第五節(jié) 利潤形成及分配的核算

1、問題一：開辦企業(yè)的目的是什么？問題二：假設大家作為企業(yè)的財務人員， 如何判斷企業(yè)經(jīng)營是否有利潤？利潤形成及分配 的核算 利潤 是企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營活動的最終財務成果,是企業(yè)一定會計期間所實現(xiàn)的各種收入大于相關費用以后的差額.收入費用 利潤收入費用 虧損 利潤的定義利潤形成和利潤分配業(yè)務核算的內(nèi)容利潤形成和利潤分配業(yè)務核算的內(nèi)容 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成 利潤形成的核算利潤形成的核算 利潤分配的程序利潤分配的程序 利潤分配的核算利潤分配的核算一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成上節(jié)課的學習我們知道利潤的上節(jié)課的學習我們知道利潤的形成跟企業(yè)的收入和費用有關。形成跟企業(yè)的收入和費用有關。除此之外企業(yè)也會有營業(yè)

2、以外的除此之外企業(yè)也會有營業(yè)以外的一些經(jīng)濟活動影響企業(yè)的利潤，一些經(jīng)濟活動影響企業(yè)的利潤，例如企業(yè)對外的一些投資回報（如股票、基金、債券等）例如企業(yè)對外的一些投資回報（如股票、基金、債券等）或者收到捐贈、罰款收入、違約金收入等；對外的捐贈或者收到捐贈、罰款收入、違約金收入等；對外的捐贈支付罰款、賠償金等，這些都會影響企業(yè)的利潤。支付罰款、賠償金等，這些都會影響企業(yè)的利潤。所以企業(yè)的利潤有兩部分組成，即營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤所以企業(yè)的利潤有兩部分組成，即營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤（一）營業(yè)利潤的計算（一）營業(yè)利潤的計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本 - -營業(yè)稅金及附加營業(yè)

3、稅金及附加 - -期間費用期間費用 + +投資收益投資收益 營業(yè)收入營業(yè)收入= =主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入+ +其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本營業(yè)成本= =主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本+ +其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 期間費用期間費用= =銷售費用管理費用財務費用銷售費用管理費用財務費用利潤總額利潤總額是企業(yè)一定期間的是企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額的合計總額利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+(+(營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出) )營業(yè)外收入與支出指企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的但計入營業(yè)外收入與支出指企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的但計入當期利潤的利

4、得和損失，隨與企業(yè)的經(jīng)營活動無直接關當期利潤的利得和損失，隨與企業(yè)的經(jīng)營活動無直接關系，偶發(fā)性強，但卻能影響企業(yè)的利潤系，偶發(fā)性強，但卻能影響企業(yè)的利潤（二）利潤總額的計算（二）利潤總額的計算是國家對企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營是國家對企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定的所得和其他所得按規(guī)定的稅率征收的一種稅款，所稅率征收的一種稅款，所得稅按一定期間的應納稅得稅按一定期間的應納稅所得額和適用稅率計算，稅率通常為所得額和適用稅率計算，稅率通常為25%25%。當期所得稅當期所得稅= =當期應納稅所得額當期應納稅所得額適用稅率適用稅率（三）所得稅的計算（三）所得稅的計算（四）凈利潤的計算（四）凈利潤的計算凈利潤是

5、企業(yè)一定期間的凈利潤是企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用利潤總額減去所得稅費用后的凈額后的凈額凈利潤凈利潤= =利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用設置的主要賬戶設置的主要賬戶投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出本年利潤本年利潤所得稅費用所得稅費用利潤分配利潤分配盈余公積盈余公積應付股利應付股利二、利潤構(gòu)成的核算二、利潤構(gòu)成的核算（一）（一） 投資收益投資收益 用途：用來核算企業(yè)對外投資用途：用來核算企業(yè)對外投資 取得的收益和發(fā)生的虧損取得的收益和發(fā)生的虧損 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶- -收入類收入類投資收益投資收益發(fā)生的投資損失發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)銷時和期末轉(zhuǎn)

6、銷時取得投資收益取得投資收益時時借借: :投資收益投資收益 貸貸: :本年利潤本年利潤借：銀行存款借：銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益例例5-365-36：2020日，確認投資公司發(fā)放給本日，確認投資公司發(fā)放給本企業(yè)的現(xiàn)金股利企業(yè)的現(xiàn)金股利6000060000元。元。借：應收股利 60000 貸：投資收益 60000（二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 用途：用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)用途：用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關系的各項收入。包營無直接關系的各項收入。包 括：非流動資產(chǎn)處置利得、政府括：非流動資產(chǎn)處置利得、政府 補助、盤盈利得、捐贈利得等補助、盤盈利得、捐贈利得等 性質(zhì)：損益類賬

7、戶性質(zhì)：損益類賬戶- -收入類收入類營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額潤賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額取得的各項利取得的各項利得得借借: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸: :本年利潤本年利潤例例5-245-24：1616日，企業(yè)收到供應單位交來日，企業(yè)收到供應單位交來的違約罰款金的違約罰款金30003000元，元，存入銀行。存入銀行。借：銀行存款 3000 貸：營業(yè)外收入 3000（三）（三）營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生的各類損失發(fā)生的各類損失期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的損失潤賬戶的損失用途：用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支用途：用來核算發(fā)生的與企

8、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支 出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、 非常損失、盤虧損失等非常損失、盤虧損失等 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶- -費用類費用類借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出例例5-355-35：1717日，向社會福日，向社會福利院捐款利院捐款5000050000元，款項元，款項已經(jīng)通過銀行支付。已經(jīng)通過銀行支付。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000（四）（四）“本年利潤本年利潤”帳戶帳戶 用途用途: :專門核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)

9、專門核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā) 生的虧損生的虧損. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶本年利潤本年利潤期末轉(zhuǎn)入各項期末轉(zhuǎn)入各項收入時收入時期末轉(zhuǎn)入各項期末轉(zhuǎn)入各項費用時費用時余余: :累計凈利潤累計凈利潤余余: :累計凈虧損累計凈虧損 本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶；年終結(jié)賬賬戶；年終結(jié)賬后本賬戶無余額。后本賬戶無余額。借借: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 350000350000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 1080010800 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 30003000 投資收益投資收益 6

10、000060000 貸貸: :本年利潤本年利潤 423800423800借借: :本年利潤本年利潤 248175.60248175.60 貸貸: :主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 130250130250 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 48004800 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 1985.601985.60 銷售費用銷售費用 3000030000 管理費用管理費用 3034030340 財務費用財務費用 800800 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5000050000本年利潤本年利潤423800248175.60余余:175624.40利潤總額結(jié)轉(zhuǎn)收入類結(jié)轉(zhuǎn)收入類結(jié)轉(zhuǎn)費用類結(jié)轉(zhuǎn)費用類（五）（五）所得稅費用所

11、得稅費用 是企業(yè)按照稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其是企業(yè)按照稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其 他所得，按照規(guī)定的所得稅率計算繳納的一種稅款。他所得，按照規(guī)定的所得稅率計算繳納的一種稅款。 應交所得稅應交所得稅= =應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率(25%)(25%) 屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶- -費用類費用類. .所所 得得 稅費用稅費用計提所得稅時計提所得稅時結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時借借: :所得稅費用所得稅費用 貸貸: :應交稅費應交稅費 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用31日，按照本月實現(xiàn)的利潤總額，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅，所得稅

12、稅率為25%。本月利潤總額本月利潤總額=423800-248175.60=175624.40=423800-248175.60=175624.40（元）（元）應交納的所得稅應交納的所得稅=175624.40=175624.4025%=43906.10(25%=43906.10(元元) )例5-38結(jié)轉(zhuǎn)分錄計算分錄借:所得稅費用 43906.10 貸:應交稅費應交所得稅 43906.10借:本年利潤 43906.10 貸:所得稅費用 43906.10借：應交稅費應交所得稅 43906.10 貸：銀行存款 43906.10 實際繳納稅款（六）（六）“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶用途用途: :專門核算

13、企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況, ,表示表示 本年度已分配的利潤本年度已分配的利潤. .性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶利潤分配利潤分配凈利潤的分配數(shù)凈利潤的分配數(shù)歷年累計未彌補虧損歷年累計未彌補虧損 按利潤分配項目設置明細按利潤分配項目設置明細 本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶；年賬戶；年終結(jié)賬后本賬戶無余額。終結(jié)賬后本賬戶無余額。從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤的全年實現(xiàn)的凈利潤歷年累計未分配利潤歷年累計未分配利潤例例5-39：31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年

14、累計實現(xiàn)的凈利潤日，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計實現(xiàn)的凈利潤2000000元（元（2013年年12月初月初“本年利潤本年利潤”賬戶期初余額為賬戶期初余額為1868281.70元，元，“利潤分配利潤分配”賬戶期初余額為賬戶期初余額為17560000元）元）借：本年利潤借：本年利潤 2000000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 2000000常見的利潤分配方式彌補以前年前虧損(了解)提取盈余公積向投資者分配利潤利潤分配程序（七）（七）“盈余公積盈余公積”賬賬戶戶 用途用途: :專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金和專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金和 公益金的增減變動及結(jié)存情況公益金的增減變動及結(jié)存

15、情況. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶盈余公積盈余公積提取盈余公積提取盈余公積金和公益金金和公益金時時期末結(jié)存的實期末結(jié)存的實有數(shù)有數(shù)盈余公積盈余公積支取支取時時盈余公積盈余公積盈余公積法定盈余公積任意盈余公積使用彌補虧損轉(zhuǎn)增資本來源例例5-405-40：3131日，公司決定日，公司決定按照當年實現(xiàn)的凈利潤的按照當年實現(xiàn)的凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，按按5%5%提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 200000200000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 100000100000 貸：盈余

16、公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 200000200000 任意盈余公積任意盈余公積 100000100000（八）（八）“應付股利應付股利”賬戶賬戶用途用途: :專門核算企業(yè)應向投資者分配的利專門核算企業(yè)應向投資者分配的利 潤或股利潤或股利. .性質(zhì)性質(zhì): :負債類賬戶負債類賬戶應付股利應付股利應分配給投資應分配給投資者的利潤者的利潤應付未付給投應付未付給投資者的利潤資者的利潤實際支付實際支付給投給投資者的利潤資者的利潤31日, 公司決定向投資人發(fā)放現(xiàn)金股利350000元.借借: :利潤分配利潤分配-應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利 350000350000 貸貸: :應付股利應付股利 35

17、0000 350000 例5-41 所謂結(jié)存就是將所謂結(jié)存就是將“利潤分配利潤分配”所屬于的兩個明細賬戶的借方合所屬于的兩個明細賬戶的借方合計數(shù)結(jié)存到計數(shù)結(jié)存到“利潤分配利潤分配未分配未分配利潤利潤”明細類賬戶的借方明細類賬戶的借方利潤分配賬戶的結(jié)存利潤分配賬戶的結(jié)存“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶賬戶 用途用途: :專門核算年終未分配利潤的形成專門核算年終未分配利潤的形成. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤年末把年末把“本年利潤本年利潤”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入時時余余: :年末累計未分配利潤年末累計未分配利潤年末把年末把“利潤分配