4913103157第四章 貨幣資金與應(yīng)收項目

1、經(jīng)濟(jì)管理類核心課程 制作：王國運(yùn) 主講教師：王國運(yùn) tel:2912562 email: 學(xué)習(xí)目標(biāo) 庫存現(xiàn)金的核算 銀行存款的核算 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款的核算 預(yù)付賬款的核算 其他應(yīng)收款的核算 貨幣 資金 應(yīng) 收 項 目 會計 核算 方法 與會 計基 本理 論的 應(yīng)用 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以 隨時用作購買手段和支付手段的資金。包 括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 貨幣貨幣 資金資金 一、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念（一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部 門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣 等，

2、即庫存現(xiàn)金；等，即庫存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之 外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)現(xiàn) 金金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金 廣廣 義義 現(xiàn)現(xiàn) 金金 現(xiàn)金等價物的條件是： （1）期限短； （2）流動性強(qiáng)； （3）易于轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金； （4）價值變動的風(fēng)險小。 在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金的流動性最大。 （二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1.1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍 按按現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定辦理。等規(guī)

3、定辦理。 2.2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。 3.3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理庫存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。 使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并 保證賬實相符。保證賬實相符。 （二）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1、現(xiàn)金的使用范圍 (1)職工的工資、津貼。 (2)個人的勞務(wù)報酬。 (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的

4、科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體 育等各種獎金。 (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支 出。 (5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。 (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 (7)結(jié)算起點(現(xiàn)行會計實務(wù)中為1000元)以下的零星開支。 (8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 2、庫存現(xiàn)金的限額的規(guī)定 為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開支的需要， 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在銀行開戶的單位，銀行 根據(jù)實際需要，核定35天日常零星開支所需的庫存現(xiàn) 金限額；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5 天，但不得超過15天的日常零星開支。日常零星開支需要 量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不

5、定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支 出。 企業(yè)需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)向開戶銀行提 出申請，由開戶銀行核定。 3、現(xiàn)金的日常收支控制 企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困 難的，由開戶銀行確定送存時間。 企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)不得白條抵庫。 企業(yè)不得私設(shè)“小金庫”。 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會 計部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。 （三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費(fèi)用 銷售收入 購辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金

6、困難補(bǔ)助 應(yīng)付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示； 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存 現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)基本工作過程 （1）辦理審 核手續(xù) （2）核對印鑒 （3）發(fā)對號牌 （4）傳遞支票 （5）對號取款 現(xiàn)金支票的格式 中國工商銀行現(xiàn)金支票存根 100000152 科目： 對方科目： 簽發(fā)日期 年 月 日 人民幣（人民幣（ 大寫）大寫） 十十萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 中國工商銀行現(xiàn)金支票 100000152 出票日期（大寫） 年 月 日 付款行名稱： 收款人

7、： 出票人賬號： 用途： 科目（借） 上列款項請從 對方科目（貸） 我賬戶內(nèi)支付 付訖日期 年 月 日 出票人蓋章 出納 復(fù)核 記 賬 100000152 貼對號單處 本支票付款期十天 單位主管 會計 收款人：收款人： 金額：金額： 用途：用途： 備注：備注： 收款收據(jù) 2. 2.核算舉例：核算舉例： 例例4-14-1 銷售產(chǎn)品一件，貨款銷售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，元， 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 1701 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 0001 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交

8、增值稅 170170 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，表示增加；，收入類賬戶，表示增加； “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客 戶收取，并上繳稅務(wù)部門。戶收取，并上繳稅務(wù)部門。 收款業(yè) 務(wù) 收款憑 證 例例4-24-2 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000 “銀行存款銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。 例例4-34-3 用現(xiàn)金用現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工困難元發(fā)放職工困難 補(bǔ)助。補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工

9、薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，表示減少。，負(fù)債類賬戶，表示減少。 付款業(yè) 務(wù) 付款憑 證 付款業(yè) 務(wù) 付款憑 證 例例4-44-4 用現(xiàn)金用現(xiàn)金1 0001 000元購買行政管元購買行政管 理部門用的辦公用品。理部門用的辦公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 0001 000 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，費(fèi)用類賬戶，表示增加。，費(fèi)用類賬戶，表示增加。 例例4-54-5 用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元支付職工報銷元支付職工報銷 的市內(nèi)交通費(fèi)。的市內(nèi)交通費(fèi)

10、。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500 付款業(yè) 務(wù) 付款憑 證 付款業(yè) 務(wù) 付款憑 證 （四）庫存現(xiàn)金清查的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算 財產(chǎn)清查的內(nèi)容之一。財產(chǎn)清查的內(nèi)容之一。 1.1.現(xiàn)金清查的概念與方法現(xiàn)金清查的概念與方法 (1)(1)概念概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額 核對，以確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。核對，以確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。 (2)方法 實地盤點法。 庫存現(xiàn)金 日記賬 現(xiàn)金清查中的賬賬核對與賬實核對原理 總賬日記賬 庫存現(xiàn)金 不符 賬賬 核對 錯賬更正 賬實 核對 不符 會計處理 企業(yè)現(xiàn)

11、金清查后，應(yīng)編制的“現(xiàn)金盤點報告表”。 現(xiàn)金盤點報告表 單位名稱 ： 年 月 日 盤點人（簽章）： 出納員（簽章） 實存金額實存金額賬存金額賬存金額 對比結(jié)果對比結(jié)果 備備 注注 盤盈盤盈盤虧盤虧 2.現(xiàn)金清查的原因現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出 錯、漏錯、漏(錯錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬， 以及現(xiàn)金被盜等。以及現(xiàn)金被盜等。 3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 （重要的原始憑證重要的原始憑證） 4.4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶

12、結(jié)構(gòu)：見圖示； 對應(yīng)賬戶：見圖 示； 明細(xì)賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn) 損溢 庫存現(xiàn) 金 庫存現(xiàn) 金 3、現(xiàn)金清查的會計處理 現(xiàn)金的長款或短款一般先通過“待處理財產(chǎn)損溢待 處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù) 不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。具體核算過程如 下： （1）現(xiàn)金長款 應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余 原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 （2）現(xiàn)金短款 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模?借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（或現(xiàn)金） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

13、應(yīng)由保險公司賠償?shù)?借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5.5.核算舉例核算舉例 例例4-64-6 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480480 元。屬于出納員的保管責(zé)任。元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480480 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480480 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應(yīng)收

14、款其他應(yīng)收款 480480 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480480 付款業(yè) 務(wù) 付款憑 證 轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑 證 例例4-74-7 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520 元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

15、520520 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520 付款業(yè) 務(wù) 付款憑 證 轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑 證 例例4-84-8 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760760 元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760760 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760760 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

16、 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760760 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760760 轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑 證 收款業(yè) 務(wù) 收款憑 證 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 ( (一一) )銀行存款核算的相關(guān)問題銀行存款核算的相關(guān)問題 1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融 機(jī)構(gòu)的各種款項。機(jī)構(gòu)的各種款項。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、 其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行 及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 狹義的銀行存款僅指存入銀行

17、結(jié)算戶狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶 的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款 和外幣存款。和外幣存款。 企業(yè)企業(yè) 銀行銀行 送存送存 基本存款戶（結(jié)算戶） 專用存款戶（基建資金等） 一般存款戶（其他貨幣資 金） 臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè) 務(wù)） 開 戶 2.企業(yè)在銀行的開戶 企業(yè)應(yīng)根據(jù) 銀行賬戶管理辦 法的規(guī)定，在銀 行開立賬戶。 （一）銀行存款戶的開立和使用 1、銀行存款戶的開立 根據(jù)中國人民銀行頒發(fā)的銀行賬戶管理辦法的規(guī) 定，企業(yè)開立基本存款戶的程序是： （1）填制開戶申請書； （2）提供有關(guān)證件；（如當(dāng)?shù)毓ど坦芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的企 業(yè)法人執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照正本） （

18、3）送交蓋有存款人印章的印鑒卡片； （4）銀行審核同意，并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核 發(fā)的開戶許可證開立賬戶。 根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)可以開立的賬 戶有以下四種： （1）基本存款戶，是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收 付的賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過 本賬戶辦理。該賬戶只能有一個。 （2）一般存款戶。該賬戶是存款人在基本存款戶以外 的銀行借款轉(zhuǎn)存與基本存款戶的存款人不在同一地點的附 屬非獨立核算單位開立的賬戶存款人可以通過本賬戶辦理 轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金支取。除另有規(guī)定 外，不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款戶。 （3）臨時存款戶。該賬戶是存款

19、人因臨時經(jīng)營活動需要 開立的賬戶，存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國 家現(xiàn)金管理條例的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 （4）專用存款戶。該賬戶是存款人因特定用途需要開 立的賬戶。 2、銀行存款戶的使用 （1）存款人在其賬戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證支付； （2）存款人不得因開戶銀行嚴(yán)格執(zhí)行制度、執(zhí)行紀(jì)律， 轉(zhuǎn)移基本存款戶； （3）存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不 得出租和出讓賬戶。 3 .3 .銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 （1 1）銀行票據(jù)結(jié)算方式銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等支票結(jié)算等 （2 2

20、）其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等托收承付結(jié)算方式等 是企業(yè) 在支付銀 行存款或 通過銀行 收款時所 采用的具 體方式。 將結(jié) 合具體經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi) 容予以介 紹。 3、支付結(jié)算方式 結(jié)算結(jié)算 方式方式 使用使用 條件條件 適用適用 地區(qū)地區(qū) 起點起點 金額金額 最高最高 限額限額 付款付款 期限期限 背書規(guī)定背書規(guī)定掛失規(guī)定掛失規(guī)定支付功支付功 能能 銀行銀行 匯票匯票 單位單位 、個、個 人人 同城同城 、異、異 地地 無無無無個個 月月 填填“現(xiàn)金現(xiàn)金 ”字樣不字樣不 能能 填填“現(xiàn)金現(xiàn)金 ”字樣可字樣可 以以 轉(zhuǎn)賬，

21、轉(zhuǎn)賬， 現(xiàn)金。現(xiàn)金。 商業(yè)商業(yè) 匯票匯票 開戶開戶 法人法人 同城同城 、異、異 地地 無無無無最長最長6 個月個月 可背書可背書可掛失可掛失轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬 銀行銀行 本票本票 單位單位 、個、個 人人 同城同城1000 元元 無無2個月個月填填“現(xiàn)金現(xiàn)金 ”字樣不字樣不 能能 填填“現(xiàn)金現(xiàn)金 ”字樣可字樣可 以以 轉(zhuǎn)賬、轉(zhuǎn)賬、 現(xiàn)金現(xiàn)金 支票支票單位單位 、個、個 人人 同城同城無無無無10天天現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票 不能不能 可掛失可掛失轉(zhuǎn)賬、轉(zhuǎn)賬、 現(xiàn)金現(xiàn)金 3、支付結(jié)算方式 結(jié)算結(jié)算 方式方式 使用條使用條 件件 適用地適用地 區(qū)區(qū) 起點起點 金額金額 最高最高 限額限額 付款期付款期 限限 背書

22、背書 規(guī)定規(guī)定 掛失掛失 規(guī)定規(guī)定 支付功能支付功能 信用信用 卡卡 單位、單位、 個人個人 同城、同城、 異地異地 無無單位單位 10萬萬 /可掛可掛 失失 單位卡只單位卡只 能轉(zhuǎn)賬能轉(zhuǎn)賬 委托委托 收款收款 單位、單位、 個人個人 同城、同城、 異地異地 無無無無視具體視具體 情況情況 /轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬 匯兌匯兌 單位、單位、 個人個人 同城、同城、 異地異地 無無無無/轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)轉(zhuǎn)賬、現(xiàn) 金金 托收托收 承付承付 國企、國企、 集體憑集體憑 合同、合同、 異地異地1萬萬 元元 無無驗單驗單3 天、驗天、驗 貨貨10天天 /轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬 ( (二二) )銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算 1

23、.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 收入數(shù) 支付數(shù) 管理費(fèi)用 銷售收入 購辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：見圖 示； 對應(yīng)賬戶：見圖示； 明細(xì)賬戶：設(shè)立 “銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行 明細(xì)核算。 2.2.核算舉例核算舉例 例例4-94-9 收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000 元元, ,存入銀行。存入銀行。 收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄：收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300 000300 000

24、例例4-104-10 開出支票支付辦公用品費(fèi)開出支票支付辦公用品費(fèi)6 6 500500元。元。 付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄：付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500 附：轉(zhuǎn)賬支票的格式 中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 支票號碼：11111112 科目： 對方科目： 簽發(fā)日期 年 月 日 收款人：收款人： 金額：金額： 用途：用途： 備注：備注： 單位主管 會計 復(fù) 核 記賬 中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票 地 名 支票號 11111112 出票日期（大寫） 年 月 日 付款行名稱： 收款人： 出票人賬號： 本支票付款期十天

25、 人民幣（人民幣（ 大寫）大寫） 十十萬萬千千 百百 十十 元元 角角 分分 用途： 科目（借） 上列款項請從 對方科目（貸） 我賬戶內(nèi)支付 轉(zhuǎn)賬日期 年 月 日 出票人蓋章 復(fù)核 記賬 （使用清分機(jī)的，此區(qū)域供打印磁性 字碼） 附：進(jìn)賬單格式 中國工商銀行進(jìn)賬單（回單或收賬通知） 1 交款日期 年 月 日 第005號 付付 款款 人人 全全 稱稱收收 款款 人人 全全 稱稱 賬賬 號號賬賬 號號 開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行 人民幣（大寫）：人民幣（大寫）： 千千 百百十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 票據(jù)種類票據(jù)種類 收款人開戶銀行蓋章收款人開戶銀行蓋章 票據(jù)張數(shù)票據(jù)張數(shù)

26、 單位單位 主管主管 會計會計 復(fù)核復(fù)核 記賬記賬 收款人的回單或收賬 通知此聯(lián)是收款人開 戶行交給 （2）匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理 （1）付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后， 根據(jù)匯款回單聯(lián)，編制付款憑證： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 （2）收到單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收款通 知時，據(jù)以編制收款憑證： 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目 附：電匯憑證的格式及填制 中國工商銀行電匯憑證（回單） 委托日期 2004 年 12 月 1 日 第002號 匯 款 人 金 額 匯款用途：償還貨款 上列款項已根據(jù)委托辦理，如需查詢，請持此匯單來行面洽 單位主管 會計 復(fù)核 記賬 全稱 賬號 匯出 地

27、點 人民幣（大寫）捌仟元整 開封市科達(dá)公司 00879652148 開封 市 匯出行 名稱 永達(dá)分 理處 收 款 人 全稱 賬號 匯出 地點 湖北省天河公司 10328965786 武漢 市 億千 百 匯入行 名稱 十 萬 ￥ 匯出行蓋章 2004 年12月1日 千 8 百 0 華豐分 理處 十 0 元 0 角 0 分 0 程 營 之 印 2004.12.1 中國工商銀行 開封市 永達(dá)分理處 轉(zhuǎn) 訖 張 三 李四 王五 之印 第一聯(lián) 回單 第二聯(lián) 支款憑 證 第三聯(lián) 發(fā)電依 據(jù) （3）托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理 1）付款企業(yè)承認(rèn)付款，應(yīng)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承 付付款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，

28、編制付款憑證： 借：物資采購（在途物資） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 2）銷售貨物，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知和有關(guān)托收結(jié) 算憑證： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等科目 附：托收承付憑證格式及填制 托收承付憑證（回單）1 委托號碼：5089 委郵 委托日期2004年12月5日 付款期限2005年2月1日 第 09號 付 款 人 托收金額 附 件 附寄單證張 數(shù)或冊數(shù) 備注： 全 稱 賬 號 開戶銀行 人民幣（大寫）柒萬玖 仟元整 發(fā)票2張 合同1份 開封長生公司 00879654238 工行河?xùn)|分理處 商品發(fā)運(yùn)情況 鐵路 款項收妥日 2005 年2月5日 收 款 人 全 稱 賬 號

29、 開戶銀行 千 合同名稱號碼 2004098 收款人開戶銀行蓋章 2005年2月5日 百 北京誠信公司 20086453219 工行西城分理處 十 ￥ 萬 7 千 9 百 0 十 0 元 0 角 0 分 0 中國工商銀行 北京市 西城分理處 轉(zhuǎn) 訖 2004.12.5 第一聯(lián) 回單 第二聯(lián) 貸方憑 證 第三聯(lián) 借方憑 證 第四聯(lián) 收款通 知 第五聯(lián) 付款通 知 附：托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)基本工作過程 （2）辦理托收 （3）受理退回回單 （8）通知收款或無款退回 單證 （1）按合 同發(fā)出商 品 （4）傳 遞單證 （7）劃 款或退回 單證 （5）通知付款 （6）承付或拒付貨款 （4）委托收款結(jié)算賬務(wù)處理

30、 1）付款單位接到銀行付款通知，付出款項。編制付款 憑證： 借：應(yīng)付賬款等科目 貸：銀行存款 2）收到銀行收款通知。編制收款憑證： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等 附：委托收款憑證格式 委托收款憑證（付款通知）5 委托號碼： 委郵 委托日期 年 月 日 付款期限 年 月 日 第 號 匯 款 人 托收金 額 款項 內(nèi)容 備注： 全稱 賬號 開戶 銀行 人民幣（大寫） 委托收款 憑據(jù)名稱 付款人注意：1、根據(jù)結(jié)算辦法規(guī)定，上列托 收款 2、如需提前付款 3、如系全部拒付 收 款 人 全稱 賬號 開戶 銀行 千 附單證張 數(shù) 百十萬 千 百 十 元 角分 第一聯(lián) 回單 第二聯(lián) 貸方憑 證 第三聯(lián) 借方

31、憑 證 第四聯(lián) 收款通 知 第五聯(lián) 付款通 知 附：委托收款結(jié)算方式業(yè)務(wù)流程 （1）辦理托收 （2）受理退回回單 （7）通知收款或無款退回債務(wù) 證明 （3）傳 遞憑證及 債務(wù)證明 （6）劃 款或退回 債務(wù)證明 （4）通知付款 （5）到期付款或拒付 債權(quán)債務(wù)關(guān) 系 2、銀行存款的明細(xì)分類核算 設(shè)“銀行存款日記賬”，按銀行、金融機(jī)構(gòu)名稱、 存款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，出納人員登記。 ( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算 1.1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其的記錄與其 總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對賬單對賬單” 的進(jìn)行核對的方法。的進(jìn)行

32、核對的方法。 收款憑證收款憑證 付款憑證付款憑證 銀行存款銀行存款 總總 賬賬 賬證賬證 核對核對 賬賬賬賬 核對核對 賬單賬單 核對核對對賬單對賬單 對賬單對賬單 對賬單對賬單 (賬頁) (銀行轉(zhuǎn)來銀行轉(zhuǎn)來) 2. .與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況 目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。 企企 業(yè)業(yè) 可能出現(xiàn)的情況： 發(fā)生錯賬、漏賬。應(yīng)及時更正。 存在未達(dá)賬項。應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。 吸收存款 “吸 收 存 款” 是 銀 行 開 設(shè) 的 一 個 負(fù) 債 類 賬 戶 3.未達(dá)賬項的概念未達(dá)賬項的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單

33、證遞達(dá)時 間不同而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，對于間不同而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，對于 同一項業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登同一項業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登 記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而 尚未登記入賬的款項。尚未登記入賬的款項。 吸收存款 （對賬單） 4.4.未達(dá)賬項的種類未達(dá)賬項的種類( (四種，見教材四種，見教材p73)p73) （1）4 000 （2） 27 400 （4） 75 300 （3）5 000 月末余 額 285 600 月末余 額 236 700 假定不存在錯賬，雙 方余額之差都是由未達(dá)賬 項引起 例411（4） 例411（1）例

34、411（3） 例411（2） 吸收存款 5.5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的基本原理調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的基本原理 在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá) 賬項因素，通過計算進(jìn)行驗證。公式為賬項因素，通過計算進(jìn)行驗證。公式為: : 銀行銀行 存款存款 日記日記 賬的賬的 余額余額 銀行銀行 已收已收 企業(yè)企業(yè) 未收未收 款項款項 銀行銀行 對賬對賬 單的單的 余額余額 企業(yè)企業(yè) 已收已收 銀行銀行 未收未收 款項款項 企業(yè)企業(yè) 已付已付 銀行銀行 未付未付 款項款項 未達(dá)賬未達(dá)賬 項項 銀行銀行 已付已付 企業(yè)企業(yè) 未付未付 款項款項 未達(dá)賬未達(dá)賬 項項 6.6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法調(diào)節(jié)

35、未達(dá)賬項的具體方法編制編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 銀行銀行 存款存款 日記日記 賬的賬的 余額余額 銀行銀行 已收已收 企業(yè)企業(yè) 未收未收 款項款項 銀行銀行 對賬對賬 單的單的 余額余額 企業(yè)企業(yè) 已收已收 銀行銀行 未收未收 款項款項 企業(yè)企業(yè) 已付已付 銀行銀行 未付未付 款項款項 銀行銀行 已付已付 企業(yè)企業(yè) 未付未付 款項款項 7 7“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 例例4-114-11 新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2020年年3 3月月3131 日對銀行存款進(jìn)行核對：銀行存款日記日對銀行存款進(jìn)行核對：銀行存款日記 賬余額為賬余額為285 6002

36、85 600元，同日銀行對賬單余元，同日銀行對賬單余 額為額為236 700236 700元。元。 236 700285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐 筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因 造成的造成的（未達(dá)賬項未達(dá)賬項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買日開出支票購買 辦公用品辦公用品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和元，公司根據(jù)支票存根和 有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人 尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企

37、業(yè)已付，銀行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的開戶銀行代日公司的開戶銀行代 公司收進(jìn)一筆托收的貨款公司收進(jìn)一筆托收的貨款27 40027 400元，元， 銀行已記賬，但尚未通知公司。銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支日開戶銀行代公司支 付當(dāng)月的水電費(fèi)付當(dāng)月的水電費(fèi)5 0005 000元，銀行已記元，銀行已記 賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司， 因而公司未記賬。因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶

38、交日收到客戶交 來的購貨支票，金額來的購貨支票，金額75 300元當(dāng)即存元當(dāng)即存 入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬， 但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)對雙方的現(xiàn) 有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存 在問題。在問題。 根據(jù)以上未達(dá)賬項資料編制根據(jù)以上未達(dá)賬項資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 如下：如下： （1）4 000 （2）27 4

39、00 （4）75 300（3）5 000 月末余額 285 600 月末余額 236 700 236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000 308 000308 000 銀行 銀行 企業(yè) 企業(yè) 吸收存款（對賬 單） 企業(yè)已 收 銀行未 收 企業(yè)已 付 銀行未 付 銀行已 收 企業(yè)未 收 銀行已 付 企業(yè)未 付 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年10月31日 單位：元 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 加：公司收款，銀加：公司收款，銀 行未收銷貨支票。行未收銷貨支票。 減：公司付款，銀減：公司付款，銀 行未付的購貨支票行

40、未付的購貨支票 205700 15 000 15 200 銀行日記賬余額銀行日記賬余額 加：銀行收款，公加：銀行收款，公 司未收的銷貨款。司未收的銷貨款。 減：銀行付款，公減：銀行付款，公 司未付款的水電費(fèi)司未付款的水電費(fèi) 174660 39 580 8 740 調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額205500調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額205500 4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 課堂練習(xí)題 一、資料：某企業(yè)2004年10月31日銀行存款的賬面余額 為535 000元，開戶銀行送來對賬單，其銀行存款余額為 508 000元。經(jīng)查對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項： 1）10月30日，委托銀行收款50 000元，銀行已

41、收入企 業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。 2）10月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1 600元，企 業(yè)已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 3）10月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)1 000元，銀行已入 賬，減少企業(yè)存款，企業(yè)尚未入賬。 4）10月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計64 000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。 二、要求：根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 確立企業(yè)月末實際可用的銀行存款余額。 對對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強(qiáng)調(diào)幾個問題的強(qiáng)調(diào) 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀 行存款的最高額度。行存款的最高額度。 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項的依據(jù)該調(diào)

42、節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項的依據(jù) （對未達(dá)賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有（對未達(dá)賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有 關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存 在錯賬或其他未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步查找原在錯賬或其他未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步查找原 因，進(jìn)行處理。因，進(jìn)行處理。 三、其他貨幣資金 （other monetary funds) （一）其他貨幣資金的概念 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容 （三）其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念和內(nèi)容 1、其他貨幣資金的概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除 現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。 2、其他貨幣資金的內(nèi)容

43、： （1）外埠存款； （2）銀行本票存款； （3）銀行匯票存款； （4）信用證存款； （5）信用卡存款 （6）在途貨幣資金； （7）存出投資款。 1 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 銀行存款 其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù) 材料采購 匯往異地 購買材料 采購款等 剩余款 退回 應(yīng)交稅費(fèi) 期末余額 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：見圖 示； 對應(yīng)賬戶：見圖示； 明細(xì)賬戶：按其 他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 其他貨幣資金的賬務(wù)處理 1、外埠存款的核算： （1）匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 （2）采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)

44、項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 （3）采購?fù)戤?，收回剩余款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 2、銀行匯票存款的核算 （1）將款交存銀行時： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 （2）收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （3）采購?fù)戤叄栈厥Ｓ嗫铐棔r： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （4）收到銀行匯票時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3、銀行本票存款的核算 （1）填寫申請書，將款項交存銀行： 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 （2）收到發(fā)

45、票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 （3）收到本票時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4、信用證存款的核算 （1）填寫申請書，將款項交存銀行： 借：其他貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款 （2）收到發(fā)票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金信用證存款 （3）將未用完的存款，轉(zhuǎn)回開戶銀行： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證存款 5、信用卡存款的核算 （1）填制“信用卡申請書”連同支票及有關(guān)資料一并 交發(fā)卡銀行時： 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀

46、行存款 （2）支付款項時： 借：管理費(fèi)用等科目 貸:其他貨幣資金信用卡存款 （3）銷卡時,余額轉(zhuǎn)入基本存款戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款 6、在途貨幣資金的核算 （1）根據(jù)匯出單位通知，月末尚未到達(dá)的款項 借：其他貨幣資金在途資金 貸：有關(guān)科目 （2）收款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金在途資金 7、存出投資款的核算 （1）將款項存入證券交易機(jī)構(gòu)存款戶時： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）購買股票或債券時： 借：短期投資股票或債券投資 貸：其他貨幣資金存出投資款 （3）將存出投資款轉(zhuǎn)入基本存款戶時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存出投資款 （四）核算舉例（四

47、）核算舉例 例例4-12（1）公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 例例4-12（2） 從采購專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120 000元，元， 增值稅增值稅20 400元。元。 借：材料采購借：材料采購 120 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140 400 例例4-124-12（3 3） 采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余采購業(yè)務(wù)

48、結(jié)束，將剩余 的外埠存款的外埠存款59 60059 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 59 600 59 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 59 60059 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元） 應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程 中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款 等。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng) 收 項 目 在商 業(yè)信 用基 礎(chǔ)上 進(jìn)行 商品 交易 等形 成 一、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）

49、應(yīng)收票據(jù)的概念（一）應(yīng)收票據(jù)的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的 由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金 額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商商 業(yè)匯票業(yè)匯票）。）。 匯 票 承 兌 方 應(yīng) 收 票 據(jù) 應(yīng) 付 票 據(jù) 按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。 按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。 （二）應(yīng)收票據(jù)的特點（二）應(yīng)收票據(jù)的特點 1.1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期無條具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到

50、期無條 件付款）。件付款）。 2.2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。 3.3.具有更高的流動性（可以在到期前向銀行具有更高的流動性（可以在到期前向銀行 貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。 特別提醒：特別提醒：支票不屬于支票不屬于“票據(jù)票據(jù)”！ （三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定 在會計上有兩種確認(rèn)方法：在會計上有兩種確認(rèn)方法： 對于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值對于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值 確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時一般按確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時一般按 應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。 對于帶息票據(jù)，在會計期

51、末（主要對于帶息票據(jù)，在會計期末（主要 是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù) 的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相 應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 （四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù) 銀行存款 面值 到期收回 收 回數(shù) 應(yīng)交稅費(fèi) 利息 貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓 收 回數(shù) 期末余額 財務(wù)費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示； 對應(yīng)賬戶：見圖示； 明細(xì)賬戶：無。但 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)， 以備查考。 賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類。 2

52、.2.核算舉例核算舉例 (1)(1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 例例4-134-13 公司銷售產(chǎn)品一批，價款公司銷售產(chǎn)品一批，價款 500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張元。收到一張 對方已承兌的商業(yè)匯票。對方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585 000585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 85 000 85 000 例例4-144-14 上述匯票到期，公司按期上述匯票到期，公司按期 收回款項，存入銀行。收回款項，存入銀行。 借：銀行存款借

53、：銀行存款 585 000585 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 585 000585 000 (2)(2)帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算 1 1）帶息票據(jù)的概念）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存 續(xù)期間等計算到期利息的票據(jù)。續(xù)期間等計算到期利息的票據(jù)。 2 2）票據(jù)利息計算公式）票據(jù)利息計算公式 應(yīng)收票應(yīng)收票 據(jù)利息據(jù)利息 應(yīng)收票應(yīng)收票 據(jù)面值據(jù)面值 票面票面 利率利率 時間時間 票據(jù)簽 發(fā)日至 利息計 算日之 間的間 隔 補(bǔ)例企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為2 340 000元，期限為5個月，年利率為 6%。計算應(yīng)收票據(jù)利息。 2 340 000 （

54、6%12）5 58 500(元) 按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng) 沖減財務(wù)費(fèi)用。 月利率 2 2）票據(jù)利息計算時間）票據(jù)利息計算時間 會計年度的中期期末、年末、票據(jù)會計年度的中期期末、年末、票據(jù) 到期時。到期時。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期 期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng) 計算利息。計算利息。 例例4-154-15 公司于公司于2020年年9 9月月3030日銷日銷 售產(chǎn)品一批。價款售產(chǎn)品一批。價款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅 340 000340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯

55、票，期限為 5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率 為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12=0.5% 12=0.5% ） 收到票據(jù)時的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 0002 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340 000340 000 本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息：本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0002 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中

56、的“3”3”為為1010、1111、1212三個月。三個月。 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費(fèi)用。票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35 10035 100 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 35 10035 100 票據(jù)到期（次年票據(jù)到期（次年2 2月）收回款項：月）收回款項： 實際收款金額：實際收款金額： 2 340 000+2 340 0002 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 應(yīng)計入收款年度的票據(jù)利息：應(yīng)計入收款年度的票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122

57、 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2”2”為年收款年度的為年收款年度的1 1、2 2 兩個月。兩個月。 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 5002 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 2 375 100 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 23 40023 400 2 375 100 2 375 100為為“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月賬戶到收款月 份之前的發(fā)生額的合計數(shù)份之前的發(fā)生額的合計數(shù)) ) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù) 2 340 000 上年末利息 35 100 合 計 2 375 100 二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收

58、賬款的概念（一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè) 的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)） 單位收取的款項。單位收取的款項。 （二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 1.1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn) 包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取 的價款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。的價款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。 2.2.應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間進(jìn)行確應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間進(jìn)行確 認(rèn)。（認(rèn)。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做

59、法 加深理解加深理解） 3.3.確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù) 應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過 程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立 的書面依據(jù)。的書面依據(jù)。 （三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定（三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定 1.1.基本確認(rèn)方法基本確認(rèn)方法 按照交易日的實際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收按照交易日的實際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收 賬款的入賬價值。賬款的入賬價值。 例例4-164-16 公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價 100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對方代為對方代 墊運(yùn)費(fèi)墊

60、運(yùn)費(fèi)1 0001 000元。應(yīng)收賬款總價為：元。應(yīng)收賬款總價為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記 入入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶即賬戶即總價法總價法。在我國在我國 對對應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是采用總價法進(jìn)行核算的。是采用總價法進(jìn)行核算的。 2.2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價法關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價法 現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況是在賒銷產(chǎn)品的情況 下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債 務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣