淺析加工貿易手冊產生倒掛的成因及海關應采取的監(jiān)管措施

1、淺析加工貿易手冊產生倒掛的成因及海關應采取的監(jiān)管措施一、 加工貿易及加工貿易手冊倒掛的含義（一）、加工貿易的含義從廣義上講，加工貿易是外國的企業(yè)（通常是工業(yè)發(fā)達的國家和新興工業(yè)化國家和地區(qū)的企業(yè)）以投資的方式把某些生產能力轉移到東道國或者利用東道國已有的生產能力為自己加工裝配產品，然后運出東道國境外銷售。這種跨越國界的生產加工和銷售，成為加工貿易的顯著特征。加工貿易同國際投資及國際貿易緊密相聯，體現了商品和資本交換的國際化。 從狹義上講，加工貿易是部分國家對來料或進料加工采取海關保稅監(jiān)管的貿易。由于一些發(fā)展中國家存在較高的關稅或非關稅壁壘，為了擴大對外貿易或吸引外商直接投資，采取對以來料方式或

2、進料方式進口的原材料、零部件由海關實行保稅監(jiān)管的辦法。 中華人民共和國海關對加工貿易貨物監(jiān)管辦法規(guī)定，加工貿易是指從境外保稅進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（或進口料件）經境內企業(yè)加工或裝配后，制成品復出口的經營活動，包括來料加工和進料加工。（二）、加工貿易手冊產生倒掛的含義所謂加工貿易手冊產生倒掛是指在加工貿易合同履行完畢，加工貿易手冊核銷時出現金額倒掛、時間倒掛和數量（重量）倒掛等異常情況。金額倒掛是指保稅料件的進口金額總值大于制成品的出口金額總值；數量（重量）倒掛，是指出口制成品的數量（重量）大于進口料件按海關核定的單損耗所計算的應該出口的數量（重量），即實際出口的數量（

3、重量）大于應該出口的數量（重量）；時間倒掛是指，制成品首次出口的時間早于保稅料件首次進口的時間，即保稅料件還沒有出口，而該本加工貿易手冊項下的制成品卻已經報關出口。二、加工貿易手冊產生金額倒掛的原因分析及實例（一）、加工貿易手冊產生金額倒掛的原因分析及實例1、 報關員的工作錯誤所致（1）報關員在保稅料件進口報關時，將進口料件的單價報錯，使得報關單上保稅料件的單價大于加工貿易手冊備案的保稅料件的單價，最終導致加工貿易手冊產生金額倒掛。（2）報關員在出口制成品的出口報關時，將出口制成品的單價報錯，使得報關單上出口制成品的小于加工貿易手冊備案的出口制成品的單價，最終導致加工貿易手冊產生金額倒掛。（3

4、）對于進料加工而言，加工貿易合同中的價格條款有可能會隨著市場行情的變化而做出調整。報關員在對加工貿易手冊進行進出口報關時只對料件進口單價或制成品出口單價進行了單向調整，而未進行雙向調整，最終導致加工貿易手冊產生金額倒掛。2、未扣除保稅貨物轉內銷、余料結轉及受災保稅貨物的金額（1）若企業(yè)向海關提出內銷全部或者部分保稅貨物的申請，且該申請符合海關對保稅貨物內銷管理的相關規(guī)定，該企業(yè)也能提供齊全有效的保稅貨物內銷所需的監(jiān)管證件，根據海關的現行規(guī)定，海關應準予企業(yè)內銷。此種情況下，勢必造成制成品出口金額總值小于加工貿易手冊備案的制成品出口金額總值，或者為零，最終導致加工貿易手冊產生金額倒掛。而海關現在

5、的h2000加工貿易管理系統和風險管理平臺系統中未將此種情況剔除，仍將其列為加工貿易手冊產生金額倒掛的情況?，F舉實例如下：某大豆加工企業(yè)某本加工貿易手冊項下實際進口保稅料件大豆59174噸，進口金額總值23640013美元，按照海關核定的單損耗應該加工復出口成品豆油10060噸，豆粕44972噸。企業(yè)實際出口成品豆粕44972噸，出口金額總值14825303美元，而豆油全部轉內銷處理，從而造成該本加工貿易手冊產生金額倒掛。（2）若企業(yè)將進口料件全部或者部分結轉到本企業(yè)的其他手冊上時，h2000加工貿易管理系統只對轉出手冊項下進口料件結轉的數量予以核扣，而并不扣減結轉的進口料件的金額，這最終也會

6、導致轉出手冊產生金額倒掛。（3）由于不可抗力因素造成的企業(yè)保稅貨物遭受損毀而無法復出口的，對于受災損毀的保稅貨物無論海關是否予以保稅核銷，最終都會導致加工貿易手冊產生金額倒掛。3、其他原因所致比如企業(yè)確實做了一單虧本的生意，以及其他原因導致加工貿易手冊產生金額倒掛。（二）、加工貿易手冊產生數量（重量）倒掛原因的分析及實例1、報關員的工作錯誤所致（1）報關員將保稅料件進口的實際數量（重量）填報錯誤，使得海關電子底帳中料件的進口數量（重量）即進口報關單上的數量（重量）小于實際進口的保稅料件的數量（重量），最終導致加工貿易手冊產生數量倒掛。（2）報關員將制成品出口的實際數量（重量）填報錯誤，使得海關

7、電子底帳中制成品的出口數量（重量）即出口報關單上的數量（重量）大于實際出口的制成品的數量（重量），最終導致加工貿易手冊產生數量倒掛。現舉一實例如下：某服裝生產企業(yè)某本加工貿易手冊項下備案進口滌棉面料11649米，實際進口數量為11549.7米，按照海關核定的單損耗應該復出口成衣4230件，企業(yè)實際出口成衣的數量為4230件。但該企業(yè)報關員在出口報關時將成衣出口數量錯報為4300件，從而造成該本加工貿易手冊產生數量倒掛。該企業(yè)的另一本加工貿易手冊項下總共出口成衣6057件，按照海關核定的單損耗應耗用進口料件全棉面料10883米，企業(yè)實際進口全棉面料10883米，但報關員在進口報關時將全棉面料的數

8、量錯報為10534米，從而造成該本加工貿易手冊產生數量倒掛。2、同一企業(yè)的多本加工貿易手冊間相互串料及串手冊進出口貨物所致隨著經濟全球化的不斷深化,國際上對我國產業(yè)轉移的速度與力度均大大加強，我國加工貿易出現了一些新的變化。傳統的加工貿易監(jiān)管模式遠遠不能滿足新興產業(yè)加工貿易發(fā)展的需要，加之部分企業(yè)自身內部管理制度不健全，守法意識比淡薄，不能較好的遵守海關對加工貿易管理的相關規(guī)定，從而導致了同一企業(yè)的多本加工貿易手冊間相互串料及串手冊進出口貨物情況的出現。下面舉一實例加以說明。某企業(yè)從事汽車連接線的來料加工業(yè)務，進口料件的種類為十幾種且完全固定，出口成品的規(guī)格型號卻多達上百種，這些成品的生產工藝

9、和所耗材料的種類完全一致。企業(yè)的生產完全根據外商下達的訂單來組織，由于國際市場行情和客戶需求瞬息萬變，外商會隨時調整生產計劃，向企業(yè)下達的生產訂單也會隨之變化。按現行的規(guī)定，企業(yè)每次都要到海關辦理加工貿易合同的變更手續(xù)，這對該企業(yè)來說是極為不現實的，固企業(yè)在辦理加工貿易手冊備案時只能向海關提供一份合同意向或虛擬合同。由于該企業(yè)生產規(guī)模較大，在海關辦理了多本加工貿易手冊，手冊執(zhí)行過程中出現了如下兩種違反海關監(jiān)管規(guī)定的情事：a.由于市場需求的變化，外商臨時增加某本手冊項下某型號產品的訂貨量，若以正常手續(xù)保稅進口所需的料件，勢必造成合同未能按期履行，給企業(yè)帶來損失。該企業(yè)遂將另一本手冊項下的進口料件

10、用于組織這本手冊的生產，以保證合同的如期履行，而后這本手冊項下未再進口料件，這樣造成該本手冊在核銷是產生數量倒掛。b.該企業(yè)沒有認真學習海關對加工貿易管理的相關規(guī)定，加之自身管理不到位，未能對某本手冊的出口總量和所耗用料件的數量加以核算和控制，而是串用其他多本手冊項下的進口料件加工生產，卻以此本手冊報關出口，致使該本手冊產生數量倒掛，其他多本手冊出現料件結余的情況。容易出現上述情況的企業(yè)大都具有一些共性，如原材料種類較為固定、產成品規(guī)格型號繁多、從接到訂單到組織生產再到產品出口周期較短等。尤以具有“采購全球化、訂單電子化、生產零庫存”特點的it類生產企業(yè)最具代表性。目前，it產品已經成為我國出

11、口的第一大類商品。3、加工貿易手冊項下部分出口制成品所耗用的原材料為非保稅進口所致（1）加工貿易手冊項下的進口料件按照備案數量全部進齊，成品也按照備案的數量加工完畢，但外商臨時追加少量訂貨且急需要貨，要求生產完畢后和加工貿易手冊項下的成品一同發(fā)運，至于這部分追加的訂貨所耗用的原材料，視產品質量的要求或為外商指定加工企業(yè)在我國境內某廠購買，或為以一般貿易方式進口。這樣在手冊核銷時，海關電子底帳中成品的實際出口數量必然大于備案數量，導致加工貿易手冊出現數量倒掛。（2）受國際市場原材料價格變動的影響，加工貿易手冊項下的進口料件未按原備案數量全部進齊，但外商要求仍履行原手冊備案時的出口合同，由外商指定

12、加工企業(yè)在我國境內購買較為廉價且符合產品質量要求的原材料，來代替原需進口的保稅料件。這樣必然造成海關電子底帳中成品的實際出口數量即備案數量大于實際進口的保稅料件按核定的單損耗所應加工復出口的成品數量，導致加工貿易手冊產生數量倒掛。4、單損耗發(fā)生變化，企業(yè)未及時辦理相應的變更手續(xù)這種情況多出現在首次辦理加工貿易業(yè)務或開展新產品加工貿易業(yè)務的企業(yè)中。由于是首次，企業(yè)辦理加工貿易手冊備案時向海關申報的單損耗多為經驗值或同行業(yè)同產品的參照值，實際生產中會出現實際單損耗低于備案值的情況。那么制成品的實際出口數量必然大于進口料件按備案時的單損耗所計算的應該出口的數量，導致加工貿易手冊產生數量倒掛。（三）、

13、加工貿易手冊產生時間倒掛原因的分析1、報關員的工作錯誤所致企業(yè)同時在海關辦理了多本加工貿易手冊，報關員在某本加工貿易手冊的出口報關時，將報關單上的手冊編號誤填為該企業(yè)另一本加工貿易手冊的編號，而被錯填的加工貿易手冊此時還沒有料件進口，這樣必然導致該本手冊在核銷時出現出口早于進口的情況，產生時間倒掛。2、同一企業(yè)的多本加工貿易手冊間相互串料及串手冊進出口貨物所致還以上述從事汽車連接線來料加工業(yè)務的生產企業(yè)為例。該企業(yè)某本手冊項下的料件未進口，但由于市場行情的變化，外商要求立即履行該本手冊的出口合同，企業(yè)隨即串用另一本手冊項下的進口料件用于組織生產，并用上本手冊報關出口，從而導致該手冊產生時間倒掛

14、。三、海關對上述情況應采取的監(jiān)管措施1、對于由于報關員工作出現錯誤導致加工貿易手冊產生倒掛的情況，海關應該嚴格執(zhí)行報關員考核及扣分制度，對因其錯誤造成手冊核銷出現異常的行為加以懲戒，最大程度上減少此類情況的發(fā)生。2、對于由于同一企業(yè)的多本加工貿易手冊間相互串料及串手冊進出口貨物導致加工貿易手冊產生倒掛的情況，海關可以對那些符合電子賬冊聯網監(jiān)管條件的企業(yè)施行電子賬冊聯網監(jiān)管，避免此類情況的發(fā)生；對于那些不符合電子賬冊聯網監(jiān)管條件的企業(yè)，但資信較好、生產規(guī)模較大的企業(yè)，海關可以對企業(yè)采取加工貿易總量控制、以出限進、自動登記、定期核銷，即“大手冊”的監(jiān)管模式。由外經貿主管部門確定企業(yè)的經營資格、生產

15、能力，海關根據企業(yè)的實際情況核實合理的“周轉量”，并與海關擔保管理相結合?！按笫謨浴钡谋O(jiān)管模式將企業(yè)因市場變化而產生的變更手續(xù)減少到最低限度，保證企業(yè)的正常運作。3、對于由于合理正常原因導致加工貿易手冊產生倒掛的情況，海關應該在調查核實的基礎上要求企業(yè)出具正式的情況說明及其他相關材料（如保險公司出具的保險賠款通知書或者檢驗檢疫部門出具的有關檢驗檢疫證明文件等），然后為企業(yè)辦理加工貿易手冊的正常核銷手續(xù)。4、對于由于單損耗發(fā)生變化導致加工貿易手冊產生倒掛的情況，海關要高度重視其中所存在的風險。對于首次開展加工貿易業(yè)務或者開展新產品加工貿易業(yè)務的企業(yè)，海關要加大對其下廠核查力度，認真嚴格的核定企業(yè)實際的單損耗情況，杜絕企業(yè)私自節(jié)余保稅料件情況的發(fā)生，避免國家稅款的流失。綜上所述，隨著改革開放的進一步深化，加工貿易轉