《財(cái)務(wù)成果核算》ppt課件

1、第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,一、其他業(yè)務(wù)收支的核算,制造企業(yè)除了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品以后，還要發(fā)生一些其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷、固定資產(chǎn)和包裝物的出租等。,為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)需要設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本” 等賬戶。,1、其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置,“其他業(yè)務(wù)收入 ”企業(yè)除主 營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常 活動所產(chǎn)生的收入，如材料 銷售收入、包裝物出租收入。,說明： 屬于損益類賬戶； 按其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。,“其他業(yè)務(wù)支出 ”企業(yè)

2、除主 營業(yè)務(wù)成本以外的其他日常 活動所發(fā)生的支出（成本、 費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加）。,說明： 屬于損益類賬戶； 按其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-41 資料：書P100P101，例41例44 要求：編制會計(jì)分錄 (41)銷售材料一批，款項(xiàng)存入銀行。,(41)借:銀行存款 32760 貸:其他業(yè)務(wù)收入 28000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4760,(42)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本。 (43)出售包裝物一批，收到價(jià)款，存入銀行。 (44)結(jié)轉(zhuǎn)本月出售包裝物的成本。,(44)借：其他業(yè)務(wù)成本 4680 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4680,(42)借:其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸:原材

3、料 20000,(43)借:銀行存款 7020 貸:其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）1020,期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。 A、管理費(fèi)用包括：P101 1、行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)等 2、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等； 3、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅； 4、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、存貨盤盈或盤虧； 等等。,二、期間費(fèi)用的核算,B、財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：P101 1、作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入） 2、匯兌損益； 3、相關(guān)手續(xù)等 C、銷售費(fèi)用 是

4、指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-45 資料：書P102P103，例45例49 要求：編制會計(jì)分錄,三、投資收益的核算,企業(yè)除進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還可以將資金投入于債券、股票或其他財(cái)產(chǎn)等，形成企業(yè)的對外投資。,為了核算投資損益的發(fā)生情況，企業(yè)需要設(shè)置“投 資收益” 等賬戶。,“投資收益 ”核算和監(jiān)督企業(yè) 對外投資取得的收益或發(fā)生 的損失。,說明： 屬于損益類賬戶； 按投資收益的種類設(shè)明細(xì)賬。,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-50 資料：書P104，例50 要求：編制會計(jì)分錄 (50)企業(yè)從其他單位分得的投資利潤，存入銀行。,(50)借:銀行存款 18000 貸:投資收益

5、 18000,（4）18日購入長江電力股票200 000股，實(shí)際支付款項(xiàng)879 000元（該股票不準(zhǔn)備長期持有）。 借：交易性金融資產(chǎn)-成本-長江電力 879 000 貸：銀行存款 879 000 （5）28日出售長江電力股票50 000股（系本月18日購入），實(shí)際收到款項(xiàng)298 450元。 借：銀行存款 298450 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-長江電力 219750 投資收益 78700 （6）24日根據(jù)投資協(xié)議將價(jià)值1 200 000元的全新生產(chǎn)線投入利民公司（占公司股本的45%）。 借：長期股權(quán)投資-成本 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200 000,四、營業(yè)外收支的核算,企業(yè)的

6、營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。包括營業(yè)外收入與營業(yè)外支出。 B、營業(yè)外收入包括：P104 1、非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得 2、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助； 3、損贈利得等。 C、營業(yè)外支出包括： 1、非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2、債務(wù)重組損失、非正常損失； 3、盤虧損失、損贈支出等。,為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)需要設(shè)置“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出” 等賬戶。,1、營業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收益 “營業(yè)外收入 ”,說明： 屬于損益類賬戶； 按收入項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。,包括

7、： 處理固定資產(chǎn)凈收益、 無法查明原因的現(xiàn)金溢余 、 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、 罰款收入、損贈收入 沒收的包裝物押金 等。,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 “營業(yè)外支出 ”,說明： 屬于損益類賬戶； 按支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。,包括： 固定資產(chǎn)盤虧、存貨非常損 失 、處理固定資產(chǎn)凈損失、 罰款支出、捐贈支出、 非常損失及自然災(zāi)害或意外 事故等原因造成的毀損等。,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-51 資料：書P106，例5152 要求：編制會計(jì)分錄 (51)收到某單位的違約罰款收入，存入銀行。 (52)以銀行存款支付稅收滯納金。,(51)借:銀行存款 25000 貸:營業(yè)外收入 25000,(5

8、2)借:營業(yè)外支出 10000 貸:銀行存款 10000,1、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 按我國會計(jì)制度規(guī)定，制造業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。 計(jì)算利潤總額和凈利潤，公式如下：,分配,五、利潤形成的計(jì)算,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動凈收益+投資凈收益,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用,五、利潤及其分配事項(xiàng) （一）利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.利潤的形成 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收

9、益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用,基礎(chǔ)會計(jì) 6 會計(jì)記錄 (上) 分錄記錄,主營業(yè)務(wù)利潤,營業(yè)利潤,利潤總額,凈利潤,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-51 資料：書P107， 要求：編制會計(jì)分錄,主營業(yè)務(wù)利潤= 主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加 =285000-153489.55-28500=103010.45 營業(yè)利潤= 主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益 =103010.45+(34000-24680)-1500-3990-300+18000=124540.45 利潤總額= 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 =106540.45+(25000-100

10、00)=139540.45 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用,凈利潤形成的核算,“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益科目。是用來核算監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤（或發(fā)生虧損）情況的賬戶。企業(yè)為了核算一定期間的財(cái)務(wù)成果，會計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)于期末將各項(xiàng)收入類、成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。其中收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將成本、費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。,“本年利潤”核算企業(yè)在本年 度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤 或發(fā)生的虧損。,說明： 屬于所有者權(quán)益類賬戶； （本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月實(shí)現(xiàn)了利潤； （本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月發(fā)生了虧

11、損； 在年度中間，該賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)； 年度終了，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-555 資料：書P110，例5555 要求：編制會計(jì)分錄 (55)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入及支出 (56)將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸:本年利潤,(56)借:本年利潤 46048.35 貸:所得稅費(fèi)用 46048.35,借:本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出,關(guān)于所得稅： 企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)征實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。 按年計(jì)算的

12、基本公式為：,企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率 (33%),應(yīng)納稅所得額=利潤總額+所稅前利潤中予以調(diào)整的項(xiàng)目,對企業(yè)經(jīng)營年度的所得， 按規(guī)定稅率（33%）計(jì)算 并交納的稅款。 “所得稅費(fèi)用 ”,說明： 屬于損益類賬戶。,按規(guī)定應(yīng)交的所得稅費(fèi)用額,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-53 資料：書P109，例5354 要求：編制會計(jì)分錄 (53)計(jì)算本期所得稅 應(yīng)納所得稅額=139540.45*33%=46048.35 (54)以銀行存款向稅務(wù)部門繳納所得稅。,(53)借:所得稅費(fèi)用 46048.35 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 46048.35,(52)借

13、:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 46048.35 貸:銀行存款 46048.35,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-555 資料：書P110，例5555 要求：編制會計(jì)分錄 (55)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入及支出 (56)將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸:本年利潤,(56)借:本年利潤 46048.35 貸:所得稅費(fèi)用 46048.35,借:本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出,企業(yè)預(yù)繳所得稅的方法一般有兩種： （1）以上年實(shí)際應(yīng)繳所得稅為基礎(chǔ)確認(rèn)當(dāng)年預(yù)繳所得稅額，也就是企業(yè)在上年所得稅匯算清繳之

14、后，以上年全年實(shí)際應(yīng)繳稅額為基礎(chǔ)，適當(dāng)考慮當(dāng)年的預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)全年預(yù)繳所得稅后，再計(jì)算確定每期預(yù)繳稅額。 （2）以各預(yù)繳期的實(shí)際應(yīng)稅資料計(jì)算預(yù)繳所得稅額，它是按納稅人每期（月或季）的實(shí)際計(jì)稅資料計(jì)算每期應(yīng)繳所得稅額。由于是預(yù)繳所得稅，可以不進(jìn)行各項(xiàng)差異的納稅調(diào)整，即直接以當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)的利潤總額（賬面利潤）乘以所得稅稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅額。如果有金額較大的差異項(xiàng)目，如壞賬準(zhǔn)備差異，也可以在當(dāng)期調(diào)整，但不進(jìn)行全面調(diào)整。預(yù)繳所得稅的會計(jì)處理： （一）采用第一種預(yù)繳方法：可以只作每期預(yù)繳所得稅的會計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際預(yù)繳所得稅額相同時(shí)，記： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款

15、（二）采用第二種預(yù)繳方法： 1.期末計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的所得稅時(shí)，記： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.預(yù)繳所得稅時(shí)，記： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款,2.利潤形成交易會計(jì)處理要點(diǎn) 12類基本交易發(fā)生 12個(gè)基本賬戶設(shè)置 月末匯總計(jì)算，并通過“本年利潤”賬戶反映損益 情況,基在會計(jì) 6 會計(jì)記錄 (上) 分錄記錄,3.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示,基礎(chǔ)會計(jì) 6 會計(jì)記錄 (上) 分錄記錄,“費(fèi)用”賬戶,“收入”賬戶,本年利潤,六、利潤分配的核算,企業(yè)取得的凈利潤應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定或各方投資人的決議進(jìn)行分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上以前年度未分配的利潤便為可供分配的利潤。如果企業(yè)發(fā)生虧損，

16、按規(guī)定可用下一年度的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。,財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容,財(cái)務(wù)成果分配的核算,因此，利潤分配核算的主要內(nèi)容有：按國家有關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損；按照國家規(guī)定或投資人的決議提取公積金（凈利潤的10%）；向投資人分配利潤；確定企業(yè)尚未分配的利潤數(shù)額。,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般按照下列順序進(jìn)行分配：,財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置,財(cái)務(wù)成果的匯總與分配主要是通過“本年利潤”和“利潤分配”兩個(gè)賬戶來進(jìn)行的。此外，財(cái)務(wù)成果的核算還涉及“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”以及“所得稅費(fèi)用”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶。,財(cái)務(wù)成果主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,計(jì)算財(cái)務(wù)成果的方法是將所有的損益類賬戶余額于期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”

17、賬戶，然后進(jìn)行比較。如果“本年利潤”賬戶的期末余額在貸方，即表明為利潤；如果在借方，則為虧損。 例題資料 例29 例30 例31 例32 財(cái)務(wù)成果核算的有關(guān)業(yè)務(wù)登記總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶,2.財(cái)務(wù)成果實(shí)現(xiàn)的核算,2、利潤分配的核算 利潤分配是指對稅后利潤,按國家規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)利潤分配主要包括以下內(nèi)容: 1、提取盈余公積金； 2、分配給投資者。 （一）需要設(shè)置的賬戶,“利潤分配”反映企業(yè)已分配 的利潤或歷年結(jié) 余數(shù)額。,說明： 屬于所有者權(quán)益類賬戶。 應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。,企業(yè)按照規(guī)定從凈利 潤中提取的積累資金。 “盈余公積”核算企業(yè)盈余公 積

18、金的提取和使用。,說明： 屬于所有者權(quán)益類賬戶。,“應(yīng)付股利”核算企業(yè)向投資 者支付利潤情況。,說明： 屬于負(fù)債類賬戶。,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例4-57 資料：書P113，例5759 要求：編制會計(jì)分錄 (57)按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。 (58)分配給投資者利潤。,(57)借:利潤分配提取法定盈余公積金 9349.21 貸:盈余公積法定盈余公積金 9349.21,(58)借:利潤分配應(yīng)付利潤 10000 貸:應(yīng)付股利 10000,(59)按結(jié)平“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。,借:本年利潤 93492.1 貸:利潤分配未分配利潤 93492.1,借:利潤分配未分配利潤 19349.21 貸:利潤分配提取法定盈余公積金 9349.21 應(yīng)付利潤 10000,（二）利潤分配事項(xiàng) 1.（凈）利潤分配程序 提