華天股份有限公司會計制度設(shè)計

華天股份有限公司會計制度設(shè)計 摘要在我國企業(yè)制度建設(shè)方面，很多學(xué)者都對企業(yè)會計制度的設(shè)計進行了相關(guān)的研究，但是他們的研究主要是針對企業(yè)會計制度改革進行分析，并沒有具體的針對某一企業(yè)的會計制度設(shè)計進行研究分析，也沒有提出相應(yīng)的制度設(shè)計策略。所以，研究企業(yè)會計制度設(shè)計的相關(guān)問題非常有必要。本文以華天股份有限公司為例，分析了華天股份有限公司財務(wù)現(xiàn)狀和存在的問題，并從內(nèi)部控制制度設(shè)計、會計人員崗位職責(zé)劃分設(shè)計、會計核算制度設(shè)計、會計監(jiān)督制度設(shè)計以及財務(wù)收支的審批制度設(shè)計五方面進行詳細的闡述分析，希望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的會計制度設(shè)計起到幫助。關(guān)鍵詞：華天股份有限公司；會計制度；設(shè)計目 錄摘要I前言1一、華天股份有限公司的概況1二、華天股份有限公司財務(wù)現(xiàn)狀及問題分析1（一）企業(yè)主體受到束縛1（二）會計賬簿設(shè)計存在問題2（三）會計科目設(shè)計不科學(xué)2（四）內(nèi)部控制制度混亂2（五）會計人員職責(zé)劃分和職業(yè)素養(yǎng)存在問題2三、華天股份有限公司會計制度設(shè)計3（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計3（二）會計人員崗位職責(zé)劃分設(shè)計3（三）會計核算制度設(shè)計41.主要會計科目的設(shè)置42.憑證、賬簿的設(shè)計43.會計報表的選擇44.會計核算形式的選擇4（四）會計監(jiān)督制度設(shè)計41.不相容職務(wù)的分離和牽制42.重要事項的監(jiān)督和制約53.財產(chǎn)清查制度54.內(nèi)部審計制度5（五）財務(wù)收支的審批制度設(shè)計5四、總結(jié)6致謝7參考文獻8前言：在任何企業(yè)中，會計制度設(shè)計都是一項比較具有實際性和方法性的事務(wù)。在設(shè)計企業(yè)會計制度時企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)生產(chǎn)力、企業(yè)與社會的關(guān)系以及自身經(jīng)營水平，合理制定會計制度。企業(yè)會計制度屬于企業(yè)管理制度，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)管理者的管理水平和管理要求。所以，會計制度設(shè)計應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)濟運行情況相關(guān)聯(lián) 趙樹勇.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度設(shè)計的探究J.商.2012(19)：15-16。我國實行的是社會主體市場經(jīng)濟體制，因此企業(yè)的會計制度設(shè)計應(yīng)該符合社會對于生產(chǎn)和經(jīng)濟的雙重要求，保持國有財產(chǎn)的完整和安全。并且通過設(shè)計企業(yè)會計制度，充分調(diào)動企業(yè)各部分的積極性，調(diào)整社會再生產(chǎn)過程，以幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益。一、華天股份有限公司的概況華天股份有限公司主營酒店服務(wù)，包括景區(qū)、旅游地產(chǎn)以及裝飾物業(yè)等綜合性酒店行業(yè)，是湖南省的龍頭企業(yè)。華天股份有限公司屬于獨資企業(yè)，直接由湖南國資委管理，是湖南省最早的上市旅游公司。華天股份有限公司有子公司三十余家，員工一萬五千多人，資產(chǎn)總額高達八十多億元，托管資產(chǎn)總額上百億。以華天酒店集團股份有限公司為主，為大眾提供旅游服務(wù)。華天股份有限公司建立于1988年。最初是一家部隊招待所，歷經(jīng)二十多年的發(fā)展，華天股份有限公司發(fā)展成為我國中西部比較著名的旅游品牌。華天股份有限公司曾連續(xù)九年位居“中國飯店業(yè)集團20強”，一直躋身于全球飯店業(yè)300強。華天股份有限公司旗下的酒店已經(jīng)覆蓋了湖南省14個地區(qū)，在全國范圍內(nèi)也都有華天股份有限公司的連鎖酒店分布 郝德勛.現(xiàn)代企業(yè)會計制度設(shè)計問題探討J.Chinas Foreign Trade.2011(24)：55-56。二、華天股份有限公司財務(wù)現(xiàn)狀及問題分析（一）企業(yè)主體受到束縛雖然華天股份有限公司已經(jīng)具備了法人資格，但是企業(yè)的主體受到了一定的束縛，在對外貿(mào)易往來中需要承擔(dān)更多的法律責(zé)任 李剛.企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計之我見J.財會月刊.2014(03)：89-90。在遭遇某些經(jīng)濟糾紛時，華天股份有限公司的經(jīng)營者可能會做出與企業(yè)經(jīng)營不符的某些錯誤的決策，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生混亂，企業(yè)的會計核算會產(chǎn)生錯亂，不利于企業(yè)劃分責(zé)任。在出現(xiàn)問題之后，不利于及時解決。（二）會計賬簿設(shè)計存在問題華天股份有限公司在賬簿的設(shè)計中也存在一些問題。例如，對于某些支出不設(shè)賬，沒有計算在公司支出中，或者以票代帳。這些賬簿設(shè)計的非常不合理，不設(shè)帳會導(dǎo)致企業(yè)的收支不均衡，資金與賬目對不上，以票代帳會導(dǎo)致企業(yè)忽略某些賬目的計算，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算出現(xiàn)錯誤。在華天股份有限公司中的某些部門也存在兩套賬的現(xiàn)象，一些會計信息不具備真實性。另外，在華天股份有限公司的會計核算中，一些會計人員的專業(yè)知識不強，使用老套的記賬方式，賬簿設(shè)計不能跟上企業(yè)的發(fā)展速度。認為操縱利潤現(xiàn)象嚴重，待攤費用沒有按照規(guī)定進行攤提，擾亂了企業(yè)的會計核算制度。（三）會計科目設(shè)計不科學(xué)華天股份有限公司對于會計科目的設(shè)計不重視，且公司的會計科目設(shè)計也不科學(xué)、不合理。這導(dǎo)致華天股份有限公司的會計工作難以統(tǒng)一?？梢钥闯?，華天股份有限公司的會計報表制作的非常粗糙，會計科目種類不全面，這就會導(dǎo)致公司的會計信息失真，不能準確的體現(xiàn)出華天股份有限公司的真實運營情況。這就會對企業(yè)管理者提供錯誤的決策依據(jù)，影響到公司的正常運行。（四）內(nèi)部控制制度混亂內(nèi)部控制制度混亂也會制約華天股份有限公司的發(fā)展。首先是現(xiàn)金管理不嚴，華天股份有限公司對于現(xiàn)金的管理存在一定的缺陷，是公司的資金經(jīng)常會出現(xiàn)閑置或是不足。華天股份有限公司的經(jīng)營者人會公司的流動資金或是現(xiàn)金越多越好 張惠娟.淺析會計制度設(shè)計J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2013(06)：45-46。這種想法會造成公司的外部周轉(zhuǎn)資金越來越多，導(dǎo)致公司現(xiàn)金出現(xiàn)閑置，無法為公司的發(fā)展做出貢獻。另外，華天股份有限公司在使用資金時很少會做出系統(tǒng)的規(guī)劃，致使公司資金嚴重緊張；其次，華天股份有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢。華天股份有限公司在應(yīng)對產(chǎn)品的賒銷時沒有制定出相關(guān)的政策措施來進行賬款的收回，導(dǎo)致公司不能及時收回賬款；最后，存貨控制力薄弱。公司存貨和預(yù)期的銷售情況完全不吻合，較多的存貨壓制了公司大量的資金，造成公司周轉(zhuǎn)資金受到一定的阻礙。（五）會計人員職責(zé)劃分和職業(yè)素養(yǎng)存在問題華天股份有限公司的會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)也存在一定問題。在華天股份有限公司的會計人員中，有很多一部分的員工并不具備從業(yè)資格，專業(yè)技能和素養(yǎng)也比較缺乏。在日常會計工作中，華天股份有限公司的一部分會計工作人員仍然不能處理一般的會計事務(wù)，這對公司的內(nèi)部會計控制非常不利 石虹.試論企業(yè)內(nèi)部會計制度的設(shè)計J.山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報.20515(01)：23-24。另外，華天股份有限公司對于會計人員的職責(zé)劃分非常不明確，一個會計人員會負責(zé)好幾個項目，一旦出現(xiàn)問題，得不到及時的解決。雖然華天股份有限公司的會計人員整體素質(zhì)水平不低，但是部分會計人員在物欲橫流中迷失了自己的職業(yè)發(fā)展方向，違背會計職業(yè)道德，片面追求物質(zhì)利益，偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，對公司的影響非常不利。三、華天股份有限公司會計制度設(shè)計（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計首先，資金流通控制。會計應(yīng)充分發(fā)揮其職能，對華天股份有限公司的內(nèi)部資金做一個預(yù)算管理，進而合理調(diào)配和控制資金的使用。加強在預(yù)算執(zhí)行和計劃上的管理并且落實到實處。每年根據(jù)需求變化做出新的調(diào)整，在日常運作用，注意對現(xiàn)金流量的監(jiān)控，進而為計劃的制定提供依據(jù)，實施對預(yù)算資金的審批制度。積極改進措施，避免資金周轉(zhuǎn)不靈或閑置造成危機和浪費。其次，應(yīng)收賬款控制。華天股份有限公司內(nèi)部通過建立應(yīng)收賬款管理制度，對于交易資金的管理做出明確管理。并對合作交易方做出信譽評價，通過對客戶的信用、經(jīng)濟狀況、還款速度等方面進行分析，對于信譽好有前景的客戶好好維護，反之征信較差的一定要注意，做好催收工作，必要情況下加強催收力度，避免造成損失，進而保持穩(wěn)定的資金周轉(zhuǎn) 王利星.關(guān)于制定我國中小企業(yè)會計制度的思考J.事業(yè)財會.2014(02)：79-80。再次，固定資產(chǎn)和流動資金的監(jiān)控。對于華天股份有限公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)和流動資金要不定期和計劃性的去核查跟蹤，避免疏忽造成丟失和缺損。對于固定實物資產(chǎn)，與庫存記錄對比，是否存在問題并及時查明，嚴格控制人員對庫存資料接觸，保障安全性。對于新增資金或存款要及時入賬清理，防止被人挪用和虧空。對于資產(chǎn)流動或變更及時做好記錄，便于日后查詢。最后，財務(wù)風(fēng)險管控。對于華天股份有限公司來說，債務(wù)有利有弊，債務(wù)利用的好，就能提高經(jīng)營收益。負債會隨著企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)和利潤的提高高速增長。同時存在的弊端就是要承擔(dān)與負債經(jīng)營相比例的利息費用，對于債權(quán)人有優(yōu)先補償權(quán)，所以一旦出現(xiàn)意外，資不抵債的時候華天股份有限公司就會面臨破產(chǎn)的危險。 （二）會計人員崗位職責(zé)劃分設(shè)計 企業(yè)會計崗位職責(zé)劃分主要包括一是企業(yè)日常核算和財務(wù)報表方面，制定總公司和分公司的日常核算和成本，進行相關(guān)會計人員的培訓(xùn)活動；二是財務(wù)策劃方面，要根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)所在地的稅法策劃稅務(wù)內(nèi)容、方法，協(xié)助企業(yè)計算、申報、繳納稅務(wù)等；三是預(yù)算管理方面，制定出適合企業(yè)的預(yù)算管理辦法和措施，指導(dǎo)企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算，分析和考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；四是企業(yè)投資管理方面，收集企業(yè)相關(guān)部門的投資意見，進行投資可行性分析，進行投資和監(jiān)督投資實施情況；五是監(jiān)督和其他財務(wù)分析方面，在設(shè)計會計崗位職責(zé)時必須提高工作效率，保證企業(yè)會計信息的及時性、真實性、有效性。（三）會計核算制度設(shè)計1.主要會計科目的設(shè)置會計科目設(shè)計主要包括總科目和明細科目的設(shè)計。當前基于新會計準則的前提下，核算內(nèi)容和要求都已經(jīng)出現(xiàn)了不同的變化，這就需要華天股份有限公司根據(jù)這些變化對總賬科目進行修正 蓋地.小企業(yè)會計制度若干問題研究J.財會月刊.2014(23)：59-60。根據(jù)總賬科目的核算內(nèi)容和要求，結(jié)合華天股份有限公司自身經(jīng)營特點以及財務(wù)會計報告的需求來進行設(shè)計。2.憑證、賬簿的設(shè)計華天股份有限公司可以根據(jù)最新的會計準則中的核算內(nèi)容和要求，為自己設(shè)計全新的原始憑證和記賬憑證。比如說，新會計準則里以應(yīng)付職工薪酬來核算企業(yè)員工的各種費用。這一核算科目的出現(xiàn)，需要華天股份有限公司根據(jù)其公司實際狀況設(shè)計應(yīng)付的職工薪酬表等原始憑證。3.會計報表的選擇華天股份有限公司的會計報表應(yīng)嚴格按照國家現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定進行編制，會計報表是企業(yè)了解其下屬單位的主要手段，因此，對于內(nèi)部報表體系的設(shè)計應(yīng)按照慣例的需求來進行，進而獲取真實的下屬單位采取信息狀況，滿足對數(shù)據(jù)的需求性。4.會計核算形式的選擇 鑒于華天股份有限公司規(guī)模較高、業(yè)務(wù)較多，因此企業(yè)在進行管理決策時對會計信息的依賴性比較高。會計核算主要目的就是為了企業(yè)管理服務(wù)，為企業(yè)內(nèi)部提供比較詳細的財務(wù)分析報告 薛志輝.企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2013(02)：13-14。這種情況之下，在會計核算形式的設(shè)計上，首先要考慮的是處理大量會計信息的有效性，以及便于企業(yè)對會計信息的分析。對此，華天股份有限公司可以采取匯總記賬憑證或者是科目匯總表等有效的會計核算方式。（四）會計監(jiān)督制度設(shè)計1.不相容職務(wù)的分離和牽制不相容職務(wù)對于事前規(guī)避、事中糾正都有著一定的作用力。一方面，通過在設(shè)置不相容職務(wù)，讓企業(yè)各部門對崗位操作嚴格執(zhí)行。通過不相容職務(wù)的分離的嚴格實施，能夠預(yù)防舞弊行為的出現(xiàn)。另一方面，使得企業(yè)各部門之間的不相容職務(wù)的人員形成有效的制約，可以在工作中相互監(jiān)督、相互制衡。對于容易出現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為，不相容職務(wù)可以及時發(fā)現(xiàn)并制止，不容易出現(xiàn)的舞弊則能夠在舞弊后果傳播的前消除不利影響。華天股份有限公司在進行職務(wù)安排上，讓記賬職務(wù)和經(jīng)營保管職務(wù)能夠相分離，進而防止有人接近和挪用企業(yè)資產(chǎn)，并篡改和偽造會計記錄；記賬人員不能夠兼任經(jīng)辦、審批工作；生產(chǎn)業(yè)務(wù)上要將物品保管和使用相互分離。比如實行輪崗制，在部門負責(zé)人的監(jiān)督下，以定期輪崗來提高員工工作態(tài)度，提升工作人員的全面素質(zhì)，提高工作效率。2.重要事項的監(jiān)督和制約對于較大型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行過程上，華天股份有限公司要做出具體要求，對重要事項制定相關(guān)監(jiān)督制度。在制定監(jiān)督制度時首先要注意企業(yè)決策和執(zhí)行的程序要明確些，盡量做到制度規(guī)范化。其次，在決策和執(zhí)行過程上，需要體現(xiàn)出決策和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督和制約性，進而防止員工權(quán)限過于集中，避免各干各的缺乏配合。3.財產(chǎn)清查制度我國的會計法條例中就有明確的規(guī)定，指出企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度中，對于財產(chǎn)清查的范圍、時間和程序一定要明確，這對于企業(yè)的財產(chǎn)清查制度上給予了一定的硬性約束 鄭楠.淺議高校預(yù)算管理新挑戰(zhàn)與新模式J.企業(yè)導(dǎo)報.2012(02)：35-36。華天股份有限公司在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的財產(chǎn)清查制度應(yīng)當要求會計、審計以及其他相關(guān)的負責(zé)人必須要定期對企業(yè)的財產(chǎn)進行細致的清查，整理清查結(jié)果并及時對其出現(xiàn)的反饋意見和問題作出準確的處理。4.內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是企業(yè)對會計行為進行在監(jiān)督的有效手段，它可以加強企業(yè)內(nèi)部的管控，完善企業(yè)財務(wù)管理活動。華天股份有限公司的章程中，內(nèi)部審計工作主要交由企業(yè)監(jiān)事會來負責(zé)。內(nèi)部審計制度主要包括：對主要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人的任職和離職的經(jīng)濟責(zé)任審計工作；組織對企業(yè)開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼并薄產(chǎn)及財務(wù)核銷等較為重要的經(jīng)濟活動的審計和監(jiān)督；參加重要業(yè)務(wù)工作會議及審核會計憑證、報表等方面，包含內(nèi)容較為廣泛。這就要求華天股份有限公司應(yīng)具內(nèi)部審計人員基本準則的基本素質(zhì)，具有健康的人生價值觀和較強的責(zé)任心，并可以在企業(yè)中保持相對獨立的地位 陳要武.設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的重要性J.信息技術(shù).2011(08)：49-50。（五）財務(wù)收支的審批制度設(shè)計首先，企業(yè)財務(wù)收支審批制度的設(shè)計上，其人員數(shù)量和權(quán)限范圍都由企業(yè)的結(jié)果、規(guī)模等實際狀況來決定、企業(yè)可以只確定一名審批人員，同時也可以確定多名審批人員參與，在權(quán)限范圍內(nèi)對企業(yè)實行審批權(quán)力。因此，華天股份有限公司需要注意的是，企業(yè)在決定審批人員數(shù)量和權(quán)限范圍時必須要以可管控性原則為前提，也就是必須要保障審批人員可以對自己擁有的審批權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟活動擁有足夠的管控權(quán)利，這樣才可以保障審批人員能夠?qū)ω攧?wù)收支進行準確審批，進而提高審批工作的質(zhì)量。其次，企業(yè)所有的財務(wù)收支活動在審批和批準上，都應(yīng)嚴格按照規(guī)定的程序來進行。實踐工作中，華天股份有限公司一般都是由經(jīng)辦人員通過在原始憑證上簽字，然后再向?qū)徟藛T進行審批，最后在交給會計部門審核入賬。但這種審批程序不太合理，因此審批人員的職位大都高于會計人員，如果先審批然后再去審核，這樣就會造成華天股份有限公司會計人員工作比較被動，審核行為沒有實質(zhì)作用。也正如此，華天股份有限公司很多會計人員常以是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字為參照標準來進行會計賬目審核，對于已經(jīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批的單據(jù)，會計人員就不會再提出異議，這就造成審核監(jiān)督作用力無法發(fā)揮 褚學(xué)強.企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)J.會計之友.2011(24)：53-54。針對此等狀況，華天股份有限公司在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于會計審核人員，那么就可以先進行審核，然后在進行審批程序，以保證財務(wù)收支的審批制度的有效性。四、總結(jié)會計制度作為企業(yè)整個系統(tǒng)管控中重要的組成部分，是以國家法律法規(guī)為背景，對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)濟行為進行約束和引導(dǎo)。對于企業(yè)來說，需要建立會計制度，進而以企業(yè)會計制度為企業(yè)工作核心來開展活動，強化企業(yè)會計的管理模式，讓會計制度管理能夠貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營和管理過程中。華天股份有限公司會計制度的設(shè)計主要是從企業(yè)實際情況出發(fā)，進而對內(nèi)部控制制度、會計人員崗位職責(zé)劃分、會計核算制度、會計監(jiān)督制度、財務(wù)收支的審批制度五個方面進行制度設(shè)計，其中會計核算和提高企業(yè)內(nèi)部控制兩個方面是華天股份有限公司在進行會計制度建設(shè)中重點?？偠灾?，通過對企業(yè)內(nèi)部會計活動進行規(guī)范和完善，使其適應(yīng)企業(yè)的管理要求，保障企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟環(huán)境下順利健康的發(fā)展。致謝在論文完成之際，我要特別感謝我的指導(dǎo)老師的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)。在我撰寫論文的過程中，指導(dǎo)老師傾注了大量的心血和汗