淺談如何做好醫(yī)院的藥品審計(jì)

1、    淺談如何做好醫(yī)院的藥品審計(jì)    張艷紅【摘 要】隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入和管理模式的更新以及醫(yī)院審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)醫(yī)院藥品進(jìn)銷存的管理成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)工作的重點(diǎn),只有對藥品管理流程進(jìn)行全方位的審查和監(jiān)督,才能使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】藥品;藥品審計(jì);盤點(diǎn)中圖分類號:f239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:a 文章編號:1009-8283(2010)07-0110-021 前言藥品做為醫(yī)院流動資產(chǎn)的重要組成部分,它的購銷存活動是醫(yī)院資金運(yùn)動的重點(diǎn)環(huán)節(jié),藥品管理工作既關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益,還關(guān)系著社會效益。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入和管理模式的更新以

2、及醫(yī)院審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)醫(yī)院藥品進(jìn)銷存的管理成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)工作的重點(diǎn),筆者結(jié)合多年醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)踐,談?wù)勅绾巫龊冕t(yī)院的藥品審計(jì)工作。2 藥品審計(jì)的目的和范圍由于藥品的購銷存活動是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn),所以對藥品管理審計(jì)的目的就在于監(jiān)督醫(yī)院藥品的購進(jìn)、領(lǐng)用、調(diào)撥和儲備活動,檢查采購供應(yīng)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制制度的完善程度,審查監(jiān)督藥品進(jìn)銷存過程中制度以及合同的執(zhí)行情況,揭發(fā)和防止各種錯弊,保證醫(yī)院藥品管理工作的順利進(jìn)行。藥品審計(jì)的重點(diǎn)既包括藥品的采購、銷售和流通的全過程,又包括與藥品有關(guān)的預(yù)算計(jì)劃、采購審批制度、采購合同,以及藥品的驗(yàn)收、保管制度及相關(guān)的倉儲管理和盤點(diǎn)制度、藥品

3、的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬冊等。3 藥品審計(jì)的內(nèi)容藥品審計(jì)一般都是依據(jù)藥品的購進(jìn)、入出庫、銷售的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行,這種做法的好處在于既可以縱向的了解藥品的整個業(yè)務(wù)流程,又能合理利用審計(jì)資源,更有效地進(jìn)行符合性測試,提高審計(jì)效率。按照業(yè)務(wù)流程,藥品審計(jì)的內(nèi)容大致分為三方面:3.1 針對醫(yī)院藥品的購進(jìn)流程的合法性、合規(guī)性核算管理和內(nèi)部控制芾斫行審核和評價具體審計(jì)內(nèi)容包括:(1)審查醫(yī)院是否設(shè)立了由業(yè)務(wù)院長、紀(jì)檢部門、藥品管理部門、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門成立的“藥事委員會”,該委員會是否對擬引進(jìn)的新品種進(jìn)行審核、審查;是否依據(jù)醫(yī)院權(quán)力機(jī)構(gòu)的決策,擔(dān)當(dāng)起調(diào)查供貨單位的資信程度的責(zé)任,醫(yī)院對“藥事委員會”提報(bào)的購藥數(shù)量及供貨單

4、位是否進(jìn)行集體研究,批準(zhǔn)前是否經(jīng)過認(rèn)真審查。(2)審查醫(yī)院的招標(biāo)組織機(jī)構(gòu)是否健全,組成人員履行職責(zé)的能力和負(fù)責(zé)程度,是否能嚴(yán)格按照招標(biāo)程序做到“公平、公正、公開”, 審查招標(biāo)采購合同的合規(guī)合法性,重點(diǎn)審查招標(biāo)的方式、原則與條件。(3)審查藥品管理人員請購藥品是否依據(jù)醫(yī)院實(shí)際需求和庫存做到科學(xué)采購,是否定期實(shí)施藥品庫存盤點(diǎn)。(4)審查藥品質(zhì)量檢測組織是否健全,每批藥品入庫前是否有真實(shí)反映藥品質(zhì)量的檢測報(bào)告。(5)審查采購合同簽訂的合法性,采購行為是否規(guī)范,供應(yīng)商的選擇是否合理,是否嚴(yán)格遵照合同約定的采購數(shù)量、質(zhì)量和規(guī)格執(zhí)行。(6)審查會計(jì)監(jiān)督是否到位,重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)部門是否對采購資金的使用進(jìn)行審查

5、和核實(shí)采購計(jì)劃,應(yīng)付賬款的定期核對和支付環(huán)節(jié)對合同、發(fā)票的核對等。3.2 針對醫(yī)院藥品收支核算流程的規(guī)范性和內(nèi)部控制管理進(jìn)行審楹推蘭邸嚀逕蠹頗諶蒞括 審查醫(yī)院藥品管理是否按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行核算,并遵循“計(jì)劃采購、定額管理、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則進(jìn)行藥品管理。 審查醫(yī)院是否設(shè)立了完善的藥品內(nèi)部控制管理制度,包括:藥品定額與計(jì)劃管理制度藥品請購制度藥品采購驗(yàn)收制度藥品出庫制度藥品儲備制度藥品進(jìn)貨憑證和付款制度藥品調(diào)撥和報(bào)損制度藥品收,發(fā),存設(shè)賬控制制度以及其他制度審查藥品核算是否按照“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計(jì)、實(shí)耗實(shí)銷”的方式進(jìn)行,是否按照藥品品種、數(shù)量、單價設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品

6、管理部門是否定期與財(cái)務(wù)部門的有關(guān)賬簿進(jìn)行核對,做到賬賬相符、賬實(shí)相符。 審查是否有明確的職務(wù)分離制度,在采購部門、財(cái)務(wù)部門、藥庫、藥房、臨床科室之間進(jìn)行了明確分工相互制約;藥品的購入和領(lǐng)用是否有完善的出、入庫制度,藥品領(lǐng)用及售出手續(xù)是否完備、反映準(zhǔn)確。 醫(yī)院藥品核算是否按照要求設(shè)立“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”及相應(yīng)的二級科目進(jìn)行明細(xì)核算,是否實(shí)行收費(fèi)處計(jì)算機(jī)“藥品收入”科目與藥房藥品發(fā)出金額的核對制度,確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性。3.3 對醫(yī)院藥品的實(shí)物管理及定期盤點(diǎn)制度進(jìn)行實(shí)地核查,具體審頗諶蒞括 審查醫(yī)院藥品是否本著維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益最大化的原則采用少量、多次的采購方式使庫存壓縮到最低

7、限度。 審查醫(yī)院是否設(shè)立庫存藥品明細(xì)賬、本月藥品消耗匯總表、本月領(lǐng)用藥品匯總表、盤點(diǎn)清冊及未付款進(jìn)藥明細(xì)表等,對特殊藥品是否實(shí)行單獨(dú)保管重點(diǎn)統(tǒng)計(jì),是否進(jìn)行藥品處方統(tǒng)計(jì)管理,定期編制藥品消耗統(tǒng)計(jì)表等,以保證藥品核算的真實(shí)性。 審查醫(yī)院是否有定期盤點(diǎn)制度,是否認(rèn)真組織,建立專人負(fù)責(zé)制度 ,是否將賬物的查對工作分類分柜責(zé)任到人,藥品管理部門是否建立抽查、巡查相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。 審查醫(yī)院是否建立了臨時盤點(diǎn)制度,在相關(guān)的庫房保管人員變動及藥房負(fù)責(zé)人變動時組織盤點(diǎn),藥品調(diào)價時,對需調(diào)價藥品進(jìn)行盤點(diǎn)、不定期檢查庫房賬實(shí)是否相符時,抽盤部分藥材、根據(jù)工作需要對部分藥品材料進(jìn)行臨時性盤點(diǎn)等。4 藥品審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)

8、注意的問題繁瑣的審計(jì)工作方式經(jīng)常是通過檢查資料和調(diào)查來完成,由于受提供資料的真實(shí)性、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、以及審計(jì)者的主觀因素和客觀因素等多方面因素影響,審計(jì)結(jié)果可能與客觀事實(shí)存在偏差,為了盡可能地避免偏差,做到審計(jì)工作的“合理保證”,在藥品審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)注意以下問題:(1)在審計(jì)過程中重點(diǎn)對醫(yī)院內(nèi)控制度內(nèi)容的完整性和方法的可行性進(jìn)行判斷,對醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試,通過組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評價、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部控制審計(jì)評價指標(biāo)對醫(yī)院的內(nèi)控制度進(jìn)行綜合評價,核查醫(yī)院內(nèi)控制度的有效性。(2) 審查藥品管理部門和財(cái)務(wù)部門的職責(zé)分離,藥品管理控制系統(tǒng)中的采購員、藥庫保管員、會計(jì)等相關(guān)人員都應(yīng)建

9、立明確的崗位責(zé)任制.采購員與保管員,采購員與藥品檢驗(yàn)員等職務(wù)必須分離.審計(jì)中尤其要對藥品采購付款業(yè)務(wù)及驗(yàn)收入庫等流程的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,審查入出庫單及驗(yàn)收單,確認(rèn)不同崗位的分工負(fù)責(zé)及相互制約是否有效,確認(rèn)在藥品流通環(huán)節(jié)是否存在因職務(wù)分離不清而導(dǎo)致的舞弊行為。(3) 科學(xué)安排盤點(diǎn)時間,對藥品的盤點(diǎn)時間最好選擇在每月財(cái)務(wù)結(jié)賬的最后1天,同藥品管理部門的盤點(diǎn)及財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算同步,通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)隨機(jī)抽查庫存商品數(shù)量,在剔除少量的出入庫藥品后便可準(zhǔn)確的進(jìn)行賬實(shí)核對,可大大減輕藥品盤點(diǎn)的難度。(4) 審查財(cái)務(wù)部門對藥品進(jìn)銷差價的核算方法,匯總計(jì)算藥品進(jìn)銷差價明細(xì)表,并與總賬、明細(xì)賬核對,做到數(shù)額相

10、符,避免醫(yī)院多保留藥品進(jìn)銷差價,由于藥品進(jìn)銷差價屬于過渡性會計(jì)科目,該科目核算的準(zhǔn)確和期末在庫存藥品余額和當(dāng)期已售藥品的分?jǐn)傊苯佑绊懙结t(yī)院當(dāng)期藥品支出的準(zhǔn)確性和當(dāng)年藥品收支結(jié)余的準(zhǔn)確性。(5) 對藥品供應(yīng)商進(jìn)行審查,尤其是對更換頻繁的供應(yīng)商要嚴(yán)格審查相關(guān)資質(zhì),對藥品購銷合同進(jìn)行合規(guī)合法性審查,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。5 結(jié)論近年來發(fā)生的同藥品相關(guān)的諸如價格虛高、醫(yī)院腐敗等各類事件,對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督工作提出了更高的要求。做為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的重點(diǎn),藥品的審計(jì)工作貫穿了醫(yī)院的整個經(jīng)濟(jì)管理活動,只有對藥品管理流程進(jìn)行全方位的審查和監(jiān)督,才能夠及時針對發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施、經(jīng)營意見和建議,才能夠很好的“防患于未然”,將醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)降到最低,確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作的順利進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)