增值稅自查報(bào)告主要內(nèi)容及自查依據(jù).doc

.增值稅自查報(bào)告主要內(nèi)容及自查依據(jù)一、自查的主要內(nèi)容：（一）增值稅部分銷項(xiàng)稅額的自查納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的自查1有無將已開票的收入未及時(shí)申報(bào)納稅。2采取直接收款方式銷售貨物，有無將收到銷售款未作銷售收入處理。3采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物，有無人為調(diào)減當(dāng)期銷售，延期辦理托收手續(xù)。4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，有無將發(fā)出商品未作銷售收入處理。條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。細(xì)則第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（二）銷售額申報(bào)情況的自查1有無賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。2有無賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。3有無將以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。4用貨物抵償債務(wù)，有無未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。5有無未按規(guī)定沖減收入，少報(bào)銷項(xiàng)稅額。以物易物：稅法規(guī)定同，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。（三）收取價(jià)外費(fèi)用的自查1有無將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，未計(jì)算繳納增值稅。細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的自查1有無銷售貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格。關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;(二)直接或者間接地同為第三者控制;(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（五）以舊換新、還本銷售的自查1采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計(jì)稅。還本銷售：指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。(國稅發(fā)1993154號)2采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按實(shí)際收取的銷售款項(xiàng)計(jì)稅（金銀首飾除外）。以舊換新銷售貨物：是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。(國稅發(fā)1993154號)考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。(財(cái)稅字199674號)（六）機(jī)構(gòu)間移送貨物的自查1設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，有無將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）用于銷售，未作銷售處理。（七）出售、出借包裝物的自查1隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，有無不計(jì)或少計(jì)收入。2有無將包裝物押金收入不按規(guī)定申報(bào)納稅。包裝物押金計(jì)稅稅法規(guī)定納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。對收取的包裝物押金，逾期（超過12個(gè)月）無論是否退還均并入銷售額征稅。應(yīng)納增值稅（逾期押金/1稅率）稅率押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算對酒類產(chǎn)品包裝物押金：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。（八）殘次品、廢品、邊角廢料等銷售的自查1有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費(fèi)用等賬戶，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（九）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的自查1出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，有無未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知：（財(cái)稅2008170號)四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（一）一般納稅人按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%)應(yīng)納稅額=銷售額4%/2（二）小規(guī)模納稅人按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額2%（國稅函200990號)（十）以貨物對外投資業(yè)務(wù)的自查1自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時(shí)，有無未作視同銷售處理。（十一）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的自查1納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，有無分別核算銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。（3）稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。（十二）混合銷售行為的自查1有無將屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納了營業(yè)稅。2屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，有無未按規(guī)定申報(bào)納稅。混合銷售行為（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（3）關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。（2）電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（3）新增：林木銷售和管護(hù)的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算：征增值稅納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（1）納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。(國稅發(fā)2002117號)（2）納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。（3）本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。(國稅發(fā)2002117號)二、進(jìn)項(xiàng)稅額的自查（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的自查23有無將專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。24有無將自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。25對改變用途的固定資產(chǎn)，有無將其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。26有無將屬于不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。細(xì)則第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。細(xì)則第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。27有無將代購代建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。28有無將2008年12月31日前（擴(kuò)抵企業(yè)為2007年6月30日前）實(shí)際發(fā)生并取得發(fā)票的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，在2009年1月1日（擴(kuò)抵企業(yè)為2007年7月1日）以后申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的；或者將2008年12月31日前（擴(kuò)抵企業(yè)為2007年6月30日前）實(shí)際發(fā)生，在2009年1月1日后（擴(kuò)抵企業(yè)為2007年7月1日后）取得開具的發(fā)票并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。29有無將作為房屋及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備）申報(bào)抵扣。30外商投資企業(yè)有無將購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額申報(bào)抵扣。（二）購進(jìn)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額的自查31有無將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。32有無將非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。33有無將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。34有無擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。35發(fā)生退貨或取得折讓，有無未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。分類內(nèi)容購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途4.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；5.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；6.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；7.非正常損失的購進(jìn)貨物；8.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，具體包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。（如盤虧)對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場變化，價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；生產(chǎn)過程中的廢品，屬于正常的損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。納稅人削價(jià)處理及報(bào)廢積壓滯銷貨物和超過保質(zhì)期的貨物的損失，以及超過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定正常損耗范圍的盤虧損失，屬于非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(鄂國稅發(fā)1998156號)省局鄂國稅發(fā)1998156號文件所指削價(jià)處理損失是指工業(yè)企業(yè)銷售貨物的價(jià)格低于該產(chǎn)品的產(chǎn)成品外購物耗部份的定價(jià)；商業(yè)企業(yè)銷售貨物的價(jià)格低于外購貨物的進(jìn)價(jià)。凡屬上述情況的，應(yīng)作非正常損失，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。在具體執(zhí)行中，應(yīng)以企業(yè)某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行確定。(鄂國稅函1998236號)（三）返利和折讓的自查36有無將返利收入掛其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。37有無將返利收入沖減營業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)規(guī)定。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(國稅發(fā)2004136號)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率）所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（四）運(yùn)輸費(fèi)用的自查38有無將不得抵扣的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入抵扣。39.有無錯(cuò)用扣稅率。40有無將非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。（國稅發(fā)200488號)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用（即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi)）（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣（國稅函2005332號)（五）一般納稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的自查41小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有無抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額價(jià)款/（117）?17當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（財(cái)稅2004167號)三、增值稅減免稅的自查42.有無未經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（備案）自行享受減免稅。43.享受減免稅的條件發(fā)生變化后，是否及時(shí)提請國稅機(jī)關(guān)重新辦理減免稅手續(xù)或恢復(fù)征稅。44.是否按規(guī)定將減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目分別核算。條例第十六條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。45.有無銷售免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票（另有規(guī)定的除外）。46.兼營免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分是否準(zhǔn)確。細(xì)則第二十六條一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)46.享受減免稅項(xiàng)目的銷售收入是否按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。47.有無在辦理減免稅時(shí)隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假資料。四、增值稅發(fā)票的自查（一）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的自查48.有無向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購買發(fā)票。49.有無私售、倒買倒賣發(fā)票。50.有無販運(yùn)、窩藏假發(fā)票。51.有無向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票。中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。第三十七條對非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。第三十八條私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十七條下列行為屬于未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為：（一）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票；（二）私售、倒買倒賣發(fā)票；（三）販運(yùn)、窩藏假發(fā)票；（四）向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票；（五）盜?。ㄓ茫┌l(fā)票；（六）其他未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為。（二）未按照規(guī)定開具發(fā)票的自查52.有無應(yīng)開具而未開具發(fā)票行為。53.有無單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致。54.發(fā)票項(xiàng)目填寫是否齊全規(guī)范。55.有無轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。56.有無虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票。細(xì)則第四十八條下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：（一）應(yīng)開具而未開具發(fā)票；（二）單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致；（三）填寫項(xiàng)目不齊全；（四）涂改發(fā)票；（五）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；（六）未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票；（七）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票；（八）開具票物不符發(fā)票；（九）開具作廢發(fā)票；（十）未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；（十一）以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具；（十二）擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍；（十三）未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況；（十四）未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿；（十五）