附有退貨權(quán)商品銷售會(huì)計(jì)處理辦法

1、附有退貨權(quán)商品銷售會(huì)計(jì)處理辦法 附有銷售退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)一般有三種會(huì)計(jì)處理方法：一是直接法，即在商品發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入和成本，在實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，沖減已確認(rèn)的銷售收入和成本。這種方法比較簡(jiǎn)潔，但不符合謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式而沒(méi)有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，可能會(huì)高估收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。二是遞延法，即等到退貨期滿，購(gòu)買方的退貨權(quán)利隨著時(shí)間的推移而消逝時(shí)，才正式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三是經(jīng)驗(yàn)法，即依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性，通常在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入。實(shí)際上，由于遞延法和經(jīng)驗(yàn)法較為穩(wěn)健和合理，實(shí)務(wù)中大多采用

2、這兩種方法。企業(yè)應(yīng)依據(jù)以往的銷售狀況、商品的市場(chǎng)占有率和成熟程度以及目前市場(chǎng)銷售狀況的穩(wěn)定性合理估計(jì)退貨率或退貨數(shù)量。無(wú)法合理估計(jì)退貨率或退貨數(shù)量的，采用遞延法；可以合理估計(jì)退貨率的則采用經(jīng)驗(yàn)法。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006（以下簡(jiǎn)稱講解）第十五章收入中明確了附有銷售退回條件的商品銷售會(huì)計(jì)處理，規(guī)定企業(yè)依據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。這一規(guī)定充分考慮直接法與經(jīng)驗(yàn)法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用條件，符合資產(chǎn)負(fù)債觀，但有可能在發(fā)出商品時(shí)高估收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，講解關(guān)于附有銷售退回條件商品銷售的

3、兩道例題（即例15-10和例15-11）的會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為也有值得商榷的地方：一是例15-10將未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利在確認(rèn)估計(jì)銷售退貨時(shí)記入“其他應(yīng)付款”科目，以及例15-11將無(wú)法牢靠估計(jì)的銷售收入記入“預(yù)收賬款”科目，都有悖于通常對(duì)“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目性質(zhì)和內(nèi)容的理解及其使用；可以考慮設(shè)置“遞延銷售收入”會(huì)計(jì)科目，核算在附有銷售退回條件的商品銷售方式下尚待確認(rèn)和計(jì)量的銷售收入；二是例15-10中2月1日前收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄也有不妥之處。綜上所述，筆者將上述兩道例題適當(dāng)拓展并另解如下： 甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材500

4、0件，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議商定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 第一種狀況：假設(shè)甲公司依據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退貨時(shí)有關(guān)增值稅稅額允許沖減。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）1月1日發(fā)出健身器材，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000元（5000x500×80%）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000元（5000×400x80

5、%），估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分則確認(rèn)為遞延銷售收入500000元（5000×500×20%）和發(fā)出商品400000元（5000×400×20%），會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款2925000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000 遞延銷售收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000 發(fā)出商品400000 貸：庫(kù)存商品2000000 （2）2月1日前收到貨款時(shí) 借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款2925000 （3）6月30日退貨期滿時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下四種狀況： 一是退貨期滿時(shí)未發(fā)生退貨，將未發(fā)生退貨部分的遞延銷售收入

6、和發(fā)出商品分別轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 借：遞延銷售收入500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000 貸：發(fā)出商品400000 二是退貨期滿時(shí)發(fā)生退貨，實(shí)際退貨量為1000件（等于估計(jì)退貨量），款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000 貸：銀行存款585000 借：庫(kù)存商品400000 貸：發(fā)出商品400000 三是退貨期滿時(shí)發(fā)生退貨，假如實(shí)際退貨量為800件（小于估計(jì)退貨量），款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000 貸：銀行存款468000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入00000

7、 借：庫(kù)存商品320000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000 貸：發(fā)出商品400000 四是假如退貨期滿時(shí)實(shí)際退貨量為1200件（大于估計(jì)退貨量），款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入500000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000 貸：銀行存款702000 借：庫(kù)存商品480000 貸：發(fā)出商品400000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000 第二種狀況：假定甲公司無(wú)法依據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司： （1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí) 借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000 借：發(fā)出商品2000000 貸

8、：庫(kù)存商品2000000 （2）2月1日前收到貨款時(shí) 借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款425000 遞延銷售收入2500000 （3）6月30日退貨期滿時(shí)未發(fā)生退貨，將未發(fā)生退貨的遞延銷售收入和發(fā)出商品分別轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 借：遞延銷售收入2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000 （4）6月30日退貨期滿時(shí)發(fā)生退貨，實(shí)際退貨量為2000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入2500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 貸：銀行存款1170000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收1500000 借：庫(kù)存商品80000

9、0 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000 貸：發(fā)出商品2000000 作為一種特別的銷售方式，附有銷售退回條件的商品銷售既不同于一般商品銷售，也不同于一般商品銷售退回，其銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量大多需要借助會(huì)計(jì)人員的職業(yè)推斷，若不加以嚴(yán)格限制很簡(jiǎn)單成為企業(yè)利潤(rùn)操縱的工具和會(huì)計(jì)監(jiān)控的“盲點(diǎn)”。實(shí)際上，目前世界上很多國(guó)家對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售會(huì)計(jì)處理方法都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。如fasb頒布的第48號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)存在銷售退回權(quán)時(shí)收入的確認(rèn)規(guī)定，若某企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時(shí)賜予了其買方退回產(chǎn)品的權(quán)利，僅當(dāng)以下條件同時(shí)得到滿意時(shí)，才能確認(rèn)為收入：銷售價(jià)格是固定的或在銷售日已確定；買方已付款或買方有向賣方付款的義務(wù)，而且該義務(wù)不隨產(chǎn)品轉(zhuǎn)售而轉(zhuǎn)變，也不隨有無(wú)失竊、自然災(zāi)難、產(chǎn)品損害等而變化；購(gòu)得產(chǎn)品后進(jìn)行二次銷售的賣方，擁有除賣方所供應(yīng)的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)以外的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)；賣方對(duì)買方將來(lái)的二次銷售沒(méi)有重大的責(zé)任；可以合理地估計(jì)將來(lái)銷售退回的金額。假如上述條件沒(méi)有同時(shí)得到滿意時(shí)，就不能確認(rèn)銷售收入。只有在退貨權(quán)期滿之時(shí)，才能按已收到貨款中扣去