會計(jì)畢業(yè)論文-關(guān)于會計(jì)誠信問題的思考.doc

大學(xué)畢業(yè)論文題 目 關(guān)于會計(jì)誠信問題的思考 姓 名 教育層次 學(xué) 號 分 校 專 業(yè) 會 計(jì) 教 學(xué) 點(diǎn) 指導(dǎo)教師 日 期 2012年5月 關(guān)于會計(jì)誠信問題的思考內(nèi)容摘要 近年來我國會計(jì)造假現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重，會計(jì)信息失真嚴(yán)重地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。高度認(rèn)識會計(jì)誠信的重要性，深刻分析會計(jì)誠信缺失的復(fù)雜原因，始終維護(hù)會計(jì)行業(yè)的誠信原則，不斷提高會計(jì)人員客觀公正執(zhí)業(yè)水平，全面建設(shè)會計(jì)行業(yè)誠信體系，是我國當(dāng)前乃至今后較長時(shí)期深入思考的重大課題。本文首先闡述了會計(jì)誠信的內(nèi)涵以及會計(jì)誠信缺失的概念，進(jìn)而論述了會計(jì)誠信的經(jīng)濟(jì)意義。會計(jì)誠信既是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，也是企業(yè)取勝的法寶，更是企業(yè)的財(cái)力，如果會計(jì)誠信缺失，企業(yè)必然走向失敗。堅(jiān)持會計(jì)誠信是企業(yè)逐步走向輝煌的必然選擇。會計(jì)誠信缺失的原因是多方面的，不但與企業(yè)的經(jīng)營理念、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)，而且還與我國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下各項(xiàng)制度不健全不完善相關(guān)。論文從主觀和客觀方面認(rèn)真深入分析了現(xiàn)實(shí)中我國會計(jì)誠信缺失的種種表現(xiàn)，最后結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)狀和會計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況，針對會計(jì)誠信缺失的各種原因，提出了一系列維護(hù)和提高會計(jì)誠信水平的對策，倡導(dǎo)社會相關(guān)各級加強(qiáng)自律，從自我做起，從實(shí)踐中做起，全力建設(shè)會計(jì)誠信體系。關(guān)鍵詞：會計(jì)誠信；內(nèi)涵；經(jīng)濟(jì)意義；原因；對策胡錦濤總書記在“八榮八恥”中的第六條大力倡導(dǎo)：“以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥”。然而繼國內(nèi)藍(lán)田股份、鄭百文、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)等會計(jì)造假案件和國外安然、世界通信公司等丑聞驚曝?cái)?shù)年之后的今天，誠信中的重要內(nèi)容之一，會計(jì)誠信問題依然受到嚴(yán)重質(zhì)疑。據(jù)有關(guān)財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，重點(diǎn)檢查了中央企業(yè)集團(tuán)、房地產(chǎn)開發(fā)等94戶企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和60家會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查發(fā)現(xiàn)，中國華源集團(tuán)有限公司及下屬10戶子公司財(cái)務(wù)管理混亂，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，涉及金額高達(dá)22.3億元；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)93億元，收入不實(shí)84億元，利潤不實(shí)33億元，少數(shù)企業(yè)甚至通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、編造合同等手段騙取銀行信用；20余家會計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范，存在不同程度的徇私舞弊，涉及金額5.6億元。 財(cái)政部，中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十二號)，2006年10月觸目驚心的會計(jì)造假，再一次給人們敲響了警鐘，會計(jì)誠信缺失問題，我們絕不能視而不見，高枕無憂。本文擬從會計(jì)誠信缺失的涵義，會計(jì)誠信的經(jīng)濟(jì)意義，會計(jì)誠信缺失的原因，提高會計(jì)誠信的對策等幾個(gè)方面對會計(jì)誠信缺失問題進(jìn)行探討。 一、會計(jì)誠信的涵義會計(jì)誠信作為一種社會生產(chǎn)力，是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件。對于會計(jì)從業(yè)人員來說，“誠”就是忠誠于自己所承擔(dān)的會計(jì)事業(yè)，熱誠勤勉地做好會計(jì)工作，精益求精，追求卓越；“信”就是講究信用，樹立會計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利。會計(jì)誠信的具體表現(xiàn)是企業(yè)向報(bào)表使用人提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。會計(jì)造假的具體表現(xiàn)是企業(yè)為了局部利益，故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，以蒙騙報(bào)表使用人而獲取超額利潤。會計(jì)信息失真是指，由于種種原因，如財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、會計(jì)核算不規(guī)范等，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性。從主觀上看，會計(jì)信息失真行為若是企業(yè)為了獲取利益，明知故犯的，應(yīng)屬于會計(jì)造假，是會計(jì)誠信的問題；若是由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低造成的，應(yīng)是會計(jì)人員的個(gè)人行為問題，不屬于會計(jì)誠信問題。 楊雄勝，會計(jì)誠信問題的理性思考，會計(jì)研究2002（3）所以，筆者認(rèn)為,會計(jì)誠信定義應(yīng)表述為企業(yè)管理層、會計(jì)行為主體在會計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，以客觀、公正的態(tài)度對會計(jì)信息使用者、其他利益相關(guān)者的一種會計(jì)責(zé)任承諾和應(yīng)該遵循的基本道德和行為規(guī)范，內(nèi)涵包括良好的會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)職業(yè)操守、精湛的會計(jì)技術(shù)和會計(jì)技能、完善的會計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)。反之，企業(yè)管理層、會計(jì)行為主體在會計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，違反基本的道德和行為規(guī)范，以非客觀、公正的態(tài)度對會計(jì)信息使用者、其他利益相關(guān)者提供虛假的會計(jì)信息獲取超額利潤，則是會計(jì)造假或會計(jì)誠信缺失。二、導(dǎo)致會計(jì)誠信問題缺失的原因會計(jì)誠信缺失的原因是多方面的，既有主觀原因，也有客觀原因。會計(jì)誠信缺失主觀原因主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)各方職業(yè)道德缺失和作風(fēng)敗壞等方面，客觀原因主要表現(xiàn)在各項(xiàng)制度、各項(xiàng)機(jī)制不健全不完善等方面。（一）從事會計(jì)的專職人員誠信職業(yè)道德喪失。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制過程中，社會上一些不良風(fēng)氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了會計(jì)人員的道德觀念，致使部分會計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范偏離、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心減退。專職會計(jì)人員在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為自身利益，不顧企業(yè)利益，不講實(shí)事求是、客觀公正的誠信原則，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不及時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動，亂用會計(jì)科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報(bào)表等會計(jì)資料做假賬、編假報(bào)表，惡意造成會計(jì)信息失真。 （二）相關(guān)各方受各種利益趨動紀(jì)律作風(fēng)敗壞。各種利益關(guān)系在某種程度上會促使和誘發(fā)單位或企業(yè)相關(guān)各方弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計(jì)信息，造成會計(jì)信息失真。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成上級下達(dá)的指標(biāo)，不顧企業(yè)的經(jīng)營理念，從小集團(tuán)和個(gè)人利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會計(jì)人員在會計(jì)信息上做文章，不足報(bào)超過，落后報(bào)先進(jìn)，虧損報(bào)盈利，少盈報(bào)多盈，以此顯示自己任職期間的業(yè)績，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本；作為職工，企業(yè)報(bào)盈利，不會影響工資、獎(jiǎng)金等收入，也有了相應(yīng)的積極性。正是這些虛假會計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”的復(fù)雜利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。（三）社會政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不平衡。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度越高，不確性越大，用正式制度對社會各方面進(jìn)行全面的規(guī)范的成本也就越大，非正式制度作為替代品發(fā)揮作用也應(yīng)該越大。但非正式制度履行的基礎(chǔ)是誠信。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對誠信的要求也就越高。從這種意義上講，市場經(jīng)濟(jì)也是一種誠信經(jīng)濟(jì)。要使社會誠信的發(fā)展跟上市場經(jīng)濟(jì)的需要，就需要使社會思想意識形態(tài)、政治上層建筑的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完全同步。換言之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)、社會意識形態(tài)與政治上層建筑的發(fā)展完全同步，平衡發(fā)展，誠信將不再是一個(gè)問題。因此，會計(jì)誠信產(chǎn)生的根源是社會政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不平衡。要使社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化完全均衡發(fā)展是不可能的，故嚴(yán)格意義上的誠信也只是一種理想狀態(tài)，我們?nèi)粘Ｋv的誠信社會中的“誠信”是有一個(gè)度的，即以能夠維持正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)橄?。?dāng)前，隨著我國政治體制的改革，市場經(jīng)濟(jì)堅(jiān)定不移地往前推進(jìn),而人們社會經(jīng)濟(jì)政治文化發(fā)展有一定的欠缺，必然引發(fā)誠信的缺失，會計(jì)誠信需要人們從思想上知識上不斷的提高,才能逐步形成。（四）會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程存在博弈。由于信息不對稱，在缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制時(shí)，相關(guān)利益主體在會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中必然選擇包括丟棄會計(jì)誠信在內(nèi)的博弈策略，以此最大限度的滿足自身利益。所謂會計(jì)信息不對稱，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢，所有者相對處于劣勢的一種現(xiàn)象。 張維迎，博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)M，上海人民出版社，三聯(lián)書店，1999（12）會計(jì)信息不對稱主要表現(xiàn)所有者與經(jīng)營者、經(jīng)營者與投資者之間的博弈，以及由此產(chǎn)生的會計(jì)誠信缺失問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的。所有者或投資者是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，所有者或投資者對于企業(yè)狀況的了解程度比不上經(jīng)營者，從而導(dǎo)致會計(jì)信息不對稱。由于信息不對稱，經(jīng)營者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計(jì)信息。 蔣義宏，會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀成因與對策研究，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。例如：上市公司的股民與經(jīng)營者的信息是不對稱的，股民了解企業(yè)主要是通過企業(yè)提供的三大會計(jì)報(bào)表，而企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表便成為了商業(yè)秘密。（五）現(xiàn)代契約理論下的委托人缺失。會計(jì)誠信原則產(chǎn)生于委托代理關(guān)系較為確定的時(shí)代，當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對會計(jì)產(chǎn)生足夠影響時(shí)，會計(jì)誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)問題。畢竟，當(dāng)有確定委托人的時(shí)候，總會有一股持之以恒的力量來督促會計(jì)誠信原則。社會一旦進(jìn)入了只有代理人而沒有委托人的契約關(guān)系時(shí)代，原有的會計(jì)誠信機(jī)制遇到挑戰(zhàn)。高度自由流動的委托方則會非常冷漠地對待會計(jì)誠信原則的履行狀況，有時(shí)甚至希望會計(jì)喪失誠信原則，從而搏取個(gè)人利益。道理很簡單，委托方確定不變，他們必然關(guān)心會計(jì)的誠信，因?yàn)檫@事關(guān)他們的明天；委托方高度自由流動，他只關(guān)心今天自己的利益，因?yàn)槊魈焖赡懿辉偈俏蟹搅耍@然會計(jì)作弊往往是有利于今天的委托方?，F(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)核心觀點(diǎn)是，企業(yè)是一系列契約的組合，是個(gè)人之間自由交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。各要素的所有者采用不同形式參與到企業(yè)這個(gè)契約聯(lián)合體，從中得到經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的利益，并按契約規(guī)定的義務(wù)為企業(yè)貢獻(xiàn)資源。這種現(xiàn)代契約理論中的契約關(guān)系，促使企業(yè)的所有者和經(jīng)營者分離，委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，因而被稱為沒有委托人的契約關(guān)系。 李心合，會計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ)，會計(jì)研究，2002（4）在這樣的關(guān)系下，會計(jì)誠信就開始失去了動力和壓力，會計(jì)造假行為愈演愈烈。并且沒有委托人已成為現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)體制下一種較為普遍的現(xiàn)實(shí)，會計(jì)誠信原則的缺失就成為一種必然。（六）會計(jì)制度存大較大的彈性空間。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)作方式發(fā)生了新的變化。這種變化的速度之快，超過了會計(jì)制度的調(diào)整速度?，F(xiàn)有會計(jì)制度在新的經(jīng)濟(jì)形勢下出現(xiàn)許多漏洞。為了獲得更大的利潤，許多公司便鉆這些空隙，打擦邊球。例如，一個(gè)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，今年采用加權(quán)平均法，明年采用其他方法，甚至在一年以內(nèi)采用兩種以上的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，這與“會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”的原則是相違背的。另外，低值易耗品和包裝物既可一次攤?cè)?，也可分期攤銷，但其提取比例、提與不提、采用什么樣的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、攤多攤少等，均比原制度有更大的靈活性，并完全取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員的意志。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所設(shè)置的這些會計(jì)科目，成了企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”。（七）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。誠信本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)賦予產(chǎn)權(quán)全新的內(nèi)容，即產(chǎn)權(quán)是人們使用資源的一組權(quán)力，包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵包括資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。合理完整的產(chǎn)權(quán)制度是保證企業(yè)信譽(yù)機(jī)制的基石。反之，如果沒有明確的產(chǎn)權(quán)所有者，企業(yè)或契約當(dāng)事人無需對自己的行為承擔(dān)責(zé)任，這就不可避免地造成企業(yè)行為偏離，會計(jì)信息失真。如目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控，資本所有者代表機(jī)構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機(jī)構(gòu)行使，許多行政機(jī)構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令，而任何一個(gè)機(jī)構(gòu)都不對決策后果負(fù)責(zé)。各項(xiàng)權(quán)能被不同的部門分割，架空了國有企業(yè)的所有權(quán)，造成企業(yè)管理混亂，為少數(shù)不法分子貪污腐敗提供了可乘之機(jī)。又如我國大部分上市公司在股權(quán)方面存在著高度集中,大股東利用自己在董事會與股東大會的控制地位，操縱上市公司股利分配政策。由于一股獨(dú)大，大股東操縱董事會、監(jiān)事會的現(xiàn)象屢見不鮮，也給會計(jì)造假開了方便之門。（八）單位內(nèi)部會計(jì)人員職業(yè)受約束。我國目前的會計(jì)人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會計(jì)人員并對會計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門僅是對會計(jì)人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會計(jì)人員一方面要遵守國家的財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法規(guī)，另一方面，還必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位的管理要求完成會計(jì)工作。某些領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人利益如經(jīng)濟(jì)利益、政績、職位的升遷等，把會計(jì)人員視為工具，指使會計(jì)人員進(jìn)行造假，會計(jì)人員考慮到自身利益往往違心地聽命于領(lǐng)導(dǎo)。這種會計(jì)行為在物質(zhì)上和精神上都難以獨(dú)立，會計(jì)信息失真是必然的。（九）注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性。人們把注冊會計(jì)師稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，是因?yàn)榭陀^上需要他們維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會公眾的合法權(quán)益。但是，近年來發(fā)生的一些重大事件莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征在于它的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。 王善平，獨(dú)立審計(jì)的誠信問題， 會計(jì)研究，2002（7）注冊會計(jì)師的審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。最為突出的原因是：第一，由公司管理機(jī)構(gòu)代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。在代理?xiàng)l件下，獨(dú)立審計(jì)的委托人只能是股東，而國內(nèi)外的現(xiàn)實(shí)情況是，絕大多數(shù)情況下由公司管理機(jī)構(gòu)代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。注冊會計(jì)師對公司管理機(jī)構(gòu)支配下的公司活動和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由公司管理機(jī)構(gòu)支付審計(jì)費(fèi)用，其對審計(jì)獨(dú)立性的影響可想而知。第二，會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會計(jì)咨詢服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會計(jì)信息失真成為事實(shí)。（十）對會計(jì)造假執(zhí)法極為不嚴(yán)格。當(dāng)前我國對提供虛假會計(jì)信息的公司及相關(guān)人員，以及中介機(jī)構(gòu)處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險(xiǎn)。在鄭百文造假的處理中，只對董事長、總經(jīng)理等12人和參加作弊的注冊會計(jì)師進(jìn)行了行政處罰。另外，當(dāng)前我國的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括刑法、公司法、證券法和會計(jì)法等，都對上市公司及其管理當(dāng)局因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，這便為造假創(chuàng)造了條件，如對違規(guī)事件進(jìn)行處罰時(shí)找不到統(tǒng)一的依據(jù)。三、建立會計(jì)誠信的對策（一）凈化社會環(huán)境，重塑社會信用。誠信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。會計(jì)職業(yè)獨(dú)立而特殊地存在于各行業(yè)之中，尤其受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。所以進(jìn)一步提高全社會誠信水平尤為重要，特別是提升企業(yè)管理者、經(jīng)營者及監(jiān)管者等市場參與者的誠信意識，營造“信則共贏，不信則共亡”的氛圍，以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。筆者認(rèn)為重塑社會信用，其一要借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)做法與經(jīng)驗(yàn)，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，制定出社會公平信用法規(guī)，為我國的信用體系建設(shè)奠定良好的法律基礎(chǔ)；其二是政府職能的基本定位要迅速從權(quán)力政府轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任政府，建立信用平臺并不斷鞏固和完善，保證市場機(jī)制的高效運(yùn)行；其三建立以信用中介機(jī)構(gòu)為主體的社會信用體系，要以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，獨(dú)立、客觀、公正、平等地以第三者身份為社會提供信用產(chǎn)品和服務(wù)；其四是必須高度重視社會主體的倫理信用建設(shè)，要通過各種方式和途徑不斷強(qiáng)化市場主體，特別是政府及其公職人員的信用觀念和信用意識。（二）提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)，鑄造中國會計(jì)誠信精神。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基石，基礎(chǔ)不扎實(shí)，會計(jì)工作乃至經(jīng)濟(jì)工作必然失真、失誤。首先，在日益復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)外部環(huán)境的變化下，必須加強(qiáng)財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)，使其熟練地運(yùn)用各項(xiàng)會計(jì)核算方法和會計(jì)政策，能夠客觀、公允地處理會計(jì)事務(wù)；其次，會計(jì)誠信教育不是一朝一夕的事情，而是一個(gè)漫長的、潛移默化的過程，觀念變成習(xí)慣、規(guī)范變行動的過程，教育與實(shí)踐相結(jié)合的過程。田昆儒、蘇亮，關(guān)于我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考，財(cái)務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊，2002，（9）。在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，我們必須充分汲取中國傳統(tǒng)文化的基本特質(zhì)，并賦予中國傳統(tǒng)道德以新的時(shí)代內(nèi)涵，形成符合當(dāng)今歷史發(fā)展階段的會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容，結(jié)合會計(jì)業(yè)務(wù)工作，開展具有會計(jì)行業(yè)特色、會計(jì)誠信教育和職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)活動，把誠信的觀念貫穿于會計(jì)實(shí)際工作中去。（三）改革會計(jì)人員管理體制，逐步深化會計(jì)委派制。在建立科學(xué)的會計(jì)人員管理體制基礎(chǔ)上，推行并逐步深化會計(jì)委派制。會計(jì)委派制是委派會計(jì)和委派者之間的一種委托代理關(guān)系，工作權(quán)責(zé)包括：對企業(yè)財(cái)務(wù)決策的參與權(quán)；對財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。委派制的作用之一是使執(zhí)行監(jiān)督的會計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，二者不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保證會計(jì)人員執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。實(shí)行會計(jì)委派制后，將會計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)等從單位分離出來，保證了會計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會計(jì)人員的后顧之憂，使會計(jì)人員能夠相對獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證了會計(jì)法賦予會計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會計(jì)信息失真、會計(jì)秩序混亂的問題。實(shí)行會計(jì)委派制度，是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，對規(guī)范會計(jì)工作秩序?qū)⑵鸬椒e極的作用。（四）建立強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)管體制，加大內(nèi)部監(jiān)管力度。首先，應(yīng)對企業(yè)法定代表人進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)，以增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)意識，爭取他們對內(nèi)審工作的支持。其次，應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備精干的內(nèi)審人員，以推動內(nèi)審工作全面、深入、規(guī)范地進(jìn)行。第三，為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性，應(yīng)在會計(jì)法中做出補(bǔ)充規(guī)定：由財(cái)政部門委托社會中介機(jī)構(gòu)定期對所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評價(jià)，對內(nèi)部控制制度不健全或無效的企業(yè)，應(yīng)責(zé)令其領(lǐng)導(dǎo)人限期整頓，如在限期內(nèi)不實(shí)施相應(yīng)的整改措施，則給予其相應(yīng)處罰。（五）縮小虛假會計(jì)信息的施展空間，增加會計(jì)制度的穩(wěn)定性。我國會計(jì)法還存在一些不完善之處，且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展日漸突出。因此，我們應(yīng)繼續(xù)對其加以完善。會計(jì)法和會計(jì)制度都明確規(guī)定，會計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會計(jì)信息，會計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則列為會計(jì)原則之首。但由于會計(jì)工作本身的靈活性太大，會計(jì)制度的不完善，不但給會計(jì)監(jiān)控帶來了許多難處，而且給虛假會計(jì)信息造就了一個(gè)“溫室”。這對于加強(qiáng)會計(jì)制度的穩(wěn)定性，強(qiáng)化會計(jì)誠信機(jī)制，甚至對提升全社會的誠信水準(zhǔn)都十分不利。這一點(diǎn)，可從幾個(gè)方面入手：一是進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，縮小財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核；二是針對我國企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題加以規(guī)范；三是盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間，對會計(jì)政策選擇方面的規(guī)范要更加具體。（六）彌補(bǔ)產(chǎn)權(quán)制度缺陷，完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，產(chǎn)權(quán)是信用的基礎(chǔ)，而我國有些企業(yè)不講信用的重要原因之一是，產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有人格化的所有權(quán)代表。如大量私營、民營企業(yè)不講信譽(yù)，主要原因在于這些企業(yè)的企業(yè)主感到他們的產(chǎn)權(quán)沒有得到可靠的保障，對未來難以形成一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，從而缺乏追求長遠(yuǎn)利益的動力。因此，在產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)上，如何切實(shí)尊重并有效保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和公有財(cái)產(chǎn)權(quán)，避免企業(yè)和個(gè)人短期行為，是一個(gè)亟待解決的課題，也是誠信道德建設(shè)所必備的制度條件。其次，會計(jì)誠信建設(shè)在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，還需完善公司治理結(jié)構(gòu)，解決“內(nèi)部人控制”等問題。必須改變董事長由總經(jīng)理兼任、董事會與經(jīng)理層“一套人馬、兩塊牌子”的情況，以免所有者對經(jīng)營者的約束有名無實(shí)，會計(jì)變成經(jīng)營者操控和利用的工具。筆者認(rèn)為，主要措施包括：一是可以在企業(yè)董事會中引入適當(dāng)比例的獨(dú)立董事，從而對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大程度地維護(hù)所有者權(quán)益。二是必須體現(xiàn)監(jiān)事會獨(dú)立性、專業(yè)性的特點(diǎn)，實(shí)施全程監(jiān)督，使企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支均體現(xiàn)所有者的意志和利益。三是建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，正確引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，使其與所有者的利益趨同。（七）加強(qiáng)對注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)控。健全以注冊會計(jì)師為核心的社會監(jiān)管體系。注冊會計(jì)師審計(jì)是一種社會化的委托，其職能是客觀、獨(dú)立、公允地對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。會計(jì)師事務(wù)所是社會性監(jiān)督的中堅(jiān)力量。要提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就必須讓會計(jì)師事務(wù)所與政府部門完全脫鉤，真正成為具有獨(dú)立性的自律組織，更好地履行其社會監(jiān)督職能。另外，還要特別加大證監(jiān)會的監(jiān)管力度，它一方面可以對上市公司披露的虛假信息進(jìn)行查證；另一方面，還可以對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，對弄虛作假者依法查處。為此，應(yīng)從以下方面入手：一是明確注冊會計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，始終保持客觀公正立場。二是不斷提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。三是不斷完善注冊會計(jì)師法。四是加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的職業(yè)責(zé)任感。（八）加大依法打擊和政府管制力度。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法上對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，大幅度提高會計(jì)造假的成本。二是加大行政監(jiān)管力度。充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)管職能，使監(jiān)督規(guī)范化、制度化，避免盲目性；三是加強(qiáng)對公司內(nèi)部機(jī)制的管理。試行會計(jì)委派制，從重查處違紀(jì)違法行為。四是推行誠信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)。保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。人無信不立，事無信不成，國無信不威。會計(jì)誠信是企事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是會計(jì)從業(yè)人員的立命之本。良好道德風(fēng)尚的形成是一個(gè)長期積累的過程，會計(jì)誠信建設(shè)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。面對當(dāng)前我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀，對會計(jì)誠信的治理絕不能就會計(jì)誠信論會計(jì)誠信，我們必須思想上要高度重視，切實(shí)增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，學(xué)習(xí)和借鑒世界各國治理會計(jì)誠信缺失的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合建設(shè)有中國特色社會主義的具體國情，不斷改革和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，切實(shí)把會計(jì)誠信放到整個(gè)社會、整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體系之中去加以考慮和治理，強(qiáng)化各項(xiàng)制度建設(shè)，加大執(zhí)法和懲罰力度，注重社會誠信教育和人文環(huán)境建設(shè)。作為政府、企事業(yè)單位、會計(jì)人員、會計(jì)師事務(wù)所、社會公眾都是會計(jì)誠信的建設(shè)者，我們一定要自律、自警、自省、自咎，在實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則和新的審計(jì)準(zhǔn)則過程中，從自我做起，全力建設(shè)誠信會計(jì)體系，確保中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1王榮華。談會計(jì)誠信的內(nèi)在要求，財(cái)會通訊，2006（6）。2國家會計(jì)學(xué)院會計(jì)城信教育課題組?！安蛔黾儋~”與會計(jì)誠信的現(xiàn)實(shí)思考，會計(jì)研究，2003。3李德全。會計(jì)委派制是建立會計(jì)誠信的有效途徑，中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2006。4楊士儒。誠信建設(shè)是會計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展之本，華北煤炭醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（6）。5宋偉紅，會計(jì)信息失真的原因及對策J，經(jīng)濟(jì)師，經(jīng)濟(jì)師雜志社2007(5)。6王軍。振奮精神，潛心研究，大力推進(jìn)會計(jì)理論研究的繁榮與發(fā)展，財(cái)會通訊，2005（8）。7盧振基。誠信建設(shè)是會計(jì)工作的永久主題，會計(jì)之友，2003（12）。袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆