購貨折扣）帳戶，作為應(yīng)付帳款的抵減項目，把 未能取得的

38、購貨折扣同樣作為企業(yè)的理財費(fèi)用。10、確定某一特定日存貨的實物數(shù)量，在會計上有定期盤存制和永續(xù) 盤存制兩種。11、定期盤存制，由于平時不反映實際庫存商品物資的數(shù)戢和金額， 只是在期末根據(jù)實地盤點(diǎn)后的實物數(shù)量再計價。缺點(diǎn)：只根據(jù)實物盤 存的結(jié)果，平吋不對商品的收發(fā)結(jié)存作記錄，不能反映收發(fā)存情況， 如果品種、規(guī)格繁雜，盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性難以保證。12、永續(xù)盤存制，設(shè)“銷貨”、“銷貨折扣”、“銷貨退回和折讓”，但不 再設(shè)置“購貨”、“購貨折扌ii”、“購貨退回和折讓”13、存貨成本，即存貨歷史成本（實際成本）應(yīng)包括存貨的采購支出、 加工發(fā)生支出、送達(dá)一定場所并處于一定狀態(tài)下發(fā)生的其他所有實際 支出。14、

39、在采購存貨屮發(fā)生的商業(yè)折扌ii應(yīng)從采購成本中沖銷掉。采購支出 若以外幣支付，以外幣標(biāo)價的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額也應(yīng)包括在 采購成本中。15、勞務(wù)者提供的存貨成本，其成本發(fā)生主要是指直接從事勞務(wù)提供 人員的費(fèi)用和可計入當(dāng)期的間接費(fèi)用。銷售人員和其他相關(guān)人員費(fèi)用 則不包括在勞務(wù)者提供的存貨成木中，則應(yīng)計入發(fā)生期間的損益或費(fèi) 用處理。16、在少數(shù)情況下，存貨發(fā)生的借款費(fèi)用也應(yīng)計入存貨成本中。17、國際會計準(zhǔn)則第2號中，提出的存貨成本零售價方法和標(biāo)準(zhǔn)成本 法都是歷史成本計價的實際表現(xiàn)形式。18、基準(zhǔn)計價法可采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。這兩種方法實際上 也是歷史成本法。先進(jìn)先出法是在假設(shè)前期購入的存貨

40、最先使用或售出，于期末庫存的 存貨是目前或最后購入的存貨。19、可變現(xiàn)凈值會計計價方法及記錄，是對歷史成本計價法的一種修 正，當(dāng)歷史成本數(shù)據(jù)發(fā)生改變時，存貨或資產(chǎn)的變現(xiàn)價值是一個有著 重要參考價值的數(shù)據(jù)，會計記錄的依據(jù)是資產(chǎn)的銷售價格或可實現(xiàn)的 金額。因此，存貨或資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值計價完全符合上述會計記錄的 基本原則。20、存貨按可實現(xiàn)凈值反映其價值，實際上應(yīng)上實現(xiàn)的價值，會計處 理后的記錄其實是對可實現(xiàn)凈值的估計，也就是預(yù)計可變現(xiàn)凈值。預(yù) 計可變現(xiàn)凈值和實際變現(xiàn)價值是兩回事。實際變現(xiàn)價值低于預(yù)計可變 現(xiàn)凈值其差額稱為損失。21、對存貨可變現(xiàn)凈值反映的基礎(chǔ)是預(yù)計可實現(xiàn)凈值。22、預(yù)計可變現(xiàn)凈值的

41、考慮，也會由于存貨的目的不同，英考慮的因 素也不同。23、成本與市價孰低法（重點(diǎn)）在存貨計價上，把可能發(fā)生的損失，提前確認(rèn)為當(dāng)期損失，其可能 實現(xiàn)的收益推遲確認(rèn)則在實現(xiàn)時計入當(dāng)期。成本與市價孰低法概念：出于穩(wěn)健，當(dāng)存貨的成本低于市價時，就 用原始成本計量。成本或市價孰低計價方法是一種計算存貨價值的穩(wěn)健方法，因為 它只考慮和確認(rèn)在市價下跌時出售存貨可能由于售價降低而帶來 的損失，不考慮和確認(rèn)市價超過原始成本時在以后帶來的收益。分類標(biāo)準(zhǔn)越細(xì)，則對每一項11存貨比較其成木和市價時，市價與成 本z間的差界額越大。所以對全部存貨總計金額在運(yùn)用成本與市價 孰低原則時，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的差異金額就較少。如

42、采用更加 貼切謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)選用較細(xì)的分類方法，總之耍結(jié)合企業(yè)存貨的 實際情況考慮采用恰當(dāng)?shù)姆诸惙椒?。在會計實?wù)中，選用成本與市價孰低方法，其所用市價應(yīng)在一定的 合理范用內(nèi)，即市價不能超過銷售價格剔除完工成本和處置成本后 的可變現(xiàn)凈值，也不能低于可變現(xiàn)凈值剔除正常無利后的金額。選用成本與市價孰低計價方法時，當(dāng)成本低于市價，不需作會計 處理，當(dāng)成本高于市價，資產(chǎn)負(fù)債表表示的存貨金額應(yīng)以市價反 映，需要在帳上反映存貨改用按市價計價后產(chǎn)生的損失。通過設(shè) 置備抵帳戶，一是“備抵存貨降價損失節(jié)約額”；二是“備抵存貨 降價損失”帳戶進(jìn)行核算。若當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)存貨跌價準(zhǔn)備：（多選）1、市價持續(xù) 下

43、跌，并且未來無冋升的希望；2、成本人于產(chǎn)品的銷育價格；3、 產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的原材料不適用新產(chǎn)品，該原材料的市價乂低 于帳面成本；4、企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好已改變 而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5、共他足以 證明己經(jīng)發(fā)生減值的情形。24、會計期末以可變現(xiàn)沖值反映的存貨金額反映了存貨的市價，因 而其價值具有較強(qiáng)的真實性，対正確評估企業(yè)存貨占用的現(xiàn)金流量 及正確估計會計企業(yè)存貨與恰當(dāng)性有重要意義。25、提取和補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時：借記“管理費(fèi)用一一計捉的 存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記''存貨跌價準(zhǔn)備”科目，沖回或轉(zhuǎn)銷存 貨跌價損失，作相反會計處理。26

44、、披露存貨會計信息內(nèi)容：存貨選用的講價方法及其成本計算 方法；存貨總金額及一定分類的存貨賬面金額；以可變現(xiàn)凈值反 映的存貨賬面金額；存貨減記金額；存貨減記金額發(fā)生轉(zhuǎn)回處理 事項；擔(dān)保債務(wù)存貨的賬面價值等。第五章 國際會計準(zhǔn)則第7號一一現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)在一定時期現(xiàn)金流量信息的會計報 表，通過現(xiàn)金來源和現(xiàn)金運(yùn)用增減變動情況，反映企業(yè)現(xiàn)金凈流斎 持有狀況。2、意義：現(xiàn)金流量表提供了一定會計期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的 信息，綜合說明了企業(yè)在一定會計期間營業(yè)活動、投資活動和籌資 活動的悄況。3、在會計基礎(chǔ)層血上，現(xiàn)金流戢表的會計基礎(chǔ)是現(xiàn)金收付制，而 損益表的會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)制原則。4、

45、現(xiàn)金流量表涉及到的概念（簡）現(xiàn)金即指貨幣資金，銀行存款中的活期存款?，F(xiàn)金等價物即指期限短，流動性強(qiáng)，易于變現(xiàn)，不會產(chǎn)生價值 變動風(fēng)險的投資性證券資產(chǎn)。持有現(xiàn)金等價物的目的在于隨時 變現(xiàn)，滿足流動性的需要?，F(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出內(nèi)容，現(xiàn)金流入和流出又包括經(jīng) 營、投資、籌資活動的流入和流出。5、構(gòu)成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的項h z間的變動事項不屬于現(xiàn)金流量的范 圍，這一部分是企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)容，而不是企業(yè)的經(jīng)營活動、投資 活動及融資活動。（判斷）6、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的體現(xiàn)，經(jīng)營活動能否產(chǎn)生 現(xiàn)金流量表示企業(yè)在經(jīng)營活動中是否盈利。7、經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量金額是一個重要的標(biāo)志，

46、通過其可以判 別明在不動用企業(yè)外部資金的悄況下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動所捉供的現(xiàn) 金流戢是否能償還企業(yè)債務(wù)，以保持企業(yè)的經(jīng)營活動的能力，并體現(xiàn) 是否能順利支付股利和外部投資的實力。8、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量內(nèi)容（多選/判斷）（1）銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的現(xiàn)金收入：如企業(yè)發(fā)生的銷售產(chǎn)品 收入；勞務(wù)費(fèi)收入。（2）其他現(xiàn)金收入：如特許使用費(fèi)收入、傭金收入及其他收入。（3）支付供應(yīng)商和其他提供者的現(xiàn)金。（4）支付員工現(xiàn)金工資。（5）金融機(jī)構(gòu)涉及的保險金、年金等現(xiàn)金收入或支出（6）契約、持有合同的現(xiàn)金收入或支出（7）購買、銷售交易性證券形成的現(xiàn)金流量投資活動形成的現(xiàn)金流量：購置不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)其他 長

47、期資產(chǎn)所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出。出售不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)其 他長期資產(chǎn)所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入。取得其他企業(yè)權(quán)益性或債權(quán)性工具， 及與其他企業(yè)聯(lián)營所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出。出售企業(yè)權(quán)益性或債權(quán)性工具, 及與其他企業(yè)聯(lián)營所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入?；I資活動所形成的現(xiàn)金流量：發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具實際收到的 現(xiàn)金。購買或贖回企業(yè)股票所導(dǎo)致的現(xiàn)金支岀發(fā)行信用債券、貸款簽 發(fā)票據(jù)，發(fā)行一般債券、發(fā)行抵押債券及其他長期短期借款導(dǎo)致的現(xiàn) 金收入和償還借款導(dǎo)致的現(xiàn)金支出。9、對于企業(yè)出于交易冃的持有的證券資產(chǎn)，近似于企業(yè)為轉(zhuǎn)售而購買 的存貨，因而，購買與銷售的交易性證券所取得的現(xiàn)金流量應(yīng)為經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量。如銀行發(fā)生的預(yù)付現(xiàn)金及

48、貸款可視作經(jīng)營活動。10、企業(yè)現(xiàn)金流戰(zhàn)表的報告，可采用直接法和間接法進(jìn)行編制。國際 會計準(zhǔn)則委員會鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。以直接法編制 現(xiàn)金流量表可有助于較真實披露企業(yè)未來現(xiàn)金流量信息，能更詳盡地 說明經(jīng)營活動、投資活動、融資活動所引起的現(xiàn)金流入與流出的具體 借況，冇利于更加詳細(xì)地說明現(xiàn)金流量的變動原因。11、直接法，編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流戢，即通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的 總分類項目反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如按照現(xiàn)金流量表中 的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有關(guān)項目的劃分，找出現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出有關(guān) 項目的金額，直接填入相關(guān)的項目欄內(nèi)。1. 間接法，采用間接法編制現(xiàn)金流量表，總味著將權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)下

49、的 凈收益金額對企業(yè)非現(xiàn)金交易事項、歷史或未來經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支 遞延或者是應(yīng)計項目，以及與投資或籌資活動現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或 費(fèi)用項h的影響，實現(xiàn)權(quán)資制基礎(chǔ)卞凈損益金額的高速反映企業(yè)經(jīng)營 活動所形成的現(xiàn)金流量。2. （判斷）將損益表期末凈收益，通過加減調(diào)整折舊資產(chǎn)折舊額 （ + ）、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)遞延費(fèi)用的攤銷（ +）、應(yīng)計資產(chǎn)減少金額（ + ）、應(yīng)計資產(chǎn)增加金額（-）、應(yīng)計負(fù)債増加金額（+應(yīng)計負(fù)債減 少金額（-）、存貨減少金額（+）、存貨增加金額（+）以及經(jīng)營活 動其他費(fèi)用項冃的現(xiàn)金流出，高速確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。3、直接法與間接法比較，直接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表更 能全面、詳細(xì)反

50、映企業(yè)未來現(xiàn)金流量信息，而間接法編制的現(xiàn)金流 戢表則無法直接反映。4、間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表相對直接法而言，其最人優(yōu) 點(diǎn)是簡便易行，及時提供現(xiàn)金流量信息。5、長期資產(chǎn)的期末余額大于期初的余額的凈額是反映現(xiàn)金流 出，反z則為現(xiàn)金流入。6、籌資活動現(xiàn)金流雖主要涉及到負(fù)債和權(quán)益部分的項目。如發(fā) 生權(quán)益性工具所取得的收入；購買權(quán)益性工具發(fā)生的現(xiàn)金支出；發(fā) 生債券取得的現(xiàn)金收入及其他現(xiàn)金流出等。7、負(fù)債與權(quán)益的期末余額大于期初余額的凈額反映出的是現(xiàn)金 流入，反z則現(xiàn)金流出。8、外幣現(xiàn)金流戢，如現(xiàn)金流戢表中以外幣衣現(xiàn)現(xiàn)金流彊時，應(yīng) 將外幣折算成本幣，按本幣在會計記錄中反映。折算的匯率是發(fā)生 的現(xiàn)金流

51、動當(dāng)日的匯率。由匯率變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益在性質(zhì)上 不是現(xiàn)金流量，其原因是并未產(chǎn)生真正意義上的現(xiàn)金。9、與非常項目冇關(guān)的現(xiàn)金流量歸并到經(jīng)營活動、投資活動或融 資活動的現(xiàn)金流戢，從而冇利于報表使用者易于理解其性質(zhì)及對企 業(yè)現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量的影響。10、己付股利可歸屬于融資活動的現(xiàn)金流量，股利代表關(guān)融資的成 本。為了有利于財務(wù)報表使用者更好地評價企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 支付股利的能力，也可以將已付股利歸屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量范圍 內(nèi)報告。11、繳納的所得稅通常被劃到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。12、購買和處置子公司及其他經(jīng)營單位發(fā)生的現(xiàn)金流量，是作為投 資活動現(xiàn)金流量的分類的現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示報告。13

52、、作為購買或出售的雙方確認(rèn)的作價所發(fā)生的現(xiàn)金收付總額，在 現(xiàn)金流戢表中應(yīng)以減去購買或處置所獲得或轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等 價物后的凈額列示。14、現(xiàn)金流量表反映的只是企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的情況， 該表既不能反映企業(yè)的營銷狀況，也不能反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況15、通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流呈凈額 及產(chǎn)生的主要原因，但是無法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售能力、盈 利能力、賒銷政策的變化等，結(jié)合損益衣中收入、成本及利潤項目 的分析，乂結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款項目變化情況的分析，則可 進(jìn)一點(diǎn)分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要來源于以前債權(quán)的 收回，還是木年現(xiàn)銷比例的捉高，同時又可考察企

53、業(yè)收益質(zhì)量、壞 賬風(fēng)險等。16、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比 分析。其中：（1）流入結(jié)構(gòu)分析分為總流入結(jié)構(gòu)和三項活動流入 的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析（2）流出結(jié)構(gòu)分析分為總流出結(jié)構(gòu)和三項活動流 出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析（3）流入流出比分析即分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流 入流出比（此比值越大越好）投資活動現(xiàn)金的流入流出比（發(fā)展 期間此比值應(yīng)小，而衰退或缺少投資機(jī)會時此比值應(yīng)大較好）籌 資活動的現(xiàn)金流入流出比（發(fā)展時期此比值較大較好）17、反映企業(yè)償還債務(wù)能力的分析到期債務(wù)本息償付比率二經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（本期到期債務(wù)本金 +現(xiàn)金利息支出）現(xiàn)金償還比率二經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/長期債務(wù)總額反映每股現(xiàn)金流

54、量的分析每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量二經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投資資源的比值。（1）銷售現(xiàn)金比率二經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入（2）每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量二經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)（3）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率二經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)*100%18、收益質(zhì)量是企業(yè)報告收益與經(jīng)營業(yè)績之間的偏差程度。收益質(zhì)量 分析主要是考察會計收益和現(xiàn)金流量的比例關(guān)系。評價公司收益質(zhì)量 的財務(wù)比率是以營運(yùn)指數(shù)為代表的數(shù)據(jù)。營運(yùn)指數(shù)二經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/ 經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金。19、現(xiàn)金流量信息的重要作用：（簡）（1）提供和反映企業(yè)現(xiàn)金流量；（2）提供利反映企業(yè)資產(chǎn)流動性和償債能力（3）提供和

55、反映企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力（4）提供和反映金業(yè)獲利能力和現(xiàn)金凈流戢之間的差異及原因。第六章當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更1、企業(yè)屮發(fā)生的非常項目的事項常見的冇：資產(chǎn)的征用；自然災(zāi)害； 不可抗拒的外界的影響。2、會計重大差錯更正是指企業(yè)在某期或若干期財務(wù)報表的編制中產(chǎn)生 的差錯現(xiàn)象有可能在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)，對這些錯誤的更正要計入當(dāng)期損益。3、政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策的變 動或改用另一種會計政策。在不同的會計期間或同一會計期間在不同 時點(diǎn)運(yùn)用的不同的會計政策。4、國際會計準(zhǔn)則第8號一一當(dāng)期凈損益、重人差錯和會計政策變更 對會計政策的表述是：企業(yè)編報財務(wù)報農(nóng)吋所采用的

56、特定原則、基礎(chǔ)、 慣例、規(guī)則和方法。5、會計政策定義的特點(diǎn)：（1）會計政策表述包括不同層次，涉及會計原則和會計處理方法。（2）會計政策是在允許的會計原則和在一定會計方法中作出的具體選 擇（3）會計政策是指特定的會計原則和會計處理方法6、對會計估計解釋時說明：由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響， 眾多財務(wù)報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。會計過程涉及 以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如：對壞帳的估計、過時 存貨的估計、折舊資產(chǎn)的使用年限或其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式。7、會計估計的解釋特征：（簡）（1）會計估計存在原因是由于經(jīng)濟(jì)活動屮內(nèi)在的不確定性因素所致 的，對會計事項產(chǎn)生影響。（2

57、）進(jìn)行會計估計時，必須考慮是以最新可利用的信息或資料為基礎(chǔ)， 對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行估計。（3）會計估計不影響會計核算的可靠性。8、國際會計準(zhǔn)則第8號一一當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更 中的觀點(diǎn)說明：只在法規(guī)或會計準(zhǔn)則要求改變會計政策時才可改變會計 政策；改變會計政策若能更恰當(dāng)?shù)胤从辰灰谆蚴马棔r，可以改變會計政 策。同時指出（1）對于以前發(fā)生的、具體本質(zhì)區(qū)別的交易或事項，采用 某項會計政策；（2）對以前沒有發(fā)生過或不重要的交易或事項，采用新 的會計政策時，這兩種情況不用改變會計政策。9、會計政策變更的本身并不意味著以前會計期間的會計政策是失誤的， 僅由于情況發(fā)生了變動，或是得到新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使 得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成木和現(xiàn)金流 fio10、變更會計政策有兩種情形：（1）法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、 規(guī)章要求變更。（2）變更會計政策以后，能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠更為相關(guān)的會計信息。11、所謂會計政策變更的