各種小稅種計算及優(yōu)惠.doc

小稅種（一）城建稅及教育費附加納稅人及納稅范圍計稅依據稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報1、納稅人是負有繳納“三稅”義務的納稅人；2、對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳；在土地增值稅、企業(yè)所得稅計算時要注意是不是外商投資企業(yè)。 稅款?？顚Ｓ媒逃M附加稅率為3%，不是一種稅，不適用征管法的規(guī)定，其他同城建稅應納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率（查補的“三稅”應補繳城建稅，但不包括三稅的罰款和滯納金）經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應計算城建稅及教育費附加，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅及消費稅不能計入計稅依據。1、市區(qū) 72、縣、鎮(zhèn) 5%3、其他 1另：1、代扣代繳以受托方稅率為準2、流動經營無固定場所，按經營地的適用稅率3、銷售不動產、轉讓土地使用權應使用不動產所在地、土地所在地適用稅率1、隨“三稅”的減免而減免；2、對因減免稅而需進行“三稅”退庫的城建稅也同時退庫，（教育費附加也適用）3、對三稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定，一律不予退（返）還城建稅和教育費附加；4、對進口產品代征的增值稅，消費稅，不征城建稅及教育費附加5、出口退稅的，不退城建稅及教育費附加 6、三峽工程建設基金20042009年底免征繳納“三稅”的同時繳納，繳納“三稅”的地點為繳納城建稅的地點四種特殊情況：1、代征代扣“三稅”的，其城建稅在代征代扣地2、跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在一個省內的，生產的原油在油井所在地繳納；由核算單位按照各油井的產量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納（這條比較資源稅，不要混3、管道局輸油的收入，在取得收入的管道局所在地繳納（因為其交的營業(yè)稅是這樣）4、流動經營無固定場所，隨“三稅”在經營地按適用稅率繳納特殊進口貨物完稅價格（一）加工貿易進口料件及其制成品：1、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。 關稅按征稅的對象劃分：進口關稅、出口關稅、過境稅2、內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。 關稅按征收的目的劃分；財政關稅、保護關稅3、內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定。 關稅按計征的方法劃分：從量、從價、混合關稅、選擇性關稅、滑動關稅4、出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。 按差別待遇和特定的實施情況劃分：進口附加稅、差價稅、特惠稅、普惠制5、保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。關稅按稅率制定劃分：自主關稅、協定關稅6、加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。我國進出口關稅條例規(guī)定，進出口貨物，應當依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。其中：1、進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2、進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3、進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況：原按特定減免后補稅，按再次填寫報關單申報辦理之日稅率；保稅性質進口貨物轉內銷，按申報轉為內銷之日稅率；擅轉，按查獲日；暫時進口轉正式進口，按申報正式進口之日稅率；分期支付租金，分期付稅，按再次填寫報關單申報辦理稅率；溢卸、誤卸需征，按原運輸工具申報進口日實施的稅率，無法查明，按補稅當天稅率；稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其它工作差錯需補稅的，按原征稅日期稅率；批準緩稅進口以后交稅，不論分期或是一次交清，按原進口之日稅率；查獲的走私補稅，按查獲日期稅率。原產地規(guī)定：稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。全部產地生產標準，實質性加工標準（四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值超的比例已超過30%及以上的）對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，與主件同時進口且數量合理的，其原產地按主件的原產地確定，分別進口的則按各自的原產地確定。小稅種（二）關稅（1）范圍稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報備注1、征稅對象：準許進出境的貨物和物品2、納稅義務人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人原產地不明的貨物實行普通稅率。（最惠國稅率不一定是最低的稅率）1、進口關稅稅率：種類：2002年起，進口關稅分最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等；計征辦法：進口商品多數實行從價稅，對部分產品實行：從量稅、復合稅、滑準稅2、出口稅率：一欄稅率20403、特殊關稅：報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。分為法定減免、特殊減免、臨時減免一、法定減免：1、稅額在50元以下的一票貨物，免；2、無商品價值的廣告品和貨樣；3、外國政府、國際組織無償贈送的物資；4、進出境運輸工具裝載的途中必需燃料、物料和飲食用品。5、經海關核準暫時進出境的，并在6個月內復運進出境的貨樣、展覽品等貨物，收貨人提供納稅保證的，可暫免6、為境外加工而需進口的料件等，先按實際出口的成品數量免征進口關稅；或對進口料件先征進口關稅，再按實際際出口的成品數量予以退稅7、因故退還的已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，經海關審查屬實，可免進、出口關稅，但已征關稅不予退還8、進口貨物有以下情形，海關查明屬實，可減免進口關稅：A、在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或損失的。B、起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞和損失C、海關查驗時已經破漏、損壞的或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。9、無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現貨物殘損、短少或品質不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。如未退運，其進口的無代價抵償貨物應照章征稅。二、特定減免：包括科教用品、指定機構進口國內不能生產的殘疾人專用品、扶貧慈善性捐款、加工貿易產品（剩余料件或增產產品轉內銷時，如果來料加工，進口總值2%內，價值3000元以下免；如是進料加工，進口總值2%內，價值5000元以下免）、邊境貿易進口物資（邊民互市每人每日3000元以下免關稅和增值稅，邊境小額貿易除煙、酒、化妝品等外，減半征收關稅及增值稅）、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工區(qū)進出口貨物、進口設備等一、關稅繳納（不適用征管法的規(guī)定）1、申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前2、納稅期限：填發(fā)繳款書之日起15日內。3、因不可抗力或國家稅收政策調整的情形下，經海關總署批準，可延期繳納，最長不超過6個月。二、強制執(zhí)行1、征收關稅滯納金：關稅滯納金=滯納關稅稅額0.5滯納天數2、強制征收：如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三 、關稅退還 （海關發(fā)現后應立即退還）如遇到以下情況，納稅義務人可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅并加算同期銀行活期存款利息。1、因海關誤征，多納稅款的。2、海關核準免驗進口貨物，在完稅后，發(fā)現有短卸情形，經海關審查認可的。3、已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的（品種規(guī)格原因原狀進出境查驗屬實可退四、關稅補征和追征1、非納稅人責任的，補征期1年；（從納稅或放行之日起）2、納稅人責任的，海關在3年內追征，并加收滯納金。五、關稅納稅爭議：可申請復議，但應先納稅，逾期則構成滯納，海關有權采取強制執(zhí)行措施。填發(fā)繳款書之日起30日內申請復議；海關收到申請之日起60日內作出復議決定；收到復議決定書之日起15日內提起訴訟。行郵稅是對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅?，F行行郵稅稅率分為50%、20%、10% 進口稅采用從價計征，完稅價格由海關參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。小稅種（二）關稅（2）關稅完稅價格一般進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的完稅價格出口貨物完稅價格完稅價格中各項費用一、以成交價格為基礎的完稅價格二、進口貨物海關估價方法1、 運往境外修理的貨物，出境向海關報明，在規(guī)定期限內又復運進境的，以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。2、運往境外加工的，完稅價格=境外的（加工費料件費）進境的運保費相關費用3、暫時進境的，6個月免稅，之后按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格。4、租賃方式進口貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，租賃期間用海關審定的租金留購的租賃貨物用審定的留購價格申請一次性繳納稅款的，經海關同意，可按一般進口貨物估價方法的規(guī)定估定。5、留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，用留購價格6、予以補稅的減免稅貨物完稅價格海關審定的該貨物原進口時的價格【1申請補稅時的已使用時間（月）（監(jiān)管年限12）】（類似于按凈值征收），稅率用申報補稅時的稅率7、易貨、寄售、捐贈、贈送等其它方式進口的貨物，應當按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格一、以成交價格為基礎的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎確定。包括貨物運至境內輸出地點裝卸前的運輸及其相關費用、保險費。其中包含的出口關稅，應當扣除；其中支付給境外的傭金，如單獨列明，應扣除；未列明，不能扣。如售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費，當扣除。出口貨物應納稅額=完稅價格出口關稅稅率二、海關估價法：1、相同貨物2、類似貨物3、成本+利潤+一般費用+境內運保費4、其它合理方法（不適用倒扣的方法）1、以一般陸、海、空運方式進口貨物：運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的，運費應按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率計算；保險費可按”貨價+運費”的3估算。2、以其他方式進口貨物：郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應按照貨價的1計算運輸及其相關費用、保險費；進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費進口貨物完稅價格=貨價+運輸費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和相關費用等）1、需計入完稅價格的項目：由買方負擔的除購貨傭金外的傭金和經紀費。（不包括買方傭金）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用、以及與該貨物視為一體的容器費用與該貨物的生產和境內銷售有關的，由買方免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用（不包括境內復制權費）與該貨物有關的，并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應由買方直接或間接支付的特許權費。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后獲得的收益。2、下列費用如能與貨物實付或應付價格區(qū)分，不計入完稅價格：貨物運抵境內輸入點后的運輸費用；進口關稅及其他國內稅（主要指增值稅和消費稅）機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不確定的，應按下列順序估價：1、相同或類似貨物成交價格方法注：應在海關接受申報進口之日的前后各45天（且有多個價格時適用最低價）相同商業(yè)水平且進口數量基本相同，對因運輸距離及方式不同，產生的差異應調整2、倒扣價格方法3、計算價格方法4、其他合理方法，但不得使用下列方法：境內生產的貨物在境內銷售的價格可供選擇的價格中較高的價格以計算價格方法規(guī)定的有關事項之外的價值或費用計算的價格貨物在出口地市場銷售的價格出口到第三國或地區(qū)的銷售價格最低限價或武斷虛構的價格3、對買賣雙方有特殊關系的規(guī)定 向境內無特殊關系的買方出售相同或類似貨物的成交價格按照使用倒扣價格確定的相同或類似貨物的完稅價格按照使用計算價格確定的相同或類似貨物的完稅價格小小小稅種（三）資源稅（資源稅產品不交消費稅）納稅人及征稅范圍計稅依據稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報備注納稅義務人：在我國境內開采應稅資源的礦產品或生產鹽的單位和個人，在自用或銷售時一次性征稅。1、對外資也征。2、中外合作開采石油、天然氣，暫不征收，征收礦區(qū)使用費3、獨立礦山、聯合企業(yè)和其他收購未稅礦產品的單位（包括個人）為資源稅的扣繳義務人注：進口礦產品不征，相應出口不退記?。?007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。一、稅目（征稅范圍）都是初級原礦1、原油：開采的天然原油征稅；人造石油不征稅2、天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產的天然氣3、煤炭：原煤征，洗煤、選煤和其他煤碳制品不征4、其他非金屬礦原礦（未列明由省政府決定征或緩征）5、黑色金屬礦原礦（鐵礦、錳礦、鉻礦）6、有色金屬礦原礦（未列明由省政府決定征或緩征）7、鹽。包括固體鹽、液體鹽 （上述省政府決定要二：稅率實行從量定額稅率 報財政及總局備案）注：伴采的其它應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收注意：對于劃分資源等級的應稅產品，其在幾個主要品種的礦山資源等級表中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30%的幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案。應納稅額=課稅數量單位稅額代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量適用的單位稅額（獨立礦山、聯合企業(yè)適用本單位的稅額標準，其它單位按稅務機關核定的稅額標準）1、確定課稅數量開采或生產應稅產品銷售的，用銷售數量自用的，用自用（非生產用）數量2、特殊情況不能準確提供銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅2、納稅人在生產過程中，因意外或自然災害遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府可酌情決定減免。3、國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。4、2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯一、納稅義務發(fā)生時間：扣繳義務人扣繳稅款義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。其它同增值稅、消費稅。5日預繳，期滿10日內申報納稅納稅地點：1、凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品開采或者生產地主管稅務機關繳納。2、屬于跨省開采，生產單位和核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，在開采地納稅，按開采地的銷售量及適用稅額計算（這條比較城建稅記憶，有差別）3、扣繳義務人代扣代繳的，向收購地主管稅務機關納稅4、省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或生產應稅產品，納稅地點需調整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定還要注意：凡同時開采多種資源的要分別核算，不能分別準確劃分不同資源產品課稅數量的，不能享受減、免稅規(guī)定且從高適用稅率。難點：增值稅與資源稅的結合1、銷售的，征資源稅，增值稅2、自用的，除液體鹽連續(xù)加工固定鹽之外的自用，如投資、福利贈送等，以自用數量為課稅數量，征資源稅；以平均價格征收增值稅3、若是應稅產品連續(xù)加工成非應稅產品，如原礦加工精礦等，征資源稅，不征增值稅。無法掌握自用原礦數量的，按選礦比或折算比折算原煤數量4、若是連續(xù)生產應稅產品的，對自用的不征資源稅，不征增值稅，按加工的應稅產品的數量征資源稅（如鹽的規(guī)定）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。居民煤炭制品、天然氣、食用鹽仍適用13%的稅率 煤炭按加工產品的綜合回收率還原成原煤數，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量。金屬和非金屬礦產品原礦，按選礦比折算原礦選礦比=精礦數量耗用原礦數量原油中的稠油、高凝油、稀油劃分不清的，按稀油以自產液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量；外購的液體鹽加工固體鹽，所耗用的液體鹽已納稅準予抵扣。 小稅種（四）土地增值稅表一納稅人及征稅范圍計稅依據與稅率稅收優(yōu)惠征收管理納稅申報備注一、納稅義務人：只要有償轉讓國有土地使用權、房地產及地上附著物，并取得收入，都是納稅人。二、征稅范圍的界定（三點須同時符合）。1、轉讓的土地使用權是否屬于國家；2、土地使用權、地上建筑物及其附著物的產權是否發(fā)生轉讓。（不包括出讓）3、房地產是否取得收入三、征稅范圍的具體判定增值率稅率扣除系數1、建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20的，免征。超過，全額征收2、因國家征用、收回的房地產，免征。3、個人轉讓自用住房：居住5年的，免征；滿3年未滿5年的，減半征收；未滿3年的，征（不要跟個稅混，并沒有要求是唯一住房）1、申報時間：納稅人簽訂房地產轉讓合同之日起7天內。2、納稅地點：房地產所在地主管稅務機關申報A、納稅人是法人的，房產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致時，在原管轄稅務機關，否則房地產坐落地B、納稅人是自然人的，房產坐落地與其居住所在地一致時，在住所所在地，否則在過戶手續(xù)所在地稅務機關納稅人有下列情況按房地產評估價格計算征收：1、隱瞞、虛報房地產成交價格的2、提供扣除項目金額不實的。3、轉讓房地產的成交價格低于評估價格，無正當理由的4、存量房地產買賣的50%30%050%100%含40%5%100%200%含50%15%200%的60%35%計算步驟：1、 確定應稅收入、扣除項目的金額合計增值額=轉讓房地產收入準予扣除項目金額2、計算土地增值額及占扣除項目金額的百分比增值率=增值額扣除項目金額3、確定適用的稅率，計算應納稅額應納稅額=增值額稅率扣除項目扣除系數有關事項是否屬于征稅范圍1、出售征稅：出售國有土地使用權；取得國有土地使用權后進行房產開發(fā)建造后出售；存量房地產買賣2、繼承、贈予法定繼承不征；非公益性贈予的征確定增值額的扣除項目：1、 轉讓新建房扣除的項目：（按每個項目單獨歸集，如寫字樓、會所、停車場等分別歸集）取得土地使用權所支付的地價款及繳納的有關費用。（包括契稅，）房地產開發(fā)成本（土地的征用、耕地占用稅及拆遷費、前期工程、建筑安裝工程、公共配套設施費等）。房地產開發(fā)費用。銷售費用、管理費用、財務費用（此項費用最多占到【+】的30%）A、納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明，其房地產開發(fā)費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）5以內。B、納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，其允許扣除的房地產開發(fā)費用為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）10以內利息不高于銀行同類同期貸款利率；超過國家規(guī)定的上浮幅度的部分不能扣；逾期利息、加息和罰息不能扣轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加（外資不交），印花稅（房地產開發(fā)企業(yè)不單獨扣除）房地產開發(fā)企業(yè)，取得上述扣除項目后，另按【+】20% 加計扣除費用（印花稅已記入開發(fā)費用）2、 轉讓舊房及建筑物：（由政府批準設立的房地產評估機構估價，稅務局確認）舊房及建筑物的評估價格=重置成本價成新度折扣率能提供已付地價款的憑據的，可扣除轉讓環(huán)節(jié)中繳納的稅金（三稅一費） 營業(yè)稅為余額計稅，可減除購置款，不能減其它相關費用3、出租不征（無權屬轉移）4、房地產抵押抵押期不征；抵押期滿償債的，不征；不能償還債務，抵債的，征。5、房地產交換（核實免）單位間換房，是有收入的，征；個人之間互換自有居住房地產，不征6、以房地產投資、聯營房地產轉讓到投資聯營企業(yè)，暫免征；將投資聯營房地產再轉讓，征7合作建房建成后自用，暫免征；轉讓，征8、企業(yè)兼并轉讓房地產 暫免9、代建房不征（無權屬轉移）10、房地產重新評估不征（無收入）小稅種（四）土地增值稅表二（房地產企業(yè)的土地增值稅清算）清算單位清算條件非直接銷售和自用房產的收入確定扣除項目核定征收備注以國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為單位進行清算；分期開發(fā)的，以分期項目為單位清算。1、納稅人應進行的清算：房地產項目全部竣工，完成銷售的；整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；直接轉讓土地使用權的。符合上述條件之一的納稅人，須在滿足清算條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續(xù)。2、主管稅務機關要求的：已峻工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售面積的85%以上，或未超過85%，但剩余的可售面積已出租或自用；（或視同銷售）取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；納稅人申請注銷稅務登記但未辦理清算手續(xù)的；省稅務機關確定的其他情況。符合上述條件之一的納稅人，須在主管稅務機關限定的期限內辦理清算手續(xù)。（三）非直接銷售和自用房地產的收入確定1、房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入按下列方法和順序確認：（對外投資時視同銷售，暫免征稅，也不能列入）按本企業(yè)在同一地區(qū)，同一年度銷售的同類房地產的平均價格由稅務機關參照同類房地產的市場價格或評估價值2、房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時,如果產權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。清算應報送的資料：1、書面申請、申報表2、竣工決算報表、地價款憑證、土地使用權出讓（或轉讓）合同、利息結算通知單、商品房購銷合同統(tǒng)計表、項目工程合同結算單等及收入、費用資料3、委托中介審核的，應報送土地增值稅清算稅款鑒證報告4、稅務機關要求的其它資料。1、扣除取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)成本、費用及轉讓房地產的有關稅金，須提供合法有效的憑證，否則不能扣除2、辦理土地增值稅清算附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實，地方稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標準，據以計算扣除。具體核定方法由省稅務機關確定。3、開發(fā)建造的與清算配套的公共設施：建成后，產權屬于全體業(yè)主的，其成本、費用可扣除；無償移交政府、公共事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可扣除；建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用；4、銷售已裝修的房屋，其裝修費用可計入開發(fā)成本；5、預提費用，除另有規(guī)定外，不能扣除6、注意多項目之間的分攤與配比納稅人在清算前取得收入的，可預征。按不低于預征率的征收率核定征收。核定征收的情形：1、依照法律，行政法規(guī)應設置但未設置帳簿的；2、擅自銷毀帳簿或拒不提供納稅資料的；3、雖設帳簿，但帳簿混亂或憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的4、符合清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算。經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；5、申報的計稅依據明顯偏低，且無正當理由的。清算后再有償轉讓的：扣除項目金額=清算時單位建筑面積成本、費用銷售或轉讓面積單位建筑面積成本、費用=清算時扣除項目的總金額清算時總建筑面積屬2008年新增內容另外評估價格是經政府批準設立的評估機構進行評估，評估價格必須經主管稅務機關確認 小稅種（五）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅范圍計稅依據與稅率稅 收 優(yōu) 惠征收及納稅申報納稅人：在城市（包括郊區(qū)）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內使用土地的單位和個人，不包括農村的土地。2007年內外資企業(yè)統(tǒng)一征收1、擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，實際使用人和代管人納稅2、土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，實際使用人納稅3、土地使用權共有的，雙方都是納稅人分別納稅，按各自占用的土地面積納稅一、計稅依據：實際占用的土地面積全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）適用稅額確定土地面積：1、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定面積為準2、以核發(fā)的土地使用證上確認的面積為準3、未發(fā)土地使用證的，用納稅人申報的面積，核發(fā)證書后再調整稅率采用定額稅率（有幅度的差別稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定適用稅額） 20倍應注意：經濟落后地區(qū)，適用稅額標準可降低，但降低額不能超過最低稅額的30%；經濟發(fā)達地區(qū)可以適當提高，須報財政部批準一、稅法規(guī)定的：1、國家機關、人民團體、軍隊自用地。免征2、由國家財政部門撥付事業(yè)經費單位自用的土地。3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地，免。生產經營用地及其它用地征稅。4、中國人民銀行總行（含外管局）所屬分支機構自用的土地5、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地。（不包括加工場地和生活辦公用地）6、經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份免510年7、對非營利衛(wèi)生機構自用土地免征。對營利性醫(yī)療機構自用的土地，自2000年起免3年8、企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的9、免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征。納稅單位無償使用免稅單位的土地，照征。（多層建筑按建筑面積的比例計算） 10、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。11、其他：1、企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化地和向社會開放的公園用地暫免2、對林業(yè)系統(tǒng)屬林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設施用地、森林公園、自然保護區(qū)3、經營采摘、觀光農業(yè)，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地免4、2007年9月10日起，核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。5、水利設施及其管護用地6、港口碼頭的泊位用地，免；露天堆貨場用地征，可申請減免7、對礦山、建材行業(yè)的采石場、排土場、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運巖公路免。礦山還對尾礦輸送管及回水系統(tǒng)用地免8、鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地免9、企業(yè)的鐵路、公路用地，在廠區(qū)外未加隔離的免10、火電廠圍墻外灰場、輸灰管、輸油管道、鐵路專用線、水源用地及供熱電廠供熱管道用地免11、煤炭企業(yè)的矸石山、排土場用地、防排水溝用地、礦區(qū)辦公生活區(qū)外公路鐵路線、炸藥庫房外安全區(qū)用地暫免，塌陷地、荒山暫緩，報廢礦井占地經申請暫免12、自2006-2008年對從原高校后勤管理部門剝離出來成立的獨立核算有法人資格的高校后勤實體自用土地、免。二、下列土地由地方稅務局確定減免：1、個人所有的居住房屋及院落用地2、免稅單位職工家屬的宿舍用地3、民政部舉辦安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地4、集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地5、基建項目、集貿市場用地由省級決定征免6、房地產開發(fā)公司建造商品房的用地，在商品房售出之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征，免征照顧，省地方稅務局根據實際情況確定7、其他特殊用地，包括各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，企業(yè)搬遷后原場地不使用的和企業(yè)范圍內荒山等尚未利用的土地，經貿倉庫、冷庫，房改前經租的居民住房用地，物資儲運企業(yè)的露天貨場、庫區(qū)道路、鐵路專用線等非建筑用地。8、向居民供熱收取采暖費的供熱單位生產占地（為居民供熱使用的土地），暫免；1 、采用按年計算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅義務時間：1、購置新建房，交付使用次月。2、購置存量房，辦理房屋權屬轉移，變更登記手續(xù)，簽發(fā)證書之次月3、出租、出借，自交付房產之次月4、以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起，未約定交付時間的，從合同簽訂的次月起繳納5、新征用耕地，自批準使用之日起滿一年。6、新征用非耕地，自批準征用次月。土地所在地納稅。注：使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，分別納稅 小 小稅種（六）房產稅納稅范圍計稅依據與稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報 備注納稅人：房屋產權所有人。屬于國家，集體或個人的，誰用誰繳納出典的，承典人交；產權所有人，承典人不在房屋所在地的或產權未確定及租典糾紛未解決，代管人和使用人交；無租使用的，使用人代繳（按核定租金）不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（2009年要交）征稅對象：房產。房地產開發(fā)企業(yè)的商品房，出售前不征，但出售前已使用、出租、出借的征（不征土地增值稅）征稅范圍：位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、和工礦區(qū)的房屋，不包括農村房屋。從價計征從價計征時，依照房產原值一次減1030后的余額計征。稅率1.2%年應納稅額=應稅房產原值(1扣除比例)1.2% 按年計算。分期繳納注意以下情況：1、對投資聯營的房產，共擔經營風險的，按房產余值計征房產稅；不承擔經營風險，只收取固定收入，實際是以聯營名義取得房產租金，由出租方按租金收計征房產稅2、融資租房屋的，以房產余值計算征收，租賃期內房產稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。3、以房屋為載體的不可隨意移動的附屬設備和配套設施，都一并計入房產原值；對于更換的設備和設施，將其價值計入原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值，對其中易損壞、需經常更換的零配件，更新后不計入房產原值4、對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分，參照同類房產核定房產原值；出租的，依租金收入計征。二、從租計征計稅依據為房產租金收入，以勞務或其他形式抵付,應按同類房地產的租金水平確定標準租金額。稅率：12；個人出租用于居住的4%鏈接：個人出租適用營業(yè)稅3%，個稅10%應納稅額=租金收入12（或4%）法定減免：（前四條同土地使用稅）1、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產2、由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位，其經費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起免房產稅3年。3、宗教寺廟、公園、名勝古跡（非營業(yè)）自用的4、中國人民銀行總行（含國家外管局）所屬分支機構自用的房產5、個人所有非營業(yè)用的房產免征，出租、營業(yè)用房交6、財政部批準免稅的其他房產：損壞不堪使用的和危房，經鑒定，停止使用的地下人防設施，半年以上的大修停用房，大修期間免征。老年服務機構自用的房產，免征。非營利醫(yī)療保健等衛(wèi)生機構自用房產免征。對營利性醫(yī)療機構自用房產，自2000年起免征3年基建工地臨時房，施工期間免征；施工結束轉讓的，從基建單位接受之次月起，照章征納。郵政部門的，在征稅范圍以外的不再征稅。向居民供熱并收取采暖費的供熱單位生產用房（向居民供熱使用的廠房）免；其中有向非居民供熱的,按收入比例劃分征免稅界限按政府規(guī)定價格出租的公有和廉租住房，暫免。包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租自有房、房管部門出租公有住房、落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政府規(guī)定租金向居民出租的私有房獨立核算并有法人資格的高校后勤實體自用房產免征，對高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)收費標準收取租金的學生公寓，2006-2008年免。納稅義務發(fā)生時間：1、將原有房產用于生產經營，生產經營之月起，2、自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納。3、納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納4、購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起5、購置存量房，自辦理房屋權屬轉移，變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起6、納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納7、房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借，自使用或交付之次月納稅。房產稅納稅地點在房產所在地。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。（同土地使用稅）具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定（同土地使用稅及車船稅）一般指免稅單位及個人居住用房4、5、6對應土地使用稅的1、2、3一模一樣小稅種（七） 車船稅納稅人及納稅范圍計稅依據與稅率計算公式稅收優(yōu)惠、征收管理及納稅申報一、征稅范圍：依法在我國車船管理部門登記的車船，由車輛和船舶兩大類構成。其中：車輛分為機動車輛和非機動車輛；船舶分為機動船舶和非機動船舶。二、納稅義務人： 車船稅的法定的納稅人，是在我國境內車船的所有人或者管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。條例及本細則所涉及的核定載客人數、自重、凈噸位、馬力等計稅標準，以車船管理部門合法的車船登記證書或者行使證書相應項目所載數額為準。 未登記的，用出廠合格證或進口憑證所載數，不能提供以上證件的，根據車船自身狀況參照同類車船核定。1、稅率：定額稅率；（省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內確定）同土地使用稅2、車船稅計稅單位是“輛”、“自重”、“凈噸位”。拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算二、應納稅額的計算方法1、購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。公式為：應納稅額=（年應納稅額/12）應納稅月份三、保險機構代收代繳車船稅和滯納金計算（一）特殊情況下車船稅應納稅款的計算1、購買短期“交強險”的車輛當年應繳計稅單位年單位稅額應納稅月份數122、已向稅務機關繳稅的車輛或稅務機關已批準減免稅的車輛 減稅車輛應納稅額減稅前應納稅額（1減稅幅度）（二）欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算2007年1月1日前購置的車船：往年補繳計稅單位年單位稅額本次繳稅年度前次繳稅年度（2006年）1 2007年1月1日后購置的車船：往年補繳=購置當年欠繳的稅款購置年度以后欠繳稅款A、購置當年欠繳的稅款=計稅單位單位稅額應納稅月份數12B、購置年度以后欠繳稅款計稅單位年單位稅額本次繳稅年度車輛登記年度1（三）滯納金計算 每一年度欠稅應加收滯納金欠稅金額滯納天數0.5 交強險截止日次日起算滯納一、法定免稅： 1、非機動車船（含殘疾人機動輪椅車、電機自行車、不包括非機動駁船）2、拖拉機（農業(yè)部門登記為拖拉機的）3、捕撈、養(yǎng)殖的漁船（漁業(yè)船舶管理部門登記）4、軍隊、武警專用的，警用的5、警用車船，公、國家安全機關、監(jiān)獄、勞教所和法、檢領取警用牌照車輛和執(zhí)行警務專用船舶；6、已經繳納船舶噸稅的船舶（國外的輪船）7、應當予以免稅的外國駐華使館，領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船二、特定減免 省、自直轄市人民政府可根據當地實際情況，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。1、納稅義務發(fā)生時間：管理部門核發(fā)的車船登記證書或行駛證書所記載的日期當月，未登記的，以購置發(fā)票開具當月以上都不能確定，核定納稅義務發(fā)生時間2、納稅期限：按年申報。納稅年度采用公歷年制具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定（同土地使用稅、房產稅）3、納稅地點：省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況確定，跨省、自、直轄市使用的，為車船的登記地。其他管理規(guī)定：在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。載客汽車每輛（包括電車）載貨汽車、專項作業(yè)車按自重每噸 （包括半掛牽引車、掛車）三輪汽車、低速貨車按自重每噸摩托車每輛船舶凈噸位客貨兩用車按載貨汽車的計稅單位及稅額標準計征。車輛自重尾數在0.5噸以下（含0.5噸），按0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算；超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按1噸計算。拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。（結合稅率表，即：應納稅額=馬力50%單位稅額50%）從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。稅務機關付給扣繳義務人代收代繳手續(xù)費的標準由國務院財政部門、稅務主管部門制定。機動車車船稅的扣繳義務人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕。已向交通航運管理機關上報全年停運或報廢的車船，當年不發(fā)生車船稅的納稅義務。納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅的，不再向稅務機關申報納稅小稅種（八）印花稅（1） 類別稅目納稅范圍計稅依據納稅人稅收優(yōu)惠合同或具有合同性質的憑證（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收。1、租賃合同含企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同租賃房屋、船舶飛機、機動車輛機械、器具、設備合同租賃金額。稅額不足1元的，按1元貼花；只規(guī)定月（天）租金，無確定租期的，先定額5元，結算時按實際金額補貼。（切記一定要減除以前的定額貼花5元）稅率千分之一立合同的雙方，指各類合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務。免稅憑證說明農副產品收購合同國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人簽定的合同2、財產保險合同（5類）（企業(yè)財產、機動車輛、貨物運輸、家庭財產、農牧業(yè)）保險合同家庭財產兩全保險屬于家庭財產保險性質保險費金額（不包括所保財產的金額）無息、貼息貸款合同各專業(yè)銀行按政策發(fā)放的無息貸款及按規(guī)定發(fā)放的給予貼息的貸款項目所簽定的合同3、倉儲保管合同倉儲、保管合同及作合同使用的倉單、棧單等倉儲收取的保管費用或收入的1貼國外優(yōu)惠貸款合同外國政府或國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款所立的合同4、建筑工程勘察設計合同勘察、設計合同收取收入或支付費用萬分之五生活居住房屋租賃合同房地產管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同5、加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同加工費或承攬收入。由受托方提供原材料的加工定做合同，凡分別記載加工費金額和原材料金額的，應按加工合同、購銷合同分別計稅；未分別記載的依照加工合同計稅受托方只提供輔料的加工合同，按輔料與加工費的數按加工承攬合同貼花，原材料免農牧業(yè)保險不包括農牧業(yè)借款合同慈善性捐贈財產所立書據將財產贈送政府、撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位及學校所書立的書據（僅限3種情況）已稅憑證的副本或抄本如果副本或抄本視同正本使用的，則應另貼印花6、貨物運輸合同在國外簽訂、在國內使用的應稅合同，其納稅義務發(fā)生時間為攜帶合同入境時。民航、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯運合同及作為合同使用的單據取得的運輸費金額（即運費收入），不含所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。1、國內聯運，起運地統(tǒng)一結算的，按全程費用；分程結算運費的，按分程運費。2、國際貨運：我國企業(yè)運輸的，我國運輸企業(yè)按本程運費計算應納稅額；托運方按全程運費計算應納稅額；外國企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)免征印花稅；托運方的運費結算憑證應繳納印花稅公寓租賃合同2006.1.12008.12.31對高校學生簽定的公寓租賃合同,免企業(yè)改制前簽訂的憑證1、債轉股增加的資金,貼2、評估增加的資金,貼3、因改