淺談如何理解會計核算重要性原則

1、    淺談如何理解會計核算重要性原則    王躍昕摘 要：重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，重要性原則在會計核算中的具體運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。關(guān)鍵詞：重要性；會計核算；會計信息1 會計重要性的含義重要性原則是保證會計信息質(zhì)量要求的一個基本概念。在我國，會計準則要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則，所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出

2、合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。但對重要性原則的定義并未明確，世界許多國家的會計準則對重要性原則都給出了明確的解釋。如國際會計準則委員會對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性?！泵绹攧?wù)會計準則委員會對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環(huán)境下一個理性的人依賴該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正?！庇鴷嫓蕜t委員會

3、對重要性的定義是：“錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個會計報表范圍內(nèi)單個會計報表或會計報表單個項目中加以考慮?！庇纱丝梢?，各國對重要性的認識基本是一致的。會計的重要性包含兩層含義：1.會計確認與計量層面上的重要性。如上述非貨幣性資產(chǎn)交換中，對具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換進行了明確界定，其中的“其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”就是重要性原則的具體運用，即如果是重大的，則該項交易在滿足其它條件的情況下被認為具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)確認損益，否則應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。2.會計報告層面上的重要性。如關(guān)于資

4、產(chǎn)減值的披露，如果發(fā)生的資產(chǎn)減值損失是重大的，應(yīng)當在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額，否則不必按每項資產(chǎn)的減值損失進行披露，只需如準則所述，在附注中披露當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額的合計數(shù)。2 重要性的判斷標準一般來說，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量兩個方面來進行：從質(zhì)的方面來講，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達到一定比

5、例時也會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認為其具有重要性。由于企業(yè)各自所處的特定環(huán)境的不同，需要會計人員根據(jù)自身所處的特定環(huán)境，站在會計信息使用者的角度來確定符合特定環(huán)境的具體標準。就重要性的數(shù)量判定標準而言，可以從以下兩個方面把握：1.會計報表層次重要性水平的確定。（1）先確定判斷基礎(chǔ)。常用的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。會計人員應(yīng)根據(jù)具體情況選用：如果企業(yè)凈利潤接近于零，就不能以凈利潤作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，不應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)凈利潤波動幅度較大，最好以近幾年平均利潤作為判斷基礎(chǔ)。（2）確定固定百分比，與確定的

6、判斷基礎(chǔ)相乘求出會計報表層次重要性水平。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則有利于會計信息使用者決策，應(yīng)選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。事實上，企業(yè)會計人員在準備運用重要性原則確定重要性水平時，會計報表的編制往往尚未完成，會計人員處理時可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度同期會計報表做出必要修正或?qū)ι显聲媹蟊碜鞒鲂拚齺泶_定重要性水平。2.賬戶、交易層次重要性水平的確定。其常用的確定方法有兩種：即分配的方法與不分配的方法。采用分配的方法，分配的對象一般是資產(chǎn)負債表，分配的比率可以采用會計報表層的固定比率，也可根據(jù)各項目在資產(chǎn)負債表的重要程度分別確定分配

7、比率。3 重要性原則在會計核算中的具體運用3.1 重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運用1.主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的主營業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用

8、全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。2.“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置預(yù)付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設(shè)

9、置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進行核算。3.2 重要性原則在會計處理方法選擇上的運用1.個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發(fā)出計價眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大。所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、

10、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計價方法時應(yīng)該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。2.長期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長期債券投資時發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計入“長期債權(quán)投資債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關(guān)費用金額較小，則可以直接計入當期損益?？梢?，相關(guān)費用金額較大時，如果直接計入發(fā)生當期的損益，則會對當期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策。所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。3.3重要性原則在會計信息披露方面的運用財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性