【推薦】會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的使用不能太任性

1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的使用不能太任性企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳； 按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月 度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。有觀點(diǎn)認(rèn)為，既然預(yù)繳是按月度或者季度的實(shí)際利潤額計(jì)算稅額預(yù)繳，那通過會(huì)計(jì)處理方 法的選擇，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤可以籌劃企業(yè)所得稅季度預(yù)繳，即通過會(huì)計(jì)方法在年度中調(diào)低會(huì) 計(jì)利潤，在前幾個(gè)季度預(yù)繳時(shí)少繳納企業(yè)所得稅，年終最后一個(gè)月賬務(wù)調(diào)賬轉(zhuǎn)回，以此在 短期內(nèi)解決企業(yè)營運(yùn)資金的短缺，獲得稅款延遲繳納的時(shí)間價(jià)值。還有觀點(diǎn)認(rèn)為，該操作方法在稅收政策上沒有明確的處

2、罰規(guī)定，其稅收風(fēng)險(xiǎn)極低，基本上 實(shí)現(xiàn)了稅收零風(fēng)險(xiǎn)，稱為“另類稅收籌劃”。為此，本文梳理了相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定并結(jié)合 實(shí)際案例作如下分析。案例：A房產(chǎn)公司2014年第一季度按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤4000萬元，該企業(yè)企業(yè)所得稅按照季度的實(shí)際利潤額據(jù)實(shí)計(jì)算預(yù)繳?？紤]資金壓力等原因，該公司財(cái)務(wù) 采取上述“另類稅收籌劃”方案。會(huì)計(jì)處理上通過對(duì)幵發(fā)成本和應(yīng)收賬款計(jì)提了資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備4000多萬元（根據(jù)實(shí)際情況嚴(yán)重不具備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備條件），導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤由盈變虧。當(dāng)期本來應(yīng)繳納的1000萬元（4000X 0.25 ）企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款得以延遲繳納（該 企業(yè)計(jì)劃在當(dāng)年12月再將該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整回轉(zhuǎn)

3、）。于是依次產(chǎn)生以下三個(gè)問題： 預(yù)繳中少繳稅款是否認(rèn)定為偷稅（國稅函1996國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函8號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的， 預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年 度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按 上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。預(yù)繳時(shí)少繳稅款是否繳納滯納金國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國

4、稅函200934號(hào)）規(guī)定，為確保稅款足額及時(shí)入庫，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí) 際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅；第三條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳 和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫 稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%第四條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān) 督管理力度，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照中華人民共和國稅收征收管理法 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)此情況的處理是如何規(guī)定 的呢？稅收征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按 照規(guī)定期限解

5、繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納 稅款萬分之五的滯納金。第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處 5萬元以下的罰款。濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)減季度間會(huì)計(jì)利潤實(shí)現(xiàn)季度企業(yè)所得稅預(yù)繳少繳納，是否應(yīng)認(rèn) 定為稅收征管法第六十四條編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為？國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共 和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局 公告2014年第28號(hào)）規(guī)定，填報(bào)說明：“ 3.第4行”利潤總額“：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制 度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一 致”。A公司濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)操作會(huì)計(jì)利潤手法明顯嚴(yán)重違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算要求，以故意濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)核算的不真實(shí)的會(huì) 計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)稅收申報(bào)表當(dāng)屬編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為。存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正并處