會(huì)計(jì)核算ppt課件

會(huì)計(jì)核算,2009年6月,1,目錄,一、2003-2009年8月，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算期間會(huì)計(jì)科目變化情況二、國庫集中支付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、月末結(jié)賬四、年終結(jié)賬,2,一、2003-2009年8月，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算期間會(huì)計(jì)科目變化情況,（一）2005年國庫集中支付改革(二)行政事業(yè)單位工資（非統(tǒng)發(fā)工資）、津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入有關(guān)賬務(wù)處理（三）2007年政府收支分類改革,3,（一）2005年國庫集中支付改革,2005年開始實(shí)行國庫管理制度改革試點(diǎn)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并根據(jù)核算的需要，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目。,4,1、“零余額賬戶用款額度”：資產(chǎn)類科目，事業(yè)單位編號(hào)為103，行政單位編號(hào)為107.用于核算行政、事業(yè)單位在財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。借方，記錄收到財(cái)政部門下達(dá)的授權(quán)支付額度；貸方記錄授權(quán)支付的支出數(shù)，余額為授權(quán)支付額度的結(jié)余數(shù)。按預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、其他資金等資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目。相應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)部類”下列示“零余額賬戶用款額度”項(xiàng)目。2、“財(cái)政應(yīng)返還額度”：資產(chǎn)類科目，事業(yè)單位編號(hào)為125.，行政單位編號(hào)為115，.借方，登記本年度預(yù)算數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)（包括直接支付和授權(quán)支付）的差額；貸方登記下年度直接支付和授權(quán)支付額度恢復(fù)數(shù)。相應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)部類”下列示“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目。,5,(二)行政事業(yè)單位工資（非統(tǒng)發(fā)工資）、地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入等有關(guān)賬務(wù)處理,工資是指除統(tǒng)發(fā)工資外行政單位按國家規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金;事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績效工資，以及經(jīng)市政府或人事局、財(cái)政局設(shè)立的地方津貼補(bǔ)貼。為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼發(fā)放會(huì)計(jì)管理，全面準(zhǔn)確地核算工資和地方津貼補(bǔ)貼發(fā)放業(yè)務(wù)活動(dòng)，2006年濱州市財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法。在行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度負(fù)債類科目下，增設(shè)“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目。,6,1、“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”科目：編號(hào)211，核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)。2、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”科目：編號(hào)212，核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼”。3、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目：編號(hào)213，核算向職工發(fā)放的除應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入。以上三個(gè)科目，應(yīng)分別按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。相應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債類”下列示“211應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“213應(yīng)付其他個(gè)人收入”項(xiàng)目。,7,（三）2007年政府收支分類改革,為了構(gòu)建適合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政管理要求的新政府收支分類體系，2007年，合理借鑒國際通行做法，我國全面啟動(dòng)了政府收支分類改革，新體系具體包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類三部分。1、收入分類2、支出功能分類3、支出經(jīng)濟(jì)分類,8,1、收入分類,2007年收入分類科目設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)。主要反映政府收入的來源和性質(zhì),如:稅收收入、非稅收入、社?；鹗杖搿鶆?wù)收入等。,9,2、支出功能分類科目,支出功能分類的類、款、項(xiàng)科目主要根據(jù)政府職能，按由大到小、由粗到細(xì)分層次設(shè)置。其中：類級(jí)科目反映政府主要職能，包括一般公共服務(wù)、國防、教育、公共安全等；款級(jí)科目反映政府履行某項(xiàng)職能所要從事的主要活動(dòng)，如教育類下的普通教育、特殊教育等；項(xiàng)級(jí)科目反映某活動(dòng)下的具體事項(xiàng)，如普通教育下的小學(xué)教育、初中教育等。共17類172款.,10,3、支出經(jīng)濟(jì)分類科目,支出經(jīng)濟(jì)分類，設(shè)置類，款兩級(jí)科目。類級(jí)科目12個(gè)，具體包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與、債務(wù)利息、債務(wù)還本、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸和產(chǎn)權(quán)參股、其他支出共12類。款級(jí)科目近百個(gè)，具體包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、離休費(fèi)、撫恤金、企業(yè)政策性補(bǔ)貼、事業(yè)單位補(bǔ)貼、房屋建筑物等,11,收支分類改革對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響：2007年收支分類改革主要影響行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中收入類和支出類科目明細(xì)賬的設(shè)置。具體內(nèi)容：分別在行政單位“401撥入經(jīng)費(fèi)”、“404預(yù)算外資金收入”、“501經(jīng)費(fèi)支出”;事業(yè)單位“401財(cái)政補(bǔ)助收入”、“405事業(yè)收入”“504事業(yè)支出”、“501撥出經(jīng)費(fèi)”、“520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照2007年政府收支分類科目中“支出功能分類科目”或“支出經(jīng)濟(jì)分類”進(jìn)行明細(xì)核算。,12,二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,國庫集中支付財(cái)政資金支付方式:財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付是指由市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)向財(cái)政部門零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令將資金直接支付到收款人，即商品或勞務(wù)供應(yīng)者。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，按部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途與用款額度，向預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令，將資金支付到收款人賬戶。,13,（一）直接支付業(yè)務(wù),預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括資金工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、工資支出等,14,1、采購支出、物品和服務(wù)支出等支出業(yè)務(wù)舉例：某單位2008年根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，編制的財(cái)政直接支付季度分月用款計(jì)劃共計(jì)50萬元。其中計(jì)劃采購車一輛30萬元，辦公設(shè)備一宗20萬元。,15,第一種情況：全部完成直接支付采購貨款付給供貨商,記賬依據(jù):代理銀行打印的財(cái)政直接支付入賬通知書、發(fā)票等原始憑證。,16,（1）行政單位會(huì)計(jì)處理基本支出借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出50萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出-財(cái)政直接支付50萬項(xiàng)目支出借：經(jīng)費(fèi)支出-項(xiàng)目支出50萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出-財(cái)政直接支付50萬（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理基本支出借：事業(yè)支出-基本支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-財(cái)政直接支付,17,如果財(cái)政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金,18,第二種情況：完成部分直接支付采購年終預(yù)算指標(biāo)大于實(shí)際支出數(shù)，即剩余指標(biāo)的會(huì)計(jì)核算記賬依據(jù):國庫集中支付中心提供的書面入賬證明,19,(1)行政單位,基本支出借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付20萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)-基本支出財(cái)政直接支付20萬項(xiàng)目支出借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付20萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)-項(xiàng)目支出財(cái)政直接支付20萬,20,（2）事業(yè)單位基本支出借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-財(cái)政直接支付20萬項(xiàng)目支出借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付20萬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-財(cái)政直接支付20萬,21,(3)下年度實(shí)際支出時(shí)行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出（項(xiàng)目支出）20萬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付20萬事業(yè)單位：借：事業(yè)支出-基本支出（項(xiàng)目支出）20萬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付20萬,22,如果財(cái)政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金,23,2、工資支出,（1）行政單位借：經(jīng)費(fèi)支出工資福利支出基本工資經(jīng)費(fèi)支出工資福利支出津貼補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)金經(jīng)費(fèi)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助購房補(bǔ)助貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出財(cái)政直接支付（2）事業(yè)單位借：事業(yè)支出工資福利支出基本工資事業(yè)支出工資福利支出津貼補(bǔ)貼事業(yè)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)金事業(yè)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助購房補(bǔ)助貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出財(cái)政直接支付,24,（3）工資的沖回A、做收入B、沖回工資,做負(fù)數(shù),25,(二)授權(quán)支付業(yè)務(wù),授權(quán)支付程序：（1）額度下達(dá)市財(cái)政局國庫支付中心根據(jù)批復(fù)的用款計(jì)劃，每月簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單，經(jīng)市財(cái)政局國庫科簽章后送人民銀行濱州市中心支行，并向代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付額度通知單。（2）額度到賬通知代理銀行根據(jù)市財(cái)政局國庫支付中心下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度，及時(shí)向預(yù)算單位送發(fā)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書。（3）支付令預(yù)算單位收到下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度，自行在額度內(nèi)開具財(cái)政授權(quán)支付指令，填寫財(cái)政授權(quán)支付憑證，送本單位零余額賬戶開戶銀行辦理支付。（4）支付代理銀行接到預(yù)算單位的財(cái)政授權(quán)支付憑證，與預(yù)算單位預(yù)留印鑒核對(duì)一致后，在市財(cái)政局國庫支付中心下達(dá)的用款額度內(nèi)，通過預(yù)算單位零余額賬戶將資金劃往收款人賬戶。,26,(二)授權(quán)支付業(yè)務(wù),1、財(cái)政授權(quán)支付額度到賬2、從零余額賬戶辦理授權(quán)支付3、年終剩余額度（全年下預(yù)算單位指標(biāo)與實(shí)際支付的差額）4、年終預(yù)算指標(biāo)結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)額度大于下達(dá)額度）,27,綜合舉例：某單位2008年財(cái)政部門批準(zhǔn)的單位用款計(jì)劃600萬元，其中項(xiàng)目支出資金400萬元，基本支出資金200萬元。1-12月份授權(quán)支付額度下達(dá)情況如下：預(yù)算內(nèi)基本支出額度：100萬元預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目支出額度：300萬元預(yù)算外基本支出額度：50萬元預(yù)算外項(xiàng)目支出額度：50萬元1-12月份從零余額賬戶辦理授權(quán)支付情況如下：基本支出支付（其中撥出經(jīng)費(fèi)30萬）100萬項(xiàng)目支出支付（其中撥出經(jīng)費(fèi)50萬）200萬,28,（1）行政單位會(huì)計(jì)處理借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)400萬零余額賬戶用款額度預(yù)算外100萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出-財(cái)政授權(quán)支100萬撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出-財(cái)政授權(quán)支付300萬預(yù)算外資金收入基本支出-財(cái)政授權(quán)支付50萬預(yù)算外資金收入項(xiàng)目支出-財(cái)政授權(quán)支付50萬,29,（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)400萬零余額賬戶用款額度預(yù)算外100萬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出-財(cái)政授權(quán)支付100萬財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出-財(cái)政授權(quán)支付300萬事業(yè)收入基本支出-財(cái)政授權(quán)支付50萬事業(yè)收入項(xiàng)目支出-財(cái)政授權(quán)支付50萬,30,2、零余額賬戶辦理授權(quán)支付,記賬依據(jù)：財(cái)政授權(quán)支付憑證回單記賬聯(lián)、發(fā)票等原始憑證錄入支付申請：支出經(jīng)濟(jì)分類科目、摘要、申請金額、結(jié)算方式、收款人、附件張數(shù),31,(1)行政單位會(huì)計(jì)處理借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出70萬撥出經(jīng)費(fèi)-基本支出30萬經(jīng)費(fèi)支出-項(xiàng)目支出150萬撥出經(jīng)費(fèi)-項(xiàng)目支出50萬貸：零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)（預(yù)算外）300萬(2)事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理借：事業(yè)支出-基本支出70萬撥出經(jīng)費(fèi)-基本支出30萬事業(yè)支出-項(xiàng)目支出150萬撥出經(jīng)費(fèi)-項(xiàng)目支出50萬貸：零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)（預(yù)算外）300萬,32,3、年終剩余額度（全年下預(yù)算單位指標(biāo)與實(shí)際支付的差額）,年度終了，代理銀行將預(yù)算單位零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度全部注銷，銀行對(duì)賬單作為預(yù)算單位年終余額注銷的記賬憑證。（1）額度注銷借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付200萬貸:零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)（預(yù)算外）200萬(2)剩余額度下年度恢復(fù)借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)200萬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付200萬,33,4、年終預(yù)算指標(biāo)結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)額度大于下達(dá)額度）,記賬依據(jù)：國庫支付中心提供的書面入賬憑單(1)行政單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付100萬貸：撥入經(jīng)費(fèi)-基本支出財(cái)政授權(quán)支付50萬撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出財(cái)政授權(quán)支付50萬（2）事業(yè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付100萬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出財(cái)政授權(quán)支付50萬財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出財(cái)政授權(quán)支付50萬（3）下年度收到這部分額度借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)(預(yù)算外)100萬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付100萬,34,三、月末結(jié)賬,1、生成記賬憑證憑證的整理核對(duì)、裝訂2、報(bào)表的重算、打印,35,四、年終結(jié)賬,（一）對(duì)賬、調(diào)賬（二）?？罱Y(jié)報(bào)（三）收支結(jié)轉(zhuǎn)前重算12月份報(bào)表（四）收支結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余的核算（五）重算生成結(jié)賬后資產(chǎn)負(fù)債表、費(fèi)用支出明細(xì)表（六）打印會(huì)計(jì)賬簿,36,（二）專款結(jié)報(bào),未完工的不作賬務(wù)處理已完工項(xiàng)目：借：撥入?？钯J：專款支出撥出?？?37,（四）收支結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余的核算,1、行政單位結(jié)余的核算結(jié)余是行政單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，是各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，就基本結(jié)余、項(xiàng)目結(jié)余分別進(jìn)行核算.（1）基本結(jié)余的核算（2）項(xiàng)目結(jié)余的核算（3）累計(jì)結(jié)余的處理2、事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余的核算（1）基本結(jié)余的核算（2）項(xiàng)目結(jié)余的核算（3）結(jié)余分配（4）經(jīng)營結(jié)余的核算,38,1、行政單位結(jié)余的核算,（1）基本結(jié)余的核算借：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算外資金收入基本支出其他收入貸：結(jié)余基本結(jié)余借：結(jié)余基本結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出撥出經(jīng)費(fèi)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基本支出（2）項(xiàng)目結(jié)余的核算借：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出預(yù)算外資金收入項(xiàng)目支出貸：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余借：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出撥出經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建項(xiàng)目支出（3）累計(jì)結(jié)余的處理A、累計(jì)結(jié)余為正數(shù)，不作賬務(wù)處理。B、累計(jì)結(jié)余為負(fù)數(shù)，依據(jù)年終決算要求進(jìn)行賬務(wù)處理,39,1、行政單位結(jié)余的核算,（3）累計(jì)結(jié)余的處理A