關(guān)于會計(jì)持有至到期投資的考點(diǎn)知識

1、關(guān)于會計(jì)持有至到期投資的考點(diǎn)知識第三節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或 可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金 融資產(chǎn)。對于以上理解如下：1、非衍生金融資產(chǎn)：肯定有投資。例如，買債券持有 至到期投資要給付對價(jià)。?衍生金融資產(chǎn)無投資或投資很少。個(gè)人認(rèn)為區(qū)分非衍生金融資產(chǎn)和衍生資產(chǎn)能更好的區(qū) 分交易性金融資產(chǎn)和持有至到期的投資。2、持有至到期投資主要是債權(quán)性投資。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià) 的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期 投資。到期日固定、回收金額固定或可確定股權(quán)投資沒有固定的到期日，故不能作為持有至到期 投資

2、有明確意圖持有至到期有能力持有至到期到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常 表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重 分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重 分類前的金額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其 剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。例如，某企業(yè)在xx年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為 可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分 的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到 期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有 至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在xx年和xx 年兩

3、個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有 至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較 近，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;2根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初 始本金；3. 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù) 發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。二、會計(jì)處理企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資一一成本應(yīng)收利息持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：銀行存款等?持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別中，持有 至到期投資取得時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本，這里指的成本不 是指以上分錄中的持有至到期投資一一成本，而

4、是持有至 到期投資這個(gè)一級科目而言。持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資一一利息調(diào)整?持有至到期投資攤余成本是整個(gè)會計(jì)處理的核心內(nèi) 容。?持有至到期投資一一利息調(diào)整：包含溢折價(jià)因素、 發(fā)生相關(guān)費(fèi)用計(jì)進(jìn)來的攤銷。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：?扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損失。將持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資 資本公積一一其他資本公積 出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸:持有至到期

5、投資 投資收益【例題3 a公司于xx年1月2日從證券市場上購入b 公司于xx年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年 利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為xx 年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。a公司 購入債券的面值為10 00萬元，實(shí)際支付價(jià)款為萬元，另支 付相關(guān)費(fèi)用20萬元。a公司購入后將其劃分為持有至到期 投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制a公司從xx年1月2日至xx年1月1日上 述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮繎?yīng)收利息二面值x票面利率投資收益二債券期初攤余成本x實(shí)際利率“持有至到期投資一一利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額

6、。xx年1月2日借：持有至到期投資一一成本1000應(yīng)收利息40貸：銀行存款持有至到期投資一一利息調(diào)整xx年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40xx年12月3 1日應(yīng)確認(rèn)的投資收益5%=萬元,利息調(diào)整” =x4%=萬元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：投資收益xx年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40xx年12月31日期初攤余成本二+二萬元“持有至到期投資一“持有至到期投資一應(yīng)確認(rèn)的投資收益二x 5%=萬元, 利息調(diào)整”二x4%二萬元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：投資收益xx年1月5日借：銀行存款4 0貸：應(yīng)收利息4 0xx年12月31日最后一期先確定“利息調(diào)整”在倒擠 “投資收益”“持有