第五章產(chǎn)品成本計(jì)算的助方法

1、第五章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法l第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的分類法l第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的定額法l第三節(jié)產(chǎn)品成本核算方法的實(shí)際運(yùn)用第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法分類法的概述分類法的概述分類法的應(yīng)用分類法的應(yīng)用一、分類法的概述一、分類法的概述（一）分類法的概念l以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品總成本和類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法就是產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法。（二）分類法的特點(diǎn)l分類法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期和生產(chǎn)費(fèi)用分配等三個(gè)方面：u以產(chǎn)品類別作為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象 u產(chǎn)品成本計(jì)算期由產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法決定u月末通常要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用 （三）分類法的適用范圍l

2、凡是生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁多，而且可以按照一定的要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間，都可以采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。u同原料、同工藝生產(chǎn)不同規(guī)格產(chǎn)品的企業(yè)u生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè)u生產(chǎn)出副產(chǎn)品的企業(yè)u生產(chǎn)零星產(chǎn)品的企業(yè)u生產(chǎn)等級(jí)產(chǎn)品的企業(yè)二、分類法的應(yīng)用（一）分類法的成本計(jì)算程序l采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序包括確定成本計(jì)算對(duì)象、設(shè)置和登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬、計(jì)算各類產(chǎn)品總成本和類內(nèi)產(chǎn)品成本等三個(gè)方面。u以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象u設(shè)置和登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬u 算各類產(chǎn)品總成本和類內(nèi)產(chǎn)品成本（二）劃分類內(nèi)產(chǎn)品成本的方法 l如何對(duì)各類產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，保證產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性和正確性，關(guān)鍵在于正確選

3、擇分配標(biāo)準(zhǔn)。l常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有定額消耗量、定額工時(shí)、定額費(fèi)用、產(chǎn)品出廠價(jià)、產(chǎn)品的體積、重量、長(zhǎng)度等。u具體進(jìn)行選擇時(shí)往往考慮分配標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品成本之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、分配標(biāo)準(zhǔn)取得的難易程度和計(jì)算過(guò)程是否方便可行等因素。l企業(yè)劃分類內(nèi)各完工產(chǎn)品成本的常用方法主要是定額比例法和系數(shù)法。 1.定額比例法l企業(yè)可以按類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額成本或定額消耗量的比例，對(duì)各類產(chǎn)品的總成本進(jìn)行分配，這種按定額比例確定類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，通常稱為定額比例法。其計(jì)算公式為：2.系數(shù)法l企業(yè)對(duì)各類產(chǎn)品的總成本按一定的系數(shù)在各種產(chǎn)品間分配生產(chǎn)費(fèi)用，確定類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，稱為系數(shù)法。l其具體做法是：u首先在同類產(chǎn)品中選擇一

4、種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”；u其次將其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，分別將比率確定為其他各種產(chǎn)品的系數(shù)；u再次以各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘以各種產(chǎn)品的折算系數(shù)計(jì)算出全部產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)），如有期末在產(chǎn)品可按約當(dāng)產(chǎn)量先折算成該完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量；u最后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例計(jì)算出各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。u為保證產(chǎn)品成本的可比性，系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。 與系數(shù)法使用有關(guān)的計(jì)算公式如下：第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法定額法的概述定額法的運(yùn)用 一、定額法的概述（一）定額法的概念l定額法是以定額成

5、本為基礎(chǔ)，根據(jù)定額成本、脫離定額差異和定額變動(dòng)差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本管理和成本計(jì)算相結(jié)合的方法。l定額成本制度下，核算產(chǎn)品成本要考慮產(chǎn)品定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異四個(gè)因素。四個(gè)因素與產(chǎn)品的實(shí)際成本的關(guān)系是：u產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品定額成本產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品定額成本脫離定額差異脫離定額差異材料材料成本差異成本差異定額變動(dòng)差異定額變動(dòng)差異 （二）定額法的特點(diǎn)l定額法克服了其他產(chǎn)品成本計(jì)算方法的不足，使企業(yè)能夠通過(guò)產(chǎn)品的成本核算達(dá)到對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前和事后控制，強(qiáng)化了企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的日常控制，更有效的地發(fā)揮成本核算對(duì)于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本的作用。 l定額法主要特點(diǎn)：

6、u以事先制訂的產(chǎn)品定額成本作為成本控制目標(biāo)和成本計(jì)算的基礎(chǔ)u將每項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用都劃分為定額費(fèi)用和脫離定額差異進(jìn)行核算 u運(yùn)用定額成本、脫離定額差異和定額變動(dòng)差異的關(guān)系計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本 u定額法不能單獨(dú)用于產(chǎn)品成本的計(jì)算（三）定額法的適用范圍l無(wú)論何種生產(chǎn)類型，只要同時(shí)具備下列兩個(gè)條件，都可采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。u企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好；u產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。l一般而言，進(jìn)行大批大量生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)比較容易具備上述條件。 二、定額法的運(yùn)用（一）定額法的成本計(jì)算程序l1.制定定額成本l定額成本制定的程序通常有兩種情況：u對(duì)零、部件不多的產(chǎn)品，一般先計(jì)算

7、零件定額成本，然后再匯總計(jì)算部件和產(chǎn)品的定額成本。零部件定額成本還可以作為在產(chǎn)品和報(bào)廢零、部件計(jì)價(jià)的依據(jù)。u對(duì)零部件較多的產(chǎn)品，可不計(jì)算零件的定額成本，直接計(jì)算部件的定額成本，然后匯總計(jì)算產(chǎn)品定額成本。或者根據(jù)零部件的定額卡直接計(jì)算產(chǎn)品定額成本。 （1）定額成本的計(jì)算l為了便于進(jìn)行成本分析和考核，定額成本包括的成本項(xiàng)目和計(jì)算方法，應(yīng)該與計(jì)劃成本、實(shí)際成本包括的成本項(xiàng)目和計(jì)算方法一致。l其計(jì)算公式為：u原材料費(fèi)用定額產(chǎn)品原材料消耗定量原材料計(jì)劃單價(jià)u人工費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)薪酬率 u制造費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率 （2）定額成本與計(jì)劃成本的異同l兩者的相同之處，都是以

8、產(chǎn)品生產(chǎn)的消耗定額和計(jì)劃價(jià)格確定的目標(biāo)成本，其計(jì)算公式均為：u原材料費(fèi)用定額產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計(jì)劃單價(jià)u人工費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)薪酬率u制造費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率l兩者的不同之處在于：u計(jì)算計(jì)劃成本的消耗定額是計(jì)劃期內(nèi)平均消耗定額，也稱為計(jì)劃定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常不變。定額成本的消耗定額則是現(xiàn)行消耗定額，它應(yīng)隨著技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高不斷修訂。u計(jì)劃成本一般是國(guó)家或上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)下達(dá)的指令性指標(biāo)，企業(yè)可以不制訂計(jì)劃成本。定額成本則是企業(yè)自行制訂的，是企業(yè)對(duì)當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品成本進(jìn)行自我控制和考核的依據(jù)。2.揭示脫離定額差異l脫離定額差異是指實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本之

9、間的差額。l要加強(qiáng)生產(chǎn)耗費(fèi)的日?？刂疲捅仨氝M(jìn)行脫離定額差異的日常核算，隨時(shí)分析差異發(fā)生的原因，確定產(chǎn)生差異的責(zé)任，及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理。l與產(chǎn)品成本項(xiàng)目設(shè)置相配合，要分別揭示原材料脫離定額差異、人工費(fèi)用脫離定額差異和制造費(fèi)用脫離定額差異。 （1）材料費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算l在成本項(xiàng)目中，原材料（包括自制半成品）費(fèi)用一般占有較大的比重，而且屬于直接費(fèi)用，因而更有必要，也有可能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)就按產(chǎn)品計(jì)算定額費(fèi)用和脫離定額差異，以加強(qiáng)控制。l原材料脫離定額差異的計(jì)算方法一般有限額領(lǐng)料法、切割核算法和盤存法等。 限額領(lǐng)料法l限額領(lǐng)料法是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和核定的單位消耗定量控制領(lǐng)料數(shù)量的一種方法。

10、l采用限額領(lǐng)料法的企業(yè)必須建立限額領(lǐng)料制度。 l限額領(lǐng)料法是控制領(lǐng)料，促進(jìn)用料節(jié)約的重要手段，但是它只能反映領(lǐng)料差異，不一定能反映用料差異。l限額領(lǐng)料法不能完全控制用料。 切割核算法l切割核算法是根據(jù)材料切割消耗定額和應(yīng)切割毛坯數(shù)量控制材料消耗量的一種方法。l適用于使用必須經(jīng)過(guò)切割的板材、棒材和棍材等材料的定額管理。l采用切割核算法進(jìn)行用料控制時(shí)，應(yīng)先采用限額法控制領(lǐng)料，然后通過(guò)材料切割核算單核算用料差異，達(dá)到控制用料。 l利用材料切割核算單進(jìn)行材料切割的核算，可以及時(shí)反映材料的耗用情況和發(fā)生差異的具體原因，加強(qiáng)材料耗用的控制。盤存法l盤存法是定期通過(guò)對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的余料進(jìn)行盤存，確定材料脫離

11、定額差異的一種方法。l適用于不能采用切割核算法的原材料。l盤存法的計(jì)算方法是：在從嚴(yán)控制材料領(lǐng)用的前提下，按一定的間隔日數(shù)，對(duì)生產(chǎn)中的余料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤點(diǎn)所確定的余額，算出一定期間材料的實(shí)際耗用量，以材料的實(shí)際耗用量和這一期間投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量乘以單位產(chǎn)品耗用定量所求得的定額耗用量相比較，計(jì)算出材料脫離定額的數(shù)量差異，進(jìn)行計(jì)算出材料費(fèi)用脫離定額的差異。l原材料脫離定額差異的計(jì)算公式為：l原材料脫離定額差異實(shí)際消耗量材料計(jì)劃單價(jià)定額消耗量材料計(jì)劃單價(jià)（實(shí)際消耗量定額消耗量）材料計(jì)劃單價(jià) (量差)（2）人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算l人工費(fèi)用脫離定額的差異一般分計(jì)件工資下人工費(fèi)用脫離定額差異

12、和計(jì)時(shí)工資下人工費(fèi)用脫離定額差異。u在計(jì)件工資形式下，生產(chǎn)工人的薪酬均屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類似，符合定額的生產(chǎn)工人薪酬直接反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異通常反映在專設(shè)的補(bǔ)付單等差異憑證中。u在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人薪酬屬于間接計(jì)入費(fèi)用，影響其脫離定額的差異的因素包括生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)薪酬率。計(jì)算其脫離定額差異的公式為 ：人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算公式（3）制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算l要對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行定額控制，可將制造費(fèi)用分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。l變動(dòng)制造費(fèi)用可比照原材料的定額控制方式進(jìn)行定額控制，制定定額標(biāo)準(zhǔn)，采用限額費(fèi)用單進(jìn)行控制，超過(guò)

13、定額部分記入差異憑證。l固定制造費(fèi)用，可制定計(jì)劃總額，實(shí)行總量控制。月末按工時(shí)分配計(jì)入產(chǎn)品的制造費(fèi)用時(shí)，比照計(jì)時(shí)工資下計(jì)算脫離定額差異的公式進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算時(shí)要注意將小時(shí)薪酬率改為小時(shí)制造費(fèi)用率，公式如下： u某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率 u某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率 u某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用 3.材料成本差異的計(jì)算l采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本，為了便于產(chǎn)品成本的分析和考核，原材料的日常核算必須按計(jì)劃成本進(jìn)行。定額法下材料成本差異計(jì)算公式如下：4.定額變動(dòng)差異的計(jì)算l在定額執(zhí)行過(guò)程中，由于生產(chǎn)技術(shù)和

14、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，原來(lái)制定的消耗定額或費(fèi)用定額經(jīng)過(guò)一定時(shí)期后需要進(jìn)行修訂。修訂后的新定額與修訂前的老定額之間的差異，就是定額變動(dòng)差異。l新定額計(jì)算的在產(chǎn)品成本與定額變動(dòng)差異的關(guān)系是：u新定額計(jì)算的在產(chǎn)品成本定額變動(dòng)差異在原定額計(jì)算的在產(chǎn)品成本l月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異，可以根據(jù)發(fā)生定額變動(dòng)的在產(chǎn)品盤存數(shù)或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)乘以修訂后的新定額，得到定額修訂后的定額成本，然后與老定額進(jìn)行比較，確定定額變動(dòng)差異。5.產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算l產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法是一種成本計(jì)算的輔助方法，在運(yùn)用時(shí)也要與基本方法結(jié)合使用。當(dāng)某種產(chǎn)品既有本月完工產(chǎn)品又有月末在產(chǎn)品，要根據(jù)結(jié)合使用的產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法，將生產(chǎn)費(fèi)

15、用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。l某產(chǎn)品實(shí)際成本該產(chǎn)品定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異第三節(jié)成本計(jì)算方法實(shí)際運(yùn)用l幾種產(chǎn)品成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用l幾種產(chǎn)品成本計(jì)算方法的結(jié)合使用一、幾種產(chǎn)品成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用l一個(gè)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求往往不會(huì)完全相同，即使在同一個(gè)生產(chǎn)車間中，所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求也不一定相同。l一個(gè)企業(yè)有可能同時(shí)運(yùn)用幾種成本計(jì)算方法。1.同一企業(yè)不同車間可同時(shí)運(yùn)用不同的成本計(jì)算方法l一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間由于生產(chǎn)目的的不同，其生產(chǎn)特點(diǎn)也往往不同。與生產(chǎn)特點(diǎn)相結(jié)合，需要采用不同的成本計(jì)算方法。l對(duì)生產(chǎn)不同產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間，也會(huì)因產(chǎn)品生產(chǎn)的情況不同而采用不同的成本計(jì)算方法。u如一家企業(yè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，a產(chǎn)品采用大批大量多步驟方式進(jìn)行生產(chǎn)，并要求按步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，則應(yīng)采用分步法；b產(chǎn)品采用單步驟大量方式進(jìn)行生產(chǎn)，其產(chǎn)品成本的計(jì)算應(yīng)采用品種法；c產(chǎn)品按客戶訂單組織