預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)(3版）-第七章

第七章其他業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)本章著重闡述財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對貨幣資金、預(yù)撥款、預(yù)算往來、預(yù)算周轉(zhuǎn)金甸債轉(zhuǎn)貸和政府采購業(yè)務(wù)的核算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解財(cái)政資金的運(yùn)作過程，理解財(cái)政預(yù)撥款、預(yù)算往來、政府采購資金業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握財(cái)政資金結(jié)余、在途款、預(yù)算周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)內(nèi)容和核算方法。第一節(jié)貨幣資金資金是財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值的貨幣反映，在預(yù)算收支活動過程中，資金的形態(tài)總是不斷變化著的，一般表現(xiàn)為貨幣資金、結(jié)算資金、儲備資金、固定資金四種形式。貨幣資金是以貨幣形式表現(xiàn)的資金，是預(yù)算收支活動中的主要表現(xiàn)形態(tài)，預(yù)算資金的籌集、調(diào)撥、結(jié)算和分配都與貨幣資金密切聯(lián)系?？傤A(yù)算會計(jì)核算的貨幣資金，是財(cái)政部門代表政府掌管的各項(xiàng)存款和有價(jià)證券，從會計(jì)要素分類看，屬于資產(chǎn)類。一、財(cái)政性存款一財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政性資金,財(cái)政部門對其擁有支配權(quán)。二財(cái)政性存款的管理總預(yù)算會計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則1集中資金，統(tǒng)一調(diào)度2嚴(yán)格控制存款開戶3按預(yù)算、按計(jì)劃撥付4轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金5在存款余額內(nèi)支撥，不得透支三財(cái)政性存款的核算為了核算財(cái)政性存款，總預(yù)算會計(jì)設(shè)置“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”兩個(gè)總賬科目?！皣鴰齑婵睢笔呛怂愀骷壺?cái)政在國庫的預(yù)算資金存款；“其他財(cái)政存款”是核算未列入“國庫存款”的其他各項(xiàng)財(cái)政性存款，兩個(gè)都是“資產(chǎn)”類科目。例49某縣財(cái)政局收到國庫報(bào)來的本級預(yù)算收入日報(bào)表,縣級預(yù)算收入250萬元,縣級基金預(yù)算收入200萬元,匯總分成收入計(jì)算表,所轄鄉(xiāng)上解收入100萬元,縣財(cái)政上解市財(cái)政90萬元。根據(jù)上述憑證及繳款書附件，填制記賬憑證，作會計(jì)分錄為（1）收到本級預(yù)算收入借國庫存款一般預(yù)算存款2500000貸一般預(yù)算收入2500000（2）收到本級基金收入借國庫存款基金預(yù)算存款2000000貸基金預(yù)算收入2000000（3）收到鄉(xiāng)上解收入借國庫存款一般預(yù)算存款1000000貸上解收入鄉(xiāng)1000000（4）縣財(cái)政上解市財(cái)政借上解支出900000貸國庫存款一般預(yù)算存款900000例50某縣財(cái)政局調(diào)度給所屬某鄉(xiāng)財(cái)政所預(yù)算臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金120萬元。會計(jì)分錄為借與下級往來鄉(xiāng)1200000貸國庫存款一般預(yù)算存款1200000例51某縣財(cái)政局預(yù)撥縣級某事業(yè)單位下月經(jīng)費(fèi)35萬元。根據(jù)預(yù)算撥款通知單和銀行付款憑單，作會計(jì)分錄為借預(yù)撥經(jīng)費(fèi)單位350000貸國庫存款一般預(yù)算存款350000例52某縣財(cái)政局收到上級財(cái)政撥來專用基金20萬元,根據(jù)銀行收款回單,作會計(jì)分錄如下借其他財(cái)政存款200000貸專用基金收入200000例53某縣財(cái)政局給某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政撥付預(yù)算資金30萬元（通過“與下級往來”科目），會計(jì)分錄為借與下級往來鄉(xiāng)300000貸國庫存款一般預(yù)算存款300000二、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的管理這里的有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家債券。各級財(cái)政用于購買有價(jià)證券的資金來源主要是財(cái)政結(jié)余。用財(cái)政結(jié)余資金購買有價(jià)證券，因有價(jià)證券能夠在規(guī)定的期限兌付本息，盡管其貨幣資金形態(tài)發(fā)生了變化，在管理上仍視同貨幣資金管理。有價(jià)證券的管理要求（1）用財(cái)政結(jié)余資金只能購買國債。（2）購買有價(jià)證券不能列作預(yù)算支出。（3）有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收益部分，繳入同級國庫，作一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入處理。（4）購入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，防止國有資產(chǎn)的損失。二有價(jià)證券的核算為了核算有價(jià)證券，應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”總賬科目，屬資產(chǎn)類科目。購入有價(jià)證券時(shí)，記本科目借方；兌付或轉(zhuǎn)讓時(shí)，記本科目貸方；借方余額表示實(shí)存的有價(jià)證券金額，同時(shí)也反映了已轉(zhuǎn)化為證券形態(tài)，暫時(shí)不能安排使用的財(cái)政結(jié)余資金；年終本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例54某縣財(cái)政部門用一般預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券50萬元，用基金預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券50萬元，會計(jì)分錄為借有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入500000基金預(yù)算結(jié)余購入500000貸國庫存款一般預(yù)算存款500000基金預(yù)算存款500000例55某縣財(cái)政上述購買的有價(jià)證券到期兌付，收到本金100萬元，利息30萬元，按規(guī)定有價(jià)證券利息收入應(yīng)上繳國庫，根據(jù)有關(guān)會計(jì)原始憑證，會計(jì)分錄為（1）有價(jià)證券兌付時(shí)借國庫存款一般預(yù)算存款650000基金預(yù)算存款650000貸有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入500000基金預(yù)算結(jié)余購入500000暫存款應(yīng)繳有價(jià)證券利息300000（2）將利息收入上繳國庫時(shí)借暫存款應(yīng)繳有價(jià)證券利息300000貸國庫存款一般預(yù)算存款150000基金預(yù)算存款150000三、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途款是核算財(cái)政決算清理期和人民銀行庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的跨年度收入、支出業(yè)務(wù)需要過渡處理的預(yù)算資金。（二）在途款的核算為了核算在途款，應(yīng)設(shè)置“在途款”總賬科目。在決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的款項(xiàng)時(shí)，在上年度賬上記本科目的借方，記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等科目的貸方；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，記本科目借方，記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”、“一般預(yù)算支出”等科目的貸方。在新年度賬上，沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，分別記本科目和相關(guān)科目的相反分錄。作為過渡性科目，本科目沖轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。例56某縣財(cái)政在決算清理期內(nèi)收到國庫報(bào)來收入報(bào)表，收到屬上年的一般預(yù)算收入10萬元，基金預(yù)算收入20萬元，會計(jì)分錄為（1）在上年度會計(jì)賬上借在途款300000貸一般預(yù)算收入明細(xì)100000基金預(yù)算收入明細(xì)2000002在新年度會計(jì)賬上借國庫存款一般預(yù)算存款100000基金預(yù)算存款200000貸在途款300000例57某縣財(cái)政在決算清理期內(nèi)，經(jīng)核實(shí)某單位虛報(bào)非包干預(yù)算支出3萬元，經(jīng)研究該單位繳回存款3萬元，會計(jì)分錄為1在上年度會計(jì)賬上借在途款30000貸一般預(yù)算支出明細(xì)300002在新年度會計(jì)賬上借國庫存款一般預(yù)算存款30000貸在途款300003如果經(jīng)研究僅沖回虛列支出，存款不收回，抵作下年度經(jīng)費(fèi)，會計(jì)分錄為借預(yù)撥經(jīng)費(fèi)單位30000貸一般預(yù)算支出30000第二節(jié)預(yù)撥款一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容及管理預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位而尚未列支的預(yù)算資金。包括兩種情況一是年度預(yù)算執(zhí)行中用預(yù)算資金預(yù)撥給有關(guān)用款單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)，主要是由于這部分預(yù)算單位路途較遠(yuǎn)且交通和通迅不便，需要提前預(yù)撥部分經(jīng)費(fèi)，以保證單位按時(shí)支付各種行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)用；二是在會計(jì)年度終了前，預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)，主要是對一些冬春季節(jié)的農(nóng)田水利項(xiàng)目，由于季節(jié)性較強(qiáng)，需要提前預(yù)撥部分經(jīng)費(fèi)。（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算為了核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”總賬科目，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是待結(jié)算債權(quán)，屬資產(chǎn)類科目。撥付時(shí)記借方；轉(zhuǎn)列支出或收回時(shí)記貸方；借方余額反映尚待結(jié)算的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，如屬本年度應(yīng)列支的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，其余額不得跨年，如屬預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)，年終余額可跨年度。例58某縣因?qū)W校放假需提前發(fā)放教師工資，預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)30萬元，會計(jì)分錄為借預(yù)撥經(jīng)費(fèi)教育局300000貸國庫存款一般預(yù)算存款300000例59次月，將上例預(yù)撥款項(xiàng)轉(zhuǎn)作支出，會計(jì)分錄為借一般預(yù)算支出教育初中教育200000教育高中教育100000貸預(yù)撥經(jīng)費(fèi)教育局300000二、基建撥款（一）基建撥款的內(nèi)容和管理基建撥款是指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付給基建用款單位的開戶專業(yè)銀行或經(jīng)辦基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)資金。（二）基建撥款的核算為了核算撥付給基本建設(shè)用款單位的開戶專業(yè)銀行或財(cái)政基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置“基建撥款”總賬科目。撥出時(shí)記借方；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或建設(shè)銀行撥付用款單位款項(xiàng)以及繳回財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記貸方；余額反映尚未列報(bào)的支出數(shù)。直接撥付給建設(shè)單位的基建款不通過本科目核算。例60某縣財(cái)政局根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃撥給縣建設(shè)銀行基本建設(shè)撥款100萬元，會計(jì)分錄為借基建撥款縣建行1000000貸國庫存款一般預(yù)算存款1000000例61某縣財(cái)政局根據(jù)建設(shè)銀行報(bào)來的基本建設(shè)支出報(bào)表，本月?lián)芨痘ㄓ每顔挝晦r(nóng)業(yè)局30萬元、教育局50萬元，會計(jì)分錄為借一般預(yù)算支出教育房屋建筑物購建500000農(nóng)林水事務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)300000貸基建撥款建設(shè)銀行800000例62某縣財(cái)政局直接撥付給縣機(jī)關(guān)事務(wù)管理局餐廳改造經(jīng)費(fèi)4萬元，會計(jì)分錄為借一般預(yù)算支出一般公共服務(wù)政府辦公廳及相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)40000貸國庫存款一般預(yù)算存款40000第三節(jié)預(yù)算往來和暫存、暫付款一、預(yù)算往來（一）財(cái)政預(yù)算往來的內(nèi)容各級財(cái)政部門的預(yù)算往來款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財(cái)政之間發(fā)生的待結(jié)算資金。二預(yù)算往來款項(xiàng)的核算為了核算上下級財(cái)政往來款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“與上級往來”、“與下級往來”兩個(gè)總賬科目。例63某縣財(cái)政局收到市財(cái)政撥來預(yù)算調(diào)度資金200萬元，會計(jì)分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款2000000貸與上級往來2000000例64年終財(cái)政體制結(jié)算時(shí)，市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助該縣財(cái)政90萬元，縣財(cái)政按市財(cái)政通知轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為借與上級往來900000貸補(bǔ)助收入財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付體制補(bǔ)助900000例65年終財(cái)政體制結(jié)算時(shí)，某縣財(cái)政應(yīng)上解市財(cái)政50萬元，縣財(cái)政按市財(cái)政通知轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為借上解支出500000貸與上級往來500000二、暫存和暫付款（一）暫存款和暫付款的內(nèi)容暫存款和暫付款是指在預(yù)算執(zhí)行過程中財(cái)政部門與單位預(yù)算之間的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款是指臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。暫付款是指財(cái)政部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)性急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)，暫付款既可能收回，也可能作為財(cái)政預(yù)算追加安排，轉(zhuǎn)列為預(yù)算支出。暫存款和暫付款都是待結(jié)算資金，都必須嚴(yán)格控制、嚴(yán)格審批手續(xù)，及時(shí)清理，不能長期掛在總預(yù)算會計(jì)賬上，暫存款為債務(wù)，暫付款為債權(quán)。（二）暫存款和暫付款的核算為了核算暫存和暫付款項(xiàng)，設(shè)置“暫存款”、“暫付款”兩個(gè)總賬科目?！皶捍婵睢笔秦?fù)債類科目，臨時(shí)發(fā)生暫收、應(yīng)付和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)，記本科目的貸方；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，記本科目的借方；貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。例66某縣財(cái)政收到縣支庫轉(zhuǎn)來不明性質(zhì)的款項(xiàng)5萬元，會計(jì)分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款50000貸暫存款不明性質(zhì)款50000例67經(jīng)查上述不明款項(xiàng)系縣工商局罰沒收入應(yīng)繳國庫款，誤以轉(zhuǎn)賬支票繳入財(cái)政國庫存款戶，現(xiàn)由財(cái)政直接代繳入國庫，會計(jì)分錄為借暫存款不明性質(zhì)款50000貸國庫存款一般預(yù)算存款50000注該項(xiàng)收入國庫將匯總當(dāng)日的各項(xiàng)收入,記入一般預(yù)算收入,財(cái)政總預(yù)算會計(jì)按國庫一般預(yù)算收入日報(bào)表作相應(yīng)賬務(wù)處理。例68某縣財(cái)政接市財(cái)政電示，對該縣發(fā)生特大水毀工程要求市給予補(bǔ)助的報(bào)告,請縣財(cái)政先墊付200萬元，立即進(jìn)行搶險(xiǎn)，有關(guān)預(yù)算手續(xù)補(bǔ)辦，會計(jì)分錄為借暫付款水利局2000000貸國庫存款一般預(yù)算存款2000000例69某縣收到市財(cái)政追加農(nóng)林水事務(wù)水利防汛費(fèi)指標(biāo)單，并同時(shí)收到市財(cái)政電匯的相關(guān)款項(xiàng)，另從本縣預(yù)留的預(yù)備費(fèi)中再安排100萬元，撥付縣水利局用于搶險(xiǎn)，會計(jì)分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款2000000貸與上級往來2000000借一般預(yù)算支出農(nóng)林水事務(wù)水利防汛3000000貸暫付款水利局2000000國庫存款一般預(yù)算存款1000000第四節(jié)國債轉(zhuǎn)貸和政府采購一、國債轉(zhuǎn)貸（一）國債轉(zhuǎn)貸的概念為了有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，國務(wù)院提請全國人大常委會批準(zhǔn)增發(fā)一定數(shù)量的國債資金，并將其中一部分轉(zhuǎn)貸給地方政府使用，這稱之為“國債轉(zhuǎn)貸”。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于增發(fā)國債預(yù)算管理問題的通知規(guī)定有國債轉(zhuǎn)貸債務(wù)的地方財(cái)政部門應(yīng)在國有商業(yè)銀行及分支機(jī)構(gòu)設(shè)立專戶，凡增發(fā)國債的轉(zhuǎn)貸，一律通過專戶辦理，專戶國債資金的利息收入作為各級財(cái)政部門還本付息的資金來源。二國債轉(zhuǎn)貸的核算根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，地方財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對國債轉(zhuǎn)貸資金的賬務(wù)處理如下例70收到上級財(cái)政機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)貸的國債資金（指不列入當(dāng)年預(yù)算補(bǔ)助部分）2億元時(shí)，會計(jì)分錄為借其他財(cái)政存款國債轉(zhuǎn)貸資金專戶200000000貸與上級往來200000000例71本級財(cái)政用上述國債轉(zhuǎn)貸的債務(wù)安排支出1億元時(shí)，會計(jì)分錄為借暫付款100000000貸其他財(cái)政存款國債轉(zhuǎn)貸資金專戶100000000例72本級財(cái)政將國債轉(zhuǎn)貸資金再轉(zhuǎn)貸給下級財(cái)政1億元時(shí)，會計(jì)分錄為借與下級往來100000000貸其他財(cái)政存款國債轉(zhuǎn)貸資金專戶100000000例73本級財(cái)政收到上級財(cái)政撥付的國債補(bǔ)助收入2億元（指列入當(dāng)年預(yù)算補(bǔ)助部分）時(shí)，會計(jì)分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款200000000貸補(bǔ)助收入專項(xiàng)補(bǔ)助收入200000000例74本級財(cái)政用上述補(bǔ)助資金安排支出并撥付4000萬元時(shí)，會計(jì)分錄為借一般預(yù)算支出40000000貸國庫存款一般預(yù)算存款40000000例75本級財(cái)政將上述國債補(bǔ)助資金再安排給下級財(cái)政6000萬元并通知下級財(cái)政轉(zhuǎn)賬時(shí)，會計(jì)分錄為借補(bǔ)助支出專項(xiàng)補(bǔ)助支出國債轉(zhuǎn)貸補(bǔ)助60000000貸與下級往來縣財(cái)政60000000二、政府采購一政府采購的概念政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團(tuán)體，為開展日常政務(wù)活動或?yàn)楣膊块T提供公共服務(wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，利用國家財(cái)政性資金在市場上為政府部門或所屬公共部門購買商品、工程及服務(wù)的行為。（二）政府采購的意義和作用1建立政府采購制度，有助于強(qiáng)化市場意識，促進(jìn)觀念轉(zhuǎn)變2建立政府采購制度，有利于加強(qiáng)支出管理，提高財(cái)政資金使用效益3建立政府采購制度，有利于提高采購活動的透明度，促進(jìn)廉政建設(shè)4建立政府采購制度，有利于優(yōu)先購買國內(nèi)產(chǎn)品，保護(hù)國內(nèi)企業(yè)（三）政府采購資金的核算目前我國實(shí)行的政府采購一般都是由財(cái)政部門在銀行開設(shè)“政府采購資金專戶”，對列入政府采購目錄的政府采購資金實(shí)行專戶管理，允許單位用自籌配套資金參與政府采購。其會計(jì)核算如下例76某縣財(cái)政部門按年度政府采購計(jì)劃，將要實(shí)施的采購招標(biāo)項(xiàng)目預(yù)算資金200萬元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入“政府采購資金專戶”，會計(jì)分錄為借暫付款政府采購款2000000貸國庫存款一般預(yù)算存款2000000同時(shí)借其他財(cái)政存款2000000貸暫存款政府采購款2000000例77某縣財(cái)政“政府采購資金專戶”收到某事業(yè)單位按采購計(jì)劃的自籌資金50萬元，會計(jì)分錄為借其他財(cái)政存款500000貸暫存款某單位自籌采購款500000例78某縣財(cái)政部門根據(jù)采購合同規(guī)定，支付某中標(biāo)供貨單位采購資金180萬元，會計(jì)分錄為借暫付款某中標(biāo)單位1800000貸其他財(cái)政存款1800000例79某縣財(cái)政部門根據(jù)采購合同規(guī)定支付采購代理機(jī)構(gòu)費(fèi)用5萬元，會計(jì)分錄為借暫付款某采購機(jī)構(gòu)50000貸其他財(cái)政存款50000例80某縣財(cái)政部門根據(jù)采購合同規(guī)定，采購商品己驗(yàn)收合格，支付采購合同差額款15萬元，會計(jì)分錄為借暫付款某中標(biāo)單位150000貸其他財(cái)政存款150000例81某縣財(cái)政根據(jù)政府采購部門出具的政府采購支出轉(zhuǎn)賬通知書，轉(zhuǎn)列上述采購支出，結(jié)余采購資金按比例退還（將本次采購資金余款40萬元轉(zhuǎn)回國庫，單位自籌采購資金余款10萬元轉(zhuǎn)回單位），上述政府采購己結(jié)束，債權(quán)債務(wù)己結(jié)清，將暫存款與暫付款科目對沖，會計(jì)分錄為1政府預(yù)算資金列支出借一般預(yù)算支出1600000貸暫付款政府采購款16000002沖轉(zhuǎn)暫存、暫付款項(xiàng)借暫存款政府采購款2000000某單位自籌采購款400000貸暫付款某中標(biāo)單位1950000某采購機(jī)構(gòu)50000其他財(cái)政存款4000003國庫收到退回預(yù)算資金借國庫存款400000貸暫付款政府采購款4000004退回節(jié)約的某單位自籌采購款借暫存款某單位自籌采購款100000貸其他財(cái)政存款100000第五節(jié)財(cái)政結(jié)余資金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金一、財(cái)政結(jié)余資金一財(cái)政結(jié)余資金的內(nèi)容財(cái)政結(jié)余是指各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃的年終執(zhí)行結(jié)果。它是可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或下年度重新安排使用的資金。財(cái)政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余。二財(cái)政結(jié)余資金的核算為了保證各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余計(jì)算的準(zhǔn)確與真實(shí)，各級財(cái)政部門要認(rèn)真審核財(cái)政支出預(yù)算的安排和預(yù)算支出的核算工作。一般預(yù)算滾存結(jié)余上年結(jié)余收入（一般預(yù)算收入返還性收入財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入一般預(yù)算調(diào)入資金）（一般預(yù)算支出返還性支出財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付一般預(yù)算調(diào)出資金）基金預(yù)算滾存結(jié)余政府性基金預(yù)算上年結(jié)余收入（政府性基金預(yù)算收入政府性基金轉(zhuǎn)移收入政府性基金預(yù)算調(diào)入資金）（政府性基金預(yù)算支出政府性基金轉(zhuǎn)移支付政府性基金預(yù)算調(diào)出資金）專用基金滾存結(jié)余上年結(jié)余收入專用基金收入專用基金支出例82某縣財(cái)政結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表（見表71）。表71縣財(cái)政資產(chǎn)負(fù)債表（結(jié)賬前）單位元資產(chǎn)部類負(fù)債部類科目名稱一般預(yù)算基金預(yù)算專用基金科目名稱一般預(yù)算基金預(yù)算專用基金資產(chǎn)合計(jì)2130000034000002000000負(fù)債合計(jì)15100000300000國庫存款40800002200000暫存款100000300000其他財(cái)政存款2000000與上級往來15000000有價(jià)證券200000200000在途款1020000暫付款30000001000000凈資產(chǎn)合計(jì)628000012000003000000與下級往來8000000預(yù)算結(jié)余1280000預(yù)撥經(jīng)費(fèi)3000000基金預(yù)算結(jié)余1200000基建撥款2000000專用基金結(jié)余3000000預(yù)算周轉(zhuǎn)金5000000收入合計(jì)940000002000000011000000支出合計(jì)940800001810000012000000一般預(yù)算收入78000000一般預(yù)算支出82480000基金預(yù)算收入19000000基金預(yù)算支出15100000專用基金收入11000000專用基金支出12000000補(bǔ)助收入130000001000000補(bǔ)助支出66000002000000上解收入2000000上解支出5000000調(diào)出資金1000000調(diào)入資金1000000資產(chǎn)部類總計(jì)1153800002150000014000000負(fù)債部類總計(jì)1153800002150000014000000根據(jù)表71所列各總賬科目和有關(guān)明細(xì)科目年末余額辦理轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)時(shí)，編制如下會計(jì)分錄1一般預(yù)算部分1將全年的“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的貸方，會計(jì)分錄為借一般預(yù)算收入78000000補(bǔ)助收入財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入13000000上解收入2000000調(diào)入資金1000000貸預(yù)算結(jié)余940000002將全年的“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付”、“上解支出”科目的期末借方余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的借方。會計(jì)分錄為借預(yù)算結(jié)余94080000貸一般預(yù)算支出82480000補(bǔ)助支出財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付6600000上解支出50000003經(jīng)批準(zhǔn)從本級政府預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充本級預(yù)算周轉(zhuǎn)金80萬元，會計(jì)分錄為借預(yù)算結(jié)余800000貸預(yù)算周轉(zhuǎn)金8000002基金預(yù)算部分1將全年的“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入政府性基金轉(zhuǎn)移收入”科目的期末貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的貸方。會計(jì)分錄為借基金預(yù)算收入19000000補(bǔ)助收入政府性基金轉(zhuǎn)移收入1000000貸基金預(yù)算結(jié)余200000002將全年的“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出政府性基金轉(zhuǎn)移支付”、“調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”科目的期末借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的借方，會計(jì)分錄為借基金預(yù)算結(jié)余18100000貸基金預(yù)算支出15100000補(bǔ)助支出政府性基金轉(zhuǎn)移支付2000000調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金1000000基金的年終轉(zhuǎn)賬應(yīng)按明細(xì)賬的記錄分別結(jié)出所有明細(xì)項(xiàng)目的結(jié)余。3專用基金部分（1）將全年的“專