高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n概述概述n合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容及其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容及其編制n內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)與抵消分錄內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)與抵消分錄n投資性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消投資性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消n往來(lái)性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消往來(lái)性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消n交易性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消交易性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵消n合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別；了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別；n掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和合并范圍；掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和合并范圍；n掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并掌

2、握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后合并報(bào)表編制的差異；控制權(quán)取得日后合并報(bào)表編制的差異；n熟悉合并工作底稿的編制；熟悉合并工作底稿的編制；n掌握集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消。掌握集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消。4第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)n1、概念、概念吸收合并和新設(shè)合并，合并后都將形成一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)主體吸收合并和新設(shè)合并，合并后都將形成一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。和法律主體，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。控股合并控股合并，合并后控股企業(yè)（母公司）和被控股企業(yè)（子公，合并后控股企業(yè)（母公司）和被控股企業(yè)（子公司）仍

3、然是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，由于控股關(guān)系司）仍然是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，由于控股關(guān)系的存在，需要的存在，需要另外另外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公可單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為，以母公司和子公可單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由基礎(chǔ)，由母公司編制母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。作用：作用：（1 1）能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體

4、經(jīng)營(yíng)情）能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。況的會(huì)計(jì)信息。 （2 2）有利于避免利用集用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表的現(xiàn)象發(fā)生。）有利于避免利用集用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表的現(xiàn)象發(fā)生。 5n2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（1 1）與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比）與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q反映的對(duì)象反映的對(duì)象 單個(gè)獨(dú)立企業(yè)法人單個(gè)獨(dú)立企業(yè)法人 若干法人組成若干法人組成q編制的單位編制的單位 各成員企業(yè)各成員企業(yè) 對(duì)其他企業(yè)擁有控制權(quán)對(duì)其他企業(yè)擁有控制權(quán) 的控股公司或母公司的控股公司或母公司q編制的基礎(chǔ)編制的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算方法體系

5、會(huì)計(jì)核算方法體系 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)q編制的方法編制的方法 固有的方法和程序固有的方法和程序 編制抵消分錄及編制抵消分錄及 合并工作底稿合并工作底稿q編制的用途編制的用途 為單個(gè)企業(yè)的為單個(gè)企業(yè)的 為企業(yè)集團(tuán)的為企業(yè)集團(tuán)的 會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者 會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者 提供信息提供信息 提供信息提供信息 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述6相同之處：相同之處：q編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)相同。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)相同。q編制會(huì)計(jì)報(bào)表的格式相同。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的格式相同。q編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用相同。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用相同。q公開(kāi)披露的程度相同。公開(kāi)披露的程度相同。 （2 2）與匯總財(cái)務(wù)

6、報(bào)表相比）與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比匯總財(cái)務(wù)報(bào)表：主要指由上級(jí)管理部門(mén)根據(jù)所屬企業(yè)匯總財(cái)務(wù)報(bào)表：主要指由上級(jí)管理部門(mén)根據(jù)所屬企業(yè)報(bào)送的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行加總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)送的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行加總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述7 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 匯總財(cái)務(wù)報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)表q編制目的編制目的 滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)的滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)的 滿(mǎn)足宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿(mǎn)足宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要， 所有者、債權(quán)人所有者、債權(quán)人 反映整個(gè)行業(yè)、部門(mén)或行政反映整個(gè)行業(yè)、部門(mén)或行政 等需要，反映等需要，反映 區(qū)劃的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。區(qū)劃的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。 整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù) 經(jīng)營(yíng)情況。經(jīng)營(yíng)情況。 q編制范圍編制

7、范圍 以股權(quán)投資活動(dòng)所以股權(quán)投資活動(dòng)所 以企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬以企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬 形成的控制關(guān)系為依據(jù)形成的控制關(guān)系為依據(jù) 關(guān)系為依據(jù)關(guān)系為依據(jù) q編制方法編制方法 抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 簡(jiǎn)單加總簡(jiǎn)單加總 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述8二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（1 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表：是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并）合并資產(chǎn)負(fù)債表：是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。（2

8、2）合并利潤(rùn)表：是以母公司本身利潤(rùn)表和屬于合并范圍內(nèi)的）合并利潤(rùn)表：是以母公司本身利潤(rùn)表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司利潤(rùn)表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)子公司利潤(rùn)表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。（3 3）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：是以母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表和）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：是以母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)編制的，反屬于合并范圍內(nèi)的子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)編制的，反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)，在一定期間內(nèi)所有者權(quán)映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)，在一定

9、期間內(nèi)所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。（4 4）合并現(xiàn)金流量表：是綜合反映母公司和子公司所形成的企）合并現(xiàn)金流量表：是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述9（5 5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注除了包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)除了包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明：對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明：q子公司的清單子公司的清單q母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)被投母

10、公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)被投資單位形成控制的原因。資單位形成控制的原因。q母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。半數(shù)以上表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。q在子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致在子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述10q在子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，母公司編制在子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

11、處理方法及其影響。q本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不再成為子公司的原因。再成為子公司的原因。q子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。況。q作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等。質(zhì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述11三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論 合并理論：指認(rèn)識(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的觀(guān)點(diǎn)或角度，即如何看待由合并理論：指認(rèn)識(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的觀(guān)點(diǎn)或角度，即如何看待由母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部聯(lián)系。母、子

12、公司組成的企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部聯(lián)系。 n1、所有權(quán)理論（業(yè)主權(quán)理論）、所有權(quán)理論（業(yè)主權(quán)理論）是權(quán)益理論中的業(yè)主權(quán)觀(guān)念在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體應(yīng)用。是權(quán)益理論中的業(yè)主權(quán)觀(guān)念在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體應(yīng)用。業(yè)主權(quán)觀(guān)念認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整的整體，業(yè)主權(quán)觀(guān)念認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整的整體，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所有者權(quán)益是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)。確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所有者權(quán)益是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)。所有權(quán)理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，所有權(quán)理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的目的是為了向母公司股東報(bào)告其所擁有的是為了向母

13、公司股東報(bào)告其所擁有的資源，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是為了滿(mǎn)足資源，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是為了滿(mǎn)足母公司股東母公司股東的信息需求，而的信息需求，而不是為了滿(mǎn)足子公司少數(shù)股東的信息需求。不是為了滿(mǎn)足子公司少數(shù)股東的信息需求。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述12母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用比例合并法比例合并法，即對(duì)于子公司的資產(chǎn)和負(fù)債，只按母公司所持有即對(duì)于子公司的資產(chǎn)和負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于子公司的股權(quán)的份額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也只按母公司所持有股權(quán)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也只按母公司所持有股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤(rùn)表。份額計(jì)入合并利

14、潤(rùn)表。強(qiáng)調(diào)的是對(duì)母公司按比例擁有的部分而不是實(shí)際強(qiáng)調(diào)的是對(duì)母公司按比例擁有的部分而不是實(shí)際控制的全部進(jìn)行合并，這其實(shí)違背了控制的實(shí)質(zhì)，控制的全部進(jìn)行合并，這其實(shí)違背了控制的實(shí)質(zhì)，忽略了控股合并所產(chǎn)生的忽略了控股合并所產(chǎn)生的控制杠桿作用控制杠桿作用。適合處理適合處理共同控制共同控制企業(yè)的合并問(wèn)題。企業(yè)的合并問(wèn)題。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述13n2、實(shí)體理論、實(shí)體理論是一種站在由母、子公司組成的統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)主體的角度來(lái)看待母、是一種站在由母、子公司組成的統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)主體的角度來(lái)看待母、子公司間控股關(guān)系的合并理論，它源自權(quán)益理論中的主體觀(guān)念。子公司間控股關(guān)系的合并理論，它源自權(quán)益理論中的主體觀(guān)念。主體觀(guān)念認(rèn)為，

15、會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互獨(dú)立的個(gè)體。主體觀(guān)念認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互獨(dú)立的個(gè)體。實(shí)體理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系，實(shí)體理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系，而不是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的而不是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的目的是為了是為了反映合并主體所控制的資源，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不是專(zhuān)為控股股東反映合并主體所控制的資源，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不是專(zhuān)為控股股東使用，而應(yīng)滿(mǎn)足使用，而應(yīng)滿(mǎn)足所有股東所有股東的信息需求。的信息需求。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用完全合并法完全合并法，即不論是否為，即不論是否為全資子

16、公司，子公司全部資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用都應(yīng)合并到全資子公司，子公司全部資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用都應(yīng)合并到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。只不過(guò)對(duì)非全資子公司而言，其凈資產(chǎn)（即合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。只不過(guò)對(duì)非全資子公司而言，其凈資產(chǎn)（即所有者權(quán)益）要區(qū)分為控股權(quán)益與少數(shù)股權(quán)，凈利潤(rùn)中亦包括所有者權(quán)益）要區(qū)分為控股權(quán)益與少數(shù)股權(quán)，凈利潤(rùn)中亦包括了少數(shù)股東所持有的份額。了少數(shù)股東所持有的份額。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述14強(qiáng)調(diào)的是母公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)整個(gè)會(huì)計(jì)主體的控制。該理論認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)的是母公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)整個(gè)會(huì)計(jì)主體的控制。該理論認(rèn)為，少數(shù)股東同控股股東一樣，都是企業(yè)集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體的股東，少數(shù)股東同控股股東一樣，都是企業(yè)集團(tuán)這一

17、會(huì)計(jì)主體的股東，共同享有企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映所有股共同享有企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映所有股東的情況。東的情況。但實(shí)體理論在尋求少數(shù)股東和控股股東的平等權(quán)利過(guò)程中，實(shí)際但實(shí)體理論在尋求少數(shù)股東和控股股東的平等權(quán)利過(guò)程中，實(shí)際上既存在理論上的缺陷，又不具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值。上既存在理論上的缺陷，又不具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值。在在理論理論上，子公司的整體價(jià)值等于母公司付出的代價(jià)除以母公司上，子公司的整體價(jià)值等于母公司付出的代價(jià)除以母公司所擁有的股權(quán)比例，合并商譽(yù)則是子公司的整體價(jià)值與子公司可所擁有的股權(quán)比例，合并商譽(yù)則是子公司的整體價(jià)值與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，屬于

18、全體股東。這種假定少辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，屬于全體股東。這種假定少數(shù)股東和控股股東一樣會(huì)支付同樣的價(jià)格來(lái)獲得股權(quán)的做法，與數(shù)股東和控股股東一樣會(huì)支付同樣的價(jià)格來(lái)獲得股權(quán)的做法，與實(shí)際不符。實(shí)際不符。在在實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)上，由于少數(shù)股東僅僅擁有子公司的少數(shù)股權(quán)，對(duì)于公司上，由于少數(shù)股東僅僅擁有子公司的少數(shù)股權(quán)，對(duì)于公司沒(méi)有控制權(quán)更談不上對(duì)企業(yè)集團(tuán)的控制權(quán)，因此往往只是被動(dòng)沒(méi)有控制權(quán)更談不上對(duì)企業(yè)集團(tuán)的控制權(quán)，因此往往只是被動(dòng)地獲得相應(yīng)利益，他們一般并不關(guān)心企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，地獲得相應(yīng)利益，他們一般并不關(guān)心企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將其編報(bào)在內(nèi)亦無(wú)多大實(shí)際意義。將其編報(bào)在內(nèi)亦無(wú)多大實(shí)際意義。

19、第一節(jié)第一節(jié) 概述概述15n3、母公司理論、母公司理論是一種站在母公司股東的角度來(lái)看待母、子公司之間控股關(guān)是一種站在母公司股東的角度來(lái)看待母、子公司之間控股關(guān)系的合并理論，它并沒(méi)有獨(dú)立、一致的理論基礎(chǔ)，而是所有系的合并理論，它并沒(méi)有獨(dú)立、一致的理論基礎(chǔ)，而是所有權(quán)理論和實(shí)體理論的折中。權(quán)理論和實(shí)體理論的折中。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并財(cái)務(wù)報(bào)表目的目的的確定上，母公司理論采納了所有權(quán)理的確定上，母公司理論采納了所有權(quán)理論的看法，認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為母公司股東提供信息的，論的看法，認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為母公司股東提供信息的，否定了實(shí)體理論的廣泛的服務(wù)對(duì)象（控股股東和少數(shù)股東）；否定了實(shí)體理論的廣泛的服務(wù)對(duì)

20、象（控股股東和少數(shù)股東）；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍和方法范圍和方法的選擇上，母公司理論采取了和的選擇上，母公司理論采取了和實(shí)體理論一致的看法，采用實(shí)質(zhì)控制而不是狹隘擁有的觀(guān)點(diǎn)實(shí)體理論一致的看法，采用實(shí)質(zhì)控制而不是狹隘擁有的觀(guān)點(diǎn)對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用予以全面合并。對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用予以全面合并。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述16母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用修正的完全合并法修正的完全合并法，即，即對(duì)全資子公司采用完全合并法，對(duì)非全資子公司采用更穩(wěn)對(duì)全資子公司采用完全合并法，對(duì)非全資子公司采用更穩(wěn)健的方式處理少數(shù)股東的權(quán)益和利潤(rùn)。在合并資產(chǎn)負(fù)債

21、表健的方式處理少數(shù)股東的權(quán)益和利潤(rùn)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將少數(shù)股東權(quán)益視為負(fù)債；在合并利潤(rùn)表中，將少數(shù)中，將少數(shù)股東權(quán)益視為負(fù)債；在合并利潤(rùn)表中，將少數(shù)股東所占有的利潤(rùn)份額視為費(fèi)用。股東所占有的利潤(rùn)份額視為費(fèi)用。強(qiáng)調(diào)的是母公司股東的利益。該理論不將子公司當(dāng)做獨(dú)立強(qiáng)調(diào)的是母公司股東的利益。該理論不將子公司當(dāng)做獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體看待，而是將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。實(shí)際的經(jīng)濟(jì)主體看待，而是將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。實(shí)際上是在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上擴(kuò)大其編制范圍，將上是在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上擴(kuò)大其編制范圍，將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上總括反映的對(duì)子公司的投資情況進(jìn)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上總括反映的對(duì)子公司

22、的投資情況進(jìn)行細(xì)化。行細(xì)化。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述17主要問(wèn)題是，按照這一折中理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)主要問(wèn)題是，按照這一折中理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的屬性會(huì)變得不倫不類(lèi)，使報(bào)表使用者產(chǎn)生困惑。目的屬性會(huì)變得不倫不類(lèi)，使報(bào)表使用者產(chǎn)生困惑。首先，對(duì)子公司的資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)出現(xiàn)雙重定價(jià)，即對(duì)子公首先，對(duì)子公司的資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)出現(xiàn)雙重定價(jià)，即對(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債中屬于母公司的部分，認(rèn)為被母公司購(gòu)買(mǎi)，司資產(chǎn)、負(fù)債中屬于母公司的部分，認(rèn)為被母公司購(gòu)買(mǎi)，按子公司購(gòu)買(mǎi)日價(jià)格計(jì)價(jià)；而對(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債中少數(shù)按子公司購(gòu)買(mǎi)日價(jià)格計(jì)價(jià)；而對(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債中少數(shù)股東的部分，認(rèn)為屬于子公司少數(shù)股東所有，按子公司賬股東

23、的部分，認(rèn)為屬于子公司少數(shù)股東所有，按子公司賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。這樣一來(lái)，相當(dāng)于對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)部分按市場(chǎng)價(jià)面價(jià)值計(jì)價(jià)。這樣一來(lái)，相當(dāng)于對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)部分按市場(chǎng)價(jià)值、部分按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，結(jié)果將變得無(wú)法解釋。值、部分按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，結(jié)果將變得無(wú)法解釋。其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債、權(quán)益總額將無(wú)從計(jì)算。將本其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債、權(quán)益總額將無(wú)從計(jì)算。將本不屬于負(fù)債、不需到期償還的少數(shù)股東權(quán)益視同負(fù)債，列不屬于負(fù)債、不需到期償還的少數(shù)股東權(quán)益視同負(fù)債，列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間，將造成一系列的混亂，例如資示于負(fù)債和股東權(quán)益之間，將造成一系列的混亂，例如資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益報(bào)酬率等比率的計(jì)算將無(wú)法妥善解決。產(chǎn)負(fù)債率、股東

24、權(quán)益報(bào)酬率等比率的計(jì)算將無(wú)法妥善解決。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述18q我國(guó)我國(guó)20062006年年2 2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于合并財(cái)月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要采用的是實(shí)體理論。務(wù)報(bào)表的編制，主要采用的是實(shí)體理論。q對(duì)于同一控制下的控股合并，徹底遵循實(shí)體理對(duì)于同一控制下的控股合并，徹底遵循實(shí)體理論，采用完全合并法；論，采用完全合并法；q對(duì)于非同一控制下的控股合并，除合并商譽(yù)遵對(duì)于非同一控制下的控股合并，除合并商譽(yù)遵循所有權(quán)理論、采用比例合并法、只確認(rèn)屬于循所有權(quán)理論、采用比例合并法、只確認(rèn)屬于母公司的份額外，其他項(xiàng)目均遵循實(shí)體理論，母公司的份額外，其他項(xiàng)目均遵循實(shí)體理論，采用

25、完全合并法。采用完全合并法。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述19第一節(jié)第一節(jié) 概述概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并范圍：指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍。合并范圍：指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制控制為基為基礎(chǔ)加以確定。礎(chǔ)加以確定。n1、控制的定義、控制的定義控制：指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并控制：指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。特征：特征：（1

26、 1）控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。）控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。（2 2）控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和）控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。（3 3）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。20第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（4 4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利）控制的目的是為了獲取經(jīng)

27、濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。等。n2、母公司與子公司母公司與子公司母公司：指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司：指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司要求母公司要求同時(shí)同時(shí)具備兩個(gè)條件：具備兩個(gè)條件：（1 1）必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，能夠決定另一個(gè)）必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。（2 2）可以是企業(yè)，如）可以是企業(yè)，如

28、公司法公司法所規(guī)范的股份有限公司、所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主有限責(zé)任公司，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。體的其他組織，如基金等。21子公司：指被母公司控制的企業(yè)。子公司：指被母公司控制的企業(yè)。子公司要求子公司要求同時(shí)同時(shí)具備兩個(gè)條件：具備兩個(gè)條件：（1）必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制，）必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。（2）可以是企業(yè)，如）可以是企業(yè)，如公司法公司法所規(guī)范的股份有限公司、所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任

29、公司，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主有限責(zé)任公司，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述22n3、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用（1） 母公司擁有其母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍表決權(quán)：指對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)表決權(quán)：指對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)

30、部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，不不包括包括應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)（或股東會(huì)）行使的修改公司章應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)（或股東會(huì)）行使的修改公司章程、增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司合并、程、增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例一致，但是對(duì)表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例一致，但是對(duì)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。于有限責(zé)任

31、公司，公司章程另有規(guī)定的除外。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述23q直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) A 70% Bq間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) A 70% B 60% Cq直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)決權(quán) A 70% B 20% 40% C第一節(jié)第一節(jié) 概述概述24（2 2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況q通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資通過(guò)與

32、被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。單位半數(shù)以上表決權(quán)。q根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。營(yíng)政策。q有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。q在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。注意：在判斷合并范圍時(shí)，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)注意：在判斷合并范圍時(shí)，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當(dāng)貫徹當(dāng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式的要求，即使母公司擁有被投資單位半數(shù)的要求，即使母公司擁有被投資單位半數(shù)或以

33、下的表決權(quán)，滿(mǎn)足上述四個(gè)條件或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足上述四個(gè)條件之一之一，視為母公司能夠控，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。被投資單位的除外。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述25（3 3）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券

34、、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?？赊D(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。q潛在表決權(quán)：指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)潛在表決權(quán)：指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。q應(yīng)當(dāng)考慮影響潛

35、在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述26q不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。q不僅要考慮可能會(huì)提

36、高本企業(yè)在被投資單位持股比例不僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。位持股比例的潛在表決權(quán)。q潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述27（4 4） 判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素q母公司為融資、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要母公司為融資

37、、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。直接或間接設(shè)立特殊目的主體。q母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。q母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。分利益的權(quán)力。q母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。分風(fēng)險(xiǎn)。 說(shuō)明說(shuō)明：受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境：受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境 外子公司，該被投資單位的財(cái)

38、務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍然由本公司決定，外子公司，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍然由本公司決定， 本公司也能從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不本公司也能從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不 妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，因此，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，因此，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 合并范圍。合并范圍。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述28n4、不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司（1 1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司按按公司法的規(guī)定，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董公司法的規(guī)定，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董

39、事或股東大會(huì)確定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人事或股東大會(huì)確定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對(duì)該被投資單位進(jìn)行日常管理，在清算期間，被員組成的清算組對(duì)該被投資單位進(jìn)行日常管理，在清算期間，被投資單位不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，本公司不能再投資單位不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，本公司不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本公司的子控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本公司的子公司。公司。（2 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司根據(jù)根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，被投資單位的日常管理已轉(zhuǎn)交到由企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，被投資單位的日

40、常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制該被投資單位，不能將人民法院指定的管理人，本公司不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本公司的子公司。該被投資單位認(rèn)定為本公司的子公司。（3 3）母公司不能控制的其他被投資單位：指母公司不能控制的除）母公司不能控制的其他被投資單位：指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。上述兩種情形以外的其他被投資單位，如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述29五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提及程序五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提及程序n1、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提（1 1）統(tǒng)一報(bào)表決算日與會(huì)計(jì)期

41、間）統(tǒng)一報(bào)表決算日與會(huì)計(jì)期間（2 2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（3 3）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（4 4）對(duì)于公司外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算）對(duì)于公司外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（5 5）子公司提供的有關(guān)資料必須滿(mǎn)足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要）子公司提供的有關(guān)資料必須滿(mǎn)足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要子公司一般應(yīng)提供：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；采用的與母公司不同子公司一般應(yīng)提供：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；與母公司會(huì)計(jì)期間不同的說(shuō)明；的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；與母公司會(huì)計(jì)期間不同的說(shuō)明；與母公司以及與母公司的其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的與母公司以及與母

42、公司的其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需的其他有關(guān)資料。表所需的其他有關(guān)資料。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述30n2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1 1）將母子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表列于合并工作底稿（表）將母子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表列于合并工作底稿（表9-19-1）中）中（2 2）編制調(diào)整和抵消分錄）編制調(diào)整和抵消分錄這一步驟主要包括：這一步驟主要包括：q對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整q按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資q母公司

43、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 q母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤(rùn)分母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消配項(xiàng)目的抵消q抵消集團(tuán)內(nèi)部交易抵消集團(tuán)內(nèi)部交易（3 3）在工作底稿上計(jì)算出各項(xiàng)目的合并數(shù)額）在工作底稿上計(jì)算出各項(xiàng)目的合并數(shù)額（4 4）根據(jù)工作底稿計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表）根據(jù)工作底稿計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 概述概述31六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目六、抵消分錄的特點(diǎn)及運(yùn)用的科目n1、抵消分錄的特點(diǎn)、抵消分錄的特點(diǎn) 一般分錄一般分錄 抵消分錄抵消分錄q編制

44、的會(huì)計(jì)主體編制的會(huì)計(jì)主體 集團(tuán)內(nèi)的各成員企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的各成員企業(yè) 集團(tuán)中的母公司集團(tuán)中的母公司q編制的時(shí)期編制的時(shí)期 各成員企業(yè)即時(shí)編制各成員企業(yè)即時(shí)編制 母公司在期末對(duì)內(nèi)部母公司在期末對(duì)內(nèi)部 會(huì)計(jì)事項(xiàng)再次確認(rèn)編制會(huì)計(jì)事項(xiàng)再次確認(rèn)編制q編制的直接依據(jù)編制的直接依據(jù) 原始憑證原始憑證 反映內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 的有關(guān)資料的有關(guān)資料q編制的范圍編制的范圍 所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng) 內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)q編制的目的和作用編制的目的和作用 編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 消除內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)消除內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 影響，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 概述概述32 一般分錄一般分

45、錄 抵消分錄抵消分錄q編制的科目編制的科目 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)項(xiàng)目 所規(guī)定或允許使用的所規(guī)定或允許使用的 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目q編制的終結(jié)期編制的終結(jié)期 只處理已終結(jié)的只處理已終結(jié)的 處理已終結(jié)和未終結(jié)處理已終結(jié)和未終結(jié) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng) 的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)n2、編制抵消分錄所運(yùn)用的科目、編制抵消分錄所運(yùn)用的科目（1 1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目（2 2）抵消分錄使用的幾個(gè)增加的主要專(zhuān)用科目）抵消分錄使用的幾個(gè)增加的主要專(zhuān)用科目q商譽(yù)商譽(yù) q少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 q少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益第一節(jié)第一節(jié) 概述概述

46、33一、初始投資成本的確定一、初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。n1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資的初始投資成本

47、與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 34n1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成

48、本與所性證券的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。沖減的，調(diào)整留存收益。n2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 1）非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)）非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投

49、資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債發(fā)行的權(quán)益性證券的括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 35（2 2）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法成本法核

50、算的，核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法權(quán)益法等方法核算的，等方法核算的，購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)

51、買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。期股權(quán)投資的成本。（例（例9-39-3）第二節(jié)第二節(jié) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 36二、持有期間的后續(xù)計(jì)量二、持有期間的后續(xù)計(jì)量n1、成本法成本法（1 1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2 2）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未）除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)

52、金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份

53、額等情于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 37n2、權(quán)益法權(quán)益法按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對(duì)于子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對(duì)于子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要在合并工作底稿中按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要在合并工作底稿中按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)

54、整。權(quán)益法權(quán)益法：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（1 1）初始投資成本的調(diào)整）初始投資成本的調(diào)整q初始投資成本初始投資成本大于大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。的成本進(jìn)行調(diào)整。q初始投資成本初始投資成本小于小于取得投資時(shí)應(yīng)

55、享有被投資單位可辨認(rèn)凈資取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算核算 38（2 2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)以按取得投資時(shí)被投資單位投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)以按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的

56、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3 3）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除，在持

57、股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 39合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制包括：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制包括：（1 1）企業(yè)合并控制權(quán)）企業(yè)合并控制權(quán)取得日取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（第七章）（第七章）同一控制下的控股合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括全部合并同一控制下的控股合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括全部合并財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表，非同一控

58、制下的控股合并僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。非同一控制下的控股合并僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。（2 2）控制權(quán)）控制權(quán)取得日后取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制無(wú)論是同一控制還是非同一控制下的控股合并，一無(wú)論是同一控制還是非同一控制下的控股合并，一般都包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金般都包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 40一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n1、對(duì)

59、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整n2、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資例例9-6、9-7n3、權(quán)益性投資的抵權(quán)益性投資的抵消消處理處理將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司的將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時(shí)抵消對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期消，同時(shí)抵消對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。股權(quán)投資提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 41（1） 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者

60、權(quán)益的抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消q對(duì)子公司擁有對(duì)子公司擁有全部股權(quán)全部股權(quán)借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本/ /股本股本( (子公司的期末實(shí)收資本子公司的期末實(shí)收資本) ) 資本公積資本公積( (子公司的期末資本公積子公司的期末資本公積) ) 盈余公積盈余公積( (子公司的期末盈余公積子公司的期末盈余公積) ) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末( (子公司的期末未分配利潤(rùn)子公司的期末未分配利潤(rùn)) ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資( (母公司母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)例例9-8第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的