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1、中國(guó)企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 提 示這篇文章2010年3月28日上午是中國(guó)人民大學(xué)朱青教授在中國(guó)人民大學(xué)稅務(wù)經(jīng)理研修班上的講課綱要。實(shí)際授課內(nèi)容要遠(yuǎn)比綱要中深入和豐富。朱青教授上課風(fēng)趣橫生、妙語(yǔ)連珠。對(duì)大國(guó)的稅收協(xié)定都了如指掌,是在是令人拍案叫絕! 一、“走出去”企業(yè)稅收籌劃的含義和目標(biāo) 稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法的前提下,利用稅法的漏洞、不明之處或差異,規(guī)避、削減或推遲納稅義務(wù)的一種不違法的行為。中國(guó)企業(yè)“走出去”到境外從事跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng),其所進(jìn)行的稅收籌劃屬于跨國(guó)稅收籌劃或國(guó)際稅收籌劃,即企業(yè)在“走出去”的過程中,利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異及有關(guān)國(guó)家的稅收優(yōu)待或稅法漏洞,規(guī)避
2、、削減或延遲繳納有關(guān)國(guó)家的稅款從而達(dá)到減輕全球總稅負(fù)的目的。 “走出去”企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)一般包括: (1)規(guī)避或削減東道國(guó)的公司所得稅和預(yù)提稅; (2)規(guī)避或削減中介國(guó)的公司所得稅或預(yù)提稅; (3)規(guī)避或削減居住國(guó)(中國(guó))對(duì)母公司海外利潤(rùn)課征的企業(yè)所得稅。 二、“走出去”企業(yè)要充分利用東道國(guó)的稅收優(yōu)待政策 各國(guó)為了吸引投資在稅法中都規(guī)定有一定的稅收優(yōu)待政策,中國(guó)企業(yè)到海外投資經(jīng)營(yíng)一定要知曉并充分利用這些稅收優(yōu)待政策,以達(dá)到減輕東道國(guó)稅負(fù)的目的。 由于我國(guó)避免跨國(guó)雙重征稅實(shí)行的是抵免法,所以“走出去”企業(yè)要能夠充共享受東道國(guó)的稅收優(yōu)待,還必需能夠獲得我國(guó)的稅收饒讓。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于
3、企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知(財(cái)稅125號(hào))規(guī)定:“居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或支配)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得,根據(jù)該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數(shù)額根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免?!?我國(guó)與經(jīng)合組織國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中一般是對(duì)方國(guó)家賜予我國(guó)稅收饒讓,但與捷克、意大利、韓國(guó)、葡萄牙簽訂的協(xié)定中我國(guó)也承諾賜予對(duì)方國(guó)家稅收饒讓。我國(guó)與發(fā)展中國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中有一些是我國(guó)承諾賜予對(duì)方國(guó)家稅收饒讓的,如我國(guó)與馬來西亞、泰國(guó)、巴基斯坦、塞浦路斯、馬爾他、印度、越南、南斯拉
4、夫等國(guó)的協(xié)定。 三、“走出去”企業(yè)有時(shí)需要利用國(guó)外的中介公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) “走出去”企業(yè)假如走到與我國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家去投資經(jīng)營(yíng),則可以享受我國(guó)與東道國(guó)稅收協(xié)定供應(yīng)的稅收優(yōu)待,其中主要是東道國(guó)預(yù)提所得稅稅率的降低。例如,法國(guó)對(duì)股息紅利課征25%的預(yù)提所得稅,但依據(jù)中法稅收協(xié)定,法國(guó)對(duì)中國(guó)居民企業(yè)只征收10%的股息預(yù)提所得稅。但假如中國(guó)企業(yè)到與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家去從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),則可能會(huì)面臨較高的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入的預(yù)提所得稅。這時(shí),中國(guó)企業(yè)假如能夠通過一個(gè)與東道國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家的居民公司與東道國(guó)的企業(yè)打交道,則預(yù)提稅的稅負(fù)就可能有所降低。例如,中國(guó)企業(yè)到贊比亞投資經(jīng)營(yíng),由于中國(guó)與贊比亞沒有稅收協(xié)定,所以要負(fù)擔(dān)15%的股息預(yù)提所得稅。但假如中國(guó)的企業(yè)通過設(shè)在愛爾蘭的公司到贊比亞進(jìn)行投資,則可以利用愛爾蘭與贊比亞的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。 四、“走出去”企業(yè)要合理籌劃中國(guó)的企業(yè)所得稅 (一)境外附屬公司要避免成為中國(guó)的居民企業(yè) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知(國(guó)稅發(fā)82號(hào)) (二)境外子公司要避免成為受控外國(guó)子公司(CFC) 特殊納稅調(diào)整實(shí)施方法 (國(guó)稅發(fā)
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