成本會計的發(fā)展及其職能和分類PPT課件

第二章 成本會計的發(fā)展及職能和分類 第二章結構框圖 第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展 一 早期成本會計階段 1880 1920 二 近代成本會計階段 1921 1945 三 現(xiàn)代成本會計階段 1945年以后 第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展 一 早期成本會計階段 1880 1920年 成本會計的產(chǎn)生早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段對成本會計的定義 成本會計起源于英國 后來傳入美國及其他國家 19世紀30年代末 英國首先完成了產(chǎn)業(yè)革命 當時英國是資本主義最發(fā)達的國家 隨后 西方其他各國也先后完成了產(chǎn)業(yè)革命 產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術的巨大革命 也是社會生產(chǎn)關系的大變革 它促進了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展 隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成 用機器勞動代替了手工勞動 用工廠制代替了手工工場 企業(yè)規(guī)模逐漸擴大 出現(xiàn)了競爭 生產(chǎn)成本得到企業(yè)主的普遍重視 英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要 對成本會計進行研究 起初是在會計賬簿之外 用統(tǒng)計方法來計算成本 為了提高成本計算的精確性 適應企業(yè)外部審計人員的要求 將成本計算同復式簿記結合起來 這樣 利用賬戶對應關系反映材料和人工消耗 及其相對應的價值轉移和增值的全過程 并借助借貸平衡原理 稽核會計業(yè)務記錄的正確性 從而形成了成本會計 這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段 由于當時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算 用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本 所以稱之為記錄型成本會計 成本會計的產(chǎn)生 早期成本會計階段取得的主要成果 在這一時期 成本會計取得以下進展 1 建立材料核算和管理辦法 如設立材料賬戶和材料卡片 并在卡片上標明 最高存量 和 最低存量 以確保材料既能保證生產(chǎn)需要 又可以節(jié)約使用資金 建立材料管理的 永續(xù)盤存制 采取領料單制度 當時稱領料許可證 控制材料耗用量 按先進先出法計算材料耗用成本 2 建立工時記錄和人工成本計算方法 主要做法是對工人使用時間卡片 登記工作時間和完成產(chǎn)量 將人工成本先按部門歸集 再分配給各種產(chǎn)品 以便控制和正確計算人工成本 3 確立了間接制造費用的分配方法 隨著工廠制度的建立 企業(yè)生產(chǎn)設備大量增加 間接制造費用增長很快 成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本 卻將間接制造費用作為生產(chǎn)損失的做法 而是將間接制造費用也計入生產(chǎn)成本 于是 對間接制造費用的分配進行了研究 在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論 早期成本會計階段取得的主要成果 4 制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點 采用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本 1750年 英國J 多德森 J Dodson 在 會計人員或簿記方法 一書中介紹了分批成本計算方法 1777年 英國的W 湯姆遜 W Thompson 以亞麻制襪為例 從亞麻存貨賬戶開始 記錄了不同步驟的消耗 最后算出每雙襪子的成本 可以說是分步成本法的萌芽 5 在理論研究方面 出版了許多成本會計著作 隨著理論研究的不斷深入 成本會計著作紛紛出版 被稱為第一本成本會計著作的是1885年出版的由H 梅特爾夫 H Metcalfe 著的 制造成本 一書 英國電力工程師E 加克 E Garcke 和會計師J M 費爾斯 J M Fells 合著的 工廠會計 于1887年問世 該書提出了在總賬中設立 生產(chǎn) 產(chǎn)成品 營業(yè) 等賬戶來結轉產(chǎn)品成本 最后通過 營業(yè) 賬戶借貸雙方余額的結算 確定為營業(yè)毛利 成本會計記錄與財務會計記錄的結合 可以從會計上加強對材料和人工的管理 工廠會計 一書對于成本會計的建立 具有極為重要的意義 在會計發(fā)展史上被認為是19世紀最著名 最有影響的成本會計專著 接下頁 早期成本會計階段取得的主要成果 6 建立了成本會計組織 在組織方面 美國于1919年成立了全國成本會計師聯(lián)合會 同年 英國成立了成本和管理會計師協(xié)會 這些成本會計組織成立后 開展了一系列的成本會計研究 為成本會計的理論和方法基礎的奠定做出了貢獻 接上頁 早期成本會計階段對成本會計的定義 早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如下定義 成本會計就是應用普通會計的原理 原則 系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用 并確定各種產(chǎn)品或服務的單位成本和總成本 以供工廠管理當局決定經(jīng)濟的 有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考 第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展 二 近代成本會計階段 1921 1945年 近代成本會計階段取得的主要成果近代成本會計階段對成本的定義 近代成本會計階段取得的主要成果 一 標準成本制度的產(chǎn)生 二 預算控制的完善 三 成本會計的應用范圍更加廣泛 四 形成了完全獨立的成本會計學科 標準成本制度的產(chǎn)生 20世紀初 資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學管理制度 這個制度 一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段 另一方面是一系列最豐富的科學成就 所以 得到資本家的普遍重視 先在美國廣泛推行 以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達國家 泰羅制的科學管理方法 也給成本會計提供了啟示 泰羅的科學管理方法 也給成本會計提供了啟示 19世紀末 英國的E 加克和J M 費爾斯提出了標準成本的觀念 以后 美國工程師H 埃默森倡導了標準成本的應用 為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件 這樣 成本會計的職能擴大了 發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段 使成本會計的理論和方法有了進一步完善和發(fā)展 形成了管理成本會計的雛形 它標志著成本會計已經(jīng)進入一個新的階段 預算控制的完善 西方國家普遍認為控制成本最有效的辦法除了制定標準成本外 還有預算控制它與標準成本制度是成本控制的兩大支柱 1921年 美國國會公布了 預算和會計法案 對于民間企業(yè)實行預算控制產(chǎn)生了很大影響 1922年 芝加哥大學麥金賽教授出版了預算控制研究的第一部專著 預算控制 一書 對預算控制的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響 1922年 美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以 預算編制和使用 為專題展開研究 發(fā)展全面預算 即以利潤為目標 把各個單項預算密切聯(lián)系在一起 1928年 美國西屋公司的一些會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關系 設計了一種彈性預算方法 分別編制彈性預算和固定預算 彈性預算是20世紀30年代成本會計的重大進步 也是節(jié)約間接費用的最好方法 成本會計應用范圍更加廣泛和深入 在這一時期 成本會計的應用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè) 并由企業(yè)的制造部門深入應用到企業(yè)內部的各個主要部門 特別是應用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面 成本會計形成了完全獨立學科 在近代成本會計的后期 出版了不少成本會計名著 從而使成本會計具備了完整的理論和方法 形成了完全獨立的學科 如 美國的尼科爾森 J L Nicholson 和羅爾巴克 F D Rohrback 合著了 成本會計 一書 陀耳 J L Dohr 所著的 成本會計原理和實務 等 近代成本會計階段對成本的定義 英國會計學家杰 貝蒂在這一時期對成本會計定義 成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預算和控制它的資源 指資產(chǎn) 設備 人員及所耗的各種材料和勞動 利用情況方面的原理 慣例 技術和制度的一種綜合術語 第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展 三 現(xiàn)代成本會計階段 1945年以后 現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果開展成本的預測和決策實行目標成本計算實施責任成本核算實行變動成本計算法推行質量成本核算 開展成本的預測和決策 為了主動控制成本 現(xiàn)代成本會計逐步轉向把成本的預測和決策放在重要地位 運用預測理論和方法 建立起數(shù)量化的管理技術 對未來成本發(fā)展趨勢作出科學的估計和測算 運用決策理論和方法 依據(jù)各種成本數(shù)據(jù) 按照成本最優(yōu)化的要求 研究各種方案的可行性 選取最優(yōu)方案 謀取企業(yè)的最佳效益 從而使成本會計向預防性管理方向發(fā)展 實行目標成本計算 美國管理學家德魯克 P Drucker 在50年代所提出目標管理理論的廣泛應用 使成本會計有了新的發(fā)展 在產(chǎn)品設計之前 按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤 然后確定目標成本 用目標成本控制產(chǎn)品設計 使產(chǎn)品設計方案達到技術適用 經(jīng)濟合理的要求 這樣 成本會計擴展到技術領域 從經(jīng)濟著眼 從技術入手 把技術與經(jīng)濟結合起來 有效的促使成本降低 實施責任成本核算 二次大戰(zhàn)后 隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴大和管理的日趨復雜 管理由集權制轉為分權制 為了加強對企業(yè)內部各級單位的業(yè)績考核 1952年 美國會計學家希琴斯 J A Higgins 倡導了責任會計 提出了建立成本中心 利潤中心和投資中心相結合的會計制度 將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本 進行責任成本核算 使成本控制更為有效 實行變動成本計算法 在變動成本計算模式下 只把變動成本計入產(chǎn)品成本 而把當期固定費用從銷售收入中扣除 免去固定成本的分配計算程序 變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森 N 哈里斯 Harris 提出 由于這種方法沒有將固定生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本 不符合公認會計原則 因而沒有得到廣泛認可 從20世紀50年代開始 美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多 在實際成本制度和標準成本制度下都可應用這種方法 這種方法既減少了成本計算工作量 還為企業(yè)進行預測和決策創(chuàng)造了便利條件 是企業(yè)進行經(jīng)營管理的重要方法之一 推行質量成本核算 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展 企業(yè)對質量管理日益重視 到60年代末 質量成本概念基本形成 所謂質量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質量而支出的一些費用 以及因未達到質量要求而發(fā)生的損失成本 質量成本包括預防成本 鑒定成本 內部損失成本和外部損失成本 有些企業(yè)還增加外部質量保證成本 質量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費的全過程 對發(fā)生的各種質量成本進行的貨幣形態(tài)計量的核算 它是質量成本管理的基礎 擴大了成本會計的研究領域 第二節(jié)當代成本會計的發(fā)展趨勢 一 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊二 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 第二節(jié)當代成本會計的發(fā)展趨勢 一 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所采取的對策 新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 產(chǎn)品成本計算結果不正確在新的制造環(huán)境下 機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工 企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20 40 下降到現(xiàn)在的5 10 同時制造費用的比重大增 而且費用項目多樣化 如果采用傳統(tǒng)的方法按人工小時為標準進行費用分配 就難以正確計算各種產(chǎn)品成本 不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用傳統(tǒng)成本會計要將實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比 以發(fā)揮成本控制的職能 在新制造環(huán)境下 這一控制職能將產(chǎn)生相反的作用 例如 為獲得有利的差異 可能導致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加 從而造成存貨增加 為獲得有利的價格差異 采購部門可能購買質量低的原材料 或進行大宗采購 造成質量問題或形成材料庫存積壓 為獲得有利的原材料數(shù)量差異 生產(chǎn)者可能將不良質量的產(chǎn)品轉入下一工序 使廢品損失進一步擴大 等等 新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術的最新成果 表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征 對成本會計產(chǎn)生一下影響 第二節(jié)當代成本會計的發(fā)展趨勢 二 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響適時生產(chǎn)制度 JustInTimeSystem JIT 全面質量管理 TotalQualityManagement TQM 戰(zhàn)略成本管理 StrategicCostManagement 基準管理 BenchmarkingManagement 和持續(xù)改進 ContinuousImprovement 限制理論 Theory0FConstraints 適時生產(chǎn)制度 JustInTimeSystem JIT JIT適時生產(chǎn)制度簡稱JIT 是一種由需求帶動生產(chǎn)的制度 這種制度在20世紀70年代試行 其主要特點是 企業(yè)生產(chǎn)是以顧客需求 如訂單 為起點 由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務 上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么產(chǎn)品 生產(chǎn)多少 對產(chǎn)品質量要求和交貨時間等 只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定 至于原材料及零部件 只有當某一步驟需要時 采購部門才能購進 適時生產(chǎn)制度的目的是使原材料 零部件 產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平 盡可能實現(xiàn) 零存貨 zeroinventory 以降低存貨成本 成本會計的應對在存貨水平很低的情況下 會計人員為簡化存貨計價方法 可以采用倒推成本法 backflushcosting 所謂倒推成本法 就是當產(chǎn)品完工或銷售時 再倒過來計算在產(chǎn)品 產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的方法 這與傳統(tǒng)成本計算方法正好相反 傳統(tǒng)生產(chǎn)成本的記錄 歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉移而轉移 即生產(chǎn)成本的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流動是同步的 全面質量管理 TotalQualityManagement 20世紀50年代后 國外質量管理進入了全面質量管理階段 簡稱TQM隨著國際國內市場環(huán)境的變化 TQM已經(jīng)成為企業(yè)競爭的一種戰(zhàn)略武器 一種由顧客期望驅動的 持續(xù)改進產(chǎn)品質量的管理哲學 全面質量管理不同于傳統(tǒng)質量管理 它從事后的質量檢驗轉向以事先預防為主 從只管理產(chǎn)品質量轉向管理產(chǎn)品質量賴以形成的工作質量 從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體職工參加 把管理重點放在操作工人自我質量監(jiān)控上 自動糾正質量缺陷 不合格品不允許轉移到下一環(huán)節(jié) 以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn) 零缺陷 使整個企業(yè)處于質量改善環(huán)境中 并由顧客最終界定質量 全面質量管理是JIT順利實施的一個必要條件 全面質量管理與會計工作結合 產(chǎn)生了質量會計這一學科由于提高質量所產(chǎn)生的收益難以計量 質量會計發(fā)展的重點就放在質量成本會計上 它在以往質量成本核算的基礎上 根據(jù)全面質量管理的要求 通過質量成本決策 建立最佳質量成本模型和質量成本控制等方法 進行質量管理 借以全面降低質量成本 提高產(chǎn)品社會效益 企業(yè)效益和用戶效益 另外 在實行全面質量管理的情況下 績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度 服務的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質量的非貨幣性指標 戰(zhàn)略成本管理 StrategicCostManagement 20世紀80年代 英國學者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理 從90年代開始 實務界和學術界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究 建立成本管理的新理論和新方法 以適應科學技術迅速發(fā)展和全球競爭帶來的挑戰(zhàn) 戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理 一般認為 戰(zhàn)略成本管理的內容包括價值鏈分析 戰(zhàn)略定位分析 成本動因分析等 價值鏈分析是通過對從原材料供應到產(chǎn)品消費的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析 以實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢 戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進行綜合分析 確定企業(yè)應采取的戰(zhàn)略 并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略 一般認為企業(yè)可以通過成本領先戰(zhàn)略 產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標集聚三種競爭戰(zhàn)略來取得競爭優(yōu)勢地位 成本動因是指導致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素 即成本驅動因素 成本動因一般包括結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因結構性成本動因分析用來解釋成本定位 執(zhí)行性成本動因分析用來引導成本管理的方向和重點 基準管理和持續(xù)改進 BenchmarkingManagement ContinuousImprovement BM CI管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結合 基準就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動 持續(xù)改進意味著管理人員確定基準不是一次性的 而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程 基準和持續(xù)改進被稱為 永無終點的比賽 管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平 而是謀求不斷提高 采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程 公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費用低于去年 以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了 基準管理與持續(xù)改進對成本會計的影響主要表現(xiàn)在可以促使管理人員和會計師認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習 以同質產(chǎn)品的最低成本作為基準 了解自身與最優(yōu)者的差距 并分析其原因 從而實行企業(yè)再造工程 reengineeringthecorporation 以增強企業(yè)競爭力 限制理論 Theory0FConstraints 限制理論每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展 否則無論公司定下什么目標都會實現(xiàn) 如利潤最大化 企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源 市場 政策 原材料和后勤五大類 限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程 如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強 那么整個鏈也就得到了加強 但是如果加強了其他的聯(lián)結處 整個鏈就不會得到加強 限制理論對成本會計的影響使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調降低成本和費用 要有逆向思維 要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量 為了省錢而花錢 從總體上看 效益不僅沒有下降反而可能有了增加 這也是 成本效益 原則的另一種詮釋 第三節(jié)成本會計的職能與任務 一 成本會計的職能二 成本會計的任務 第三節(jié)成本會計的職能與任務 一 成本會計的職能成本預測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核 成本預測 成本預測 是指依據(jù)成本的有關數(shù)據(jù)及其與各種技術經(jīng)濟因素之間的依存關系 結合企業(yè)發(fā)展前景及應采取的各種措施 通過一定程序 方法和模型 對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學估計 成本預測是成本決策的前提 企業(yè)不僅應該在成本決策之前進行成本預測 為成本決策提供依據(jù) 而且還應該在成本計劃執(zhí)行過程中進行成本預測 以便及時掌握成本變化趨勢 為進行成本事中控制提供幫助 從而保證企業(yè)完成成本計劃 進行成本預測有助于企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營的盲目性 有利于選擇最優(yōu)方案 并可以提高企業(yè)降低成本的自覺性 成本決策 成本決策 是指在成本預測的基礎上 按照既定目標要求 運用專門方法 對有關生產(chǎn)經(jīng)營的成本方案進行計算分析 從中選擇最優(yōu)方案 企業(yè)可以根據(jù)市場需求和其他方面的要求 通過成本預測 確定生產(chǎn)經(jīng)營的幾個備選方案 運用專門方法進行認真的分析論證 確定最優(yōu)方案 制定目標成本 做好成本決策對于企業(yè)正確制定成本計劃 促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益 具有十分重要的意義 成本計劃 成本計劃 是根據(jù)成本決策所確定的方案和目標 具體規(guī)定計劃期內各種生產(chǎn)耗費水平和各種產(chǎn)品成本水平 并提出實現(xiàn)規(guī)定成本水平所應采取的具體措施 成本計劃執(zhí)行的過程 也是進行成本控制的過程 成本計劃是建立成本管理責任制的基礎 對于企業(yè)進行成本控制 挖掘降低成本的潛力 具有重要作用 會計期末 當企業(yè)計算出實際消耗的各種生產(chǎn)費用后 可以與計劃成本進行對比 以分析企業(yè)成本計劃的實際完成情況 成本控制 成本控制 是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 將實際發(fā)生的費用嚴格控制在限額標準之內 隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標準之間的差異 并要系統(tǒng)分析成本差異原因 以便采取措施 消除生產(chǎn)中的損失和浪費 企業(yè)應在規(guī)定的成本費用開支范圍內 分別制定有關成本標準 包括原材料 燃料 工資等的費用消耗標準和數(shù)量消耗標準 并根據(jù)制定的標準控制生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的各項費用 以保證完成成本目標和成本計劃水平 成本控制包括事前控制 事中控制和事后控制 成本核算 成本核算 是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用進行審核 按照一定的程序 采用適當?shù)姆椒?歸集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用 以計算出各該對象的總成本和單位成本 成本核算是對成本計劃執(zhí)行結果的反映 也是對成本控制結果的反映 通過成本核算 不僅可以考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況 揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題 還可以為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù) 成本分析 成本分析 是指利用成本核算資料和其他有關資料 全面分析成本水平與構成的變動情況 系統(tǒng)地研究影響成本變動的因素和原因 挖掘降低成本的潛力 具體進行成本分析時 可以將實際成本核算資料與計劃成本 上年同期實際成本 本企業(yè)的歷史先進水平等進行對比分析 通過成本分析 可以正確認識和掌握成本變動的規(guī)律 明確影響成本升降的責任 以便采取措施 從而實現(xiàn)降低成本的目標 并為編制成本計劃和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù) 也為成本考核提供依據(jù) 成本考核 成本考核 是指將報告期的成本 成本效益的各項實際完成指標同計劃指標 定額指標和預算指標進行對比 評價企業(yè)成本管理工作的成績及存在問題的一項工作 在經(jīng)濟活動完成之后 將成本 成本效益的實際指標同計劃指標進行比較 可以評價企業(yè)成本計劃的完成情況 以提高企業(yè)的成本管理水平 提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 需要強調的是 成本考核要與一定的獎懲制度相結合 通過成本考核 用經(jīng)濟 行政手段進行激勵 可以調動各成本責任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性 第三節(jié)成本會計的職能與任務 二 成本會計的任務正確計算產(chǎn)品成本 及時提供成本信息開展成本預測 進行成本決策制定目標成本 加強成本控制做好成本分析 嚴格成本考核 正確計算產(chǎn)品成本 及時提供成本信息 進行產(chǎn)品成本計算 是成本會計的基礎 企業(yè)只有正確計算產(chǎn)品成本 及時提供成本信息 才能保證盈虧計算和存貨計價的正確性 有效地考核成本計劃的完成情況 為成本的預測 決策和成本目標的規(guī)劃 以及財務報表的編制提供成本信息 為此 企業(yè)要嚴格遵守成本開支范圍規(guī)定 依據(jù)會計準則 企業(yè)會計制度和成本管理規(guī)定的有關要求 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點采用相應的成本計算方法 正確 及時地計算產(chǎn)品成本 這也是做好成本會計工作的最基本要求 開展成本預測 進行成本決策 做好成本預測和決策工作 是成本會計適應社會生產(chǎn)發(fā)展而承擔的新任務 成本預測和成本決策有著密切聯(lián)系 加強成本預測是優(yōu)化成本決策的前提 而優(yōu)化成本決策是加強成本預測的結果 把二者有機地結合起來 可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力 提高經(jīng)濟效益指明方向 開展成本預測 不僅要在生產(chǎn)過程中進行成本預測 而且要在產(chǎn)品投產(chǎn)前進行預測 要充分占有資料 并采用科學的計算方法 提高成本預測的準確程度 進行成本決策 要收集有關信息資料 通過經(jīng)濟評價 合理判斷 做出正確決策 決策的結果必須是經(jīng)濟上合理 技術上先進 資源上充足 并有具體行動規(guī)劃作保證 制定目標成本 加強成本控制 目標成本是企業(yè)在一定時期內為保證實現(xiàn)目標利潤而制定的成本控制指標 目標成本制定得正確與否 直接影響著成本控制的有效性 目標成本的制定 必須以可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù) 必須切實可行 這樣制定的目標成本才能真正起到成本控制的作用 成本控制是在目標成本分解的基礎上進行的 是目標成本的實施過程 加強成本控制 必須對目標成本的分指標進行歸口分級控制 以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象 結合生產(chǎn)經(jīng)營各階段的特點進行有效控制 從人力 物力和財力的使用效果出發(fā) 立足于成本效益的提高 做好成本分析 嚴格成本考核 成本分析是在成本核算的基礎上進行的 將實際成本與計劃成本 上期實際成本 本企業(yè)的歷史先進成本水平等進行對比 可以確定差異 分析原因 以便采取措施 消滅不利差異 擴大有利差異 保證成本目標實現(xiàn) 現(xiàn)代企業(yè)應建立成本責任制 把成本責任指標分解落實到各部門 各層次和各相關人員 實行責權利相結合 以提高全體職工降低成本的責任心和積極性 從而增強企業(yè)活力 成本考核是成本責任制順利進行的保證 通過考核 可以分清責任 正確評價各責任單位工作成績 起到鼓勵先進鞭策落后的作用 只有通過成本考核 把成本管理的好壞 同每個人的切身利益緊密結合起來 才能保證促使企業(yè)全員改進工作 努力降低成本 不斷增加效益 第四節(jié)成本會計的種類 一 按成本會計制度分類二 按成本計算模式分類三 按間接費用分配基礎分類 第四節(jié)成本會計的種類 一 按成本會計制度分類按成本會計制度分類 可分為實際成本制度 估計成本制度和標準成本制度 實際成本制度 實際成本制度 是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度 通過實際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料 也是歷史成本資料 所以 實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度 采用實際成本會計制度進行成本核算時 產(chǎn)品成本是在實際費用的基礎上進行計算的 即強調 實際費用 作為成本計算的基礎 具體進行成本計算時 在數(shù)量方面 要求采用實際消耗量 在價格方面 可以采用實際價格 也可以采用預定價格 但要調整預定價格與實際價格的差異 并進行適當處理 以適應這種成本計算制度在 實際費用 基礎上進行成本計算的要求 通過這種方式計算出來的產(chǎn)品實際成本 可為企業(yè)正確計算存貨成本及當期損益提供重要資料 適應了存貨估價和計算損益的要求 并可為編制財務會計報表提供資料依據(jù) 通過將本期產(chǎn)品實際成本與前期相同產(chǎn)品實際成本的對比 可以分析企業(yè)成本變動的情況 估計成本制度 估計成本制度 是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預先估算單位產(chǎn)品成本 據(jù)以確定售價 然后將計算的實際產(chǎn)量估計成本與賬面實際成本進行比較 據(jù)以修改估計成本的一種成本會計制度 在估計成本制度下 估計成本與實際成本的差異 可作為當期的損益項目列示 也可以在在產(chǎn)品 產(chǎn)成品和銷售成本之間分攤 估計成本制度是一種不完整的成本會計制度 采用估計成本會計制度的原因主要有以下兩個方面 其一 有些企業(yè)往往需要在產(chǎn)品生產(chǎn)之前先行確定售價 而要確定售價必須要了解并估計可能發(fā)生的成本 并以估計成本作為定價的基礎 其二 估計成本會計制度可以減輕會計核算的工作量 標準成本制度 標準成本制度 是以預先制定的產(chǎn)品標準成本為基礎 用實際產(chǎn)量的標準成本同其實際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會計 在標準成本制度下 成本差異需分別成本項目計算和分析差異原因 并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中 期末 一般是將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶 也有在產(chǎn)成品 在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進行分配的 這種制度在西方國家企業(yè)比較普遍 它是控制成本 衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會計 第四節(jié)成本會計的種類 二 按成本計算模式分類按成本計算模式分類 可分為全額成本計算模式和變動成本計算模式 全額成本計算模式 全額成本計算模式 也稱 吸收成本 計算模式 它是指在計算產(chǎn)品成本時 將包含變動成本和固定成本在內的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中 以此來對存貨進行估價和確定已銷商品成本的一種成本計算模式 采用全額成本計算模式時 所發(fā)生的各項固定成本應由庫存產(chǎn)成品 在產(chǎn)品和銷售成本三者分攤 當期收益只負擔銷售成本中的固定成本 在西方企業(yè)中 按全額成本計算模式計算的產(chǎn)品成本 包括直接材料 直接人工和制造費用 不包括銷售費用和一般管理費用 我國過去按這種成本計算模式計算產(chǎn)品成本時 將屬于期間費用的一般管理費用和財務費用也計入產(chǎn)品成本中 1993年 我國進行會計制度改革時 參照國際慣例 嚴格劃分了 生產(chǎn)成本 與 期間成本 的界限 規(guī)定管理費用和財務費用不再計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 而是作為期間費用 直接列入當期損益 為了同過去的成本計算方式相區(qū)別 我們將改革后的成本計算方式稱為制造成本法 變動成本計算模式 變動成本計算模式 是指產(chǎn)品成本只按變動成本計算而不包括固定成本的一種成本計算模式