會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范應(yīng)用指南05第五講登記會(huì)計(jì)賬簿.docx

第五講登記會(huì)計(jì)賬簿【字體：大 中 小】【打印】 一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置1.會(huì)計(jì)賬簿的基本概念規(guī)范第五十六條會(huì)計(jì)賬簿由具有一定格式的賬頁(yè)組成，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)地記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)大量分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類(lèi)歸集整理，逐步加工成有用的會(huì)計(jì)信息的工具。在形式上，會(huì)計(jì)賬簿只是若干賬頁(yè)的組合，在實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)信息形成的重要環(huán)節(jié)，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿，是重 要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，也是會(huì)計(jì)工作秩序的晴雨表之一。2.會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成規(guī)范第五十六條規(guī)范第五十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！边@是會(huì)計(jì)核算自身內(nèi)在規(guī)律的要求。各種賬簿構(gòu)成會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中的不同環(huán)節(jié)，為整個(gè)過(guò)程能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)提供了實(shí)現(xiàn)的手段。會(huì)計(jì)賬簿格式多種多樣，總賬、明細(xì)賬、日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)等構(gòu)成。封面，主要用來(lái)載明賬簿的名稱(chēng)。扉頁(yè)，主要用來(lái)登載經(jīng) 管人員一覽表，其主要內(nèi)容是：?jiǎn)挝幻Q(chēng)、賬簿名稱(chēng)、起止頁(yè)數(shù)、啟用日期、單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員、經(jīng)管人員、移交人和移交日期、接管人和接管日期。賬頁(yè)，賬頁(yè)是賬簿的主體。在每張賬頁(yè)上，應(yīng)載明：賬戶名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目）、記賬日期欄、記賬憑證的種類(lèi)和號(hào)數(shù)、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分頁(yè)次。3.總賬的設(shè)置規(guī)范第五十六條總賬（總分類(lèi)賬）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目（總賬科目）開(kāi)設(shè)的賬簿，用來(lái)分類(lèi)登記一個(gè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本收入和成果等總括核算的資料?？傎~一般采用訂本式，有利于總賬記錄的安全和完整，但科目匯總表可以是活頁(yè)式。 三欄式，在采用借貸記賬法的情況下，可以采用按借方、貸方和余額設(shè)欄的總賬。賬頁(yè)格式有兩種：1.在借方金額欄和貸方金額欄內(nèi)再設(shè)“對(duì)方科目”欄；2.不在借貸欄內(nèi)設(shè)“對(duì)方科目”欄。多欄式也稱(chēng)日記總賬，為了適應(yīng)將序時(shí)記錄和總分類(lèi)記錄結(jié)合在一起登記的需要，所采用的一種賬簿格式。棋盤(pán)式，為了簡(jiǎn)化記賬工作，按照總賬科目對(duì)應(yīng)關(guān)系反映本期發(fā)生額和期初、期末余額的總賬。一般是縱向設(shè)“應(yīng)借科目名稱(chēng)”。橫向依次設(shè)“期初余額（分借、貸兩欄）”、“應(yīng)貸科目名稱(chēng)”、期末余額（分借、貸兩欄）”等?？颇繀R總表，具有期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的科目匯總表可以代替總賬。4.明細(xì)賬的設(shè)置規(guī)范第五十六條明細(xì)賬（明細(xì)分類(lèi)賬）是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來(lái)分類(lèi)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細(xì)核算的資料。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式。適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)核算。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目的明細(xì)分類(lèi)核算。賬頁(yè)只設(shè)借方、貸方、余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。適用于既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等財(cái)產(chǎn)物資科目的明細(xì)分類(lèi)核算。賬頁(yè)按收入、發(fā)出、結(jié)余三欄，再分設(shè)數(shù)量、金額欄。適用于費(fèi)用、成本、收入和成果的明細(xì)核算。如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。賬頁(yè)按明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專(zhuān)欄，以在同一賬頁(yè)上集中反映個(gè)有關(guān)明細(xì)科目或某明細(xì)科目各明細(xì)項(xiàng)目的金額。5.日記賬的設(shè)置規(guī)范第五十六條規(guī)范第五十七條日記賬是一種特殊的明細(xì)賬。為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，各單位通常都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出、結(jié)存情況。規(guī)范第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬?！比龣谑郊唇璺?、貸方、余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對(duì)方科目欄”。多欄式 在收入、付出兩欄中分別按照對(duì)方科目設(shè)置若干欄目，即在“收入”欄按貸方科目設(shè)欄目，在“付出”欄按借方科目設(shè)欄目。一般在收、付款憑證數(shù)量較多，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，或者通過(guò)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬的情況下使用。分設(shè)收入日記賬、支出日記賬，如果會(huì)計(jì)科目較多，篇賬過(guò)大的情況下使用。6.會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)范第五十九條為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)登記。規(guī)范地五十九條規(guī)定：“啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名、并加蓋名章和單位公章?！被铐?yè)式賬簿可在裝訂成冊(cè)后，填寫(xiě)賬簿的起止頁(yè)數(shù)?！坝涃~人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。”以明確有關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)肅性。 “啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂成冊(cè)后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱(chēng)和頁(yè)次。”二、會(huì)計(jì)賬簿的登記（一）登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求規(guī)范第六十一條規(guī)范第六十一條規(guī)范第六十條對(duì)在登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)所應(yīng)遵循的基本要求作了具體的規(guī)定。準(zhǔn)確完整規(guī)范第六十條規(guī)定：“登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。” 每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。登記賬簿要及時(shí)，但對(duì)各種賬簿的登記間隔應(yīng)該多長(zhǎng)，規(guī)范未作統(tǒng)一規(guī)定。一般說(shuō)來(lái)，這要看本單位所采用的具體會(huì)計(jì)核算形式而定。注明記賬符號(hào)規(guī)范第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬?！痹谟涃~憑證上設(shè)有專(zhuān)門(mén)的欄目供注明記賬和符號(hào)，以免發(fā)生重記或漏記。書(shū)寫(xiě)留空規(guī)范第六十條規(guī)定：“賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一?！边@樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。正常記賬使用藍(lán)黑墨水規(guī)范第六十條規(guī)定：“登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)?！痹跁?huì)計(jì)上，數(shù)字的顏色是重要的語(yǔ)素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達(dá)出會(huì)計(jì)信息。如同數(shù)字和文字錯(cuò)誤會(huì)表達(dá)錯(cuò)誤的信息，書(shū)寫(xiě)墨水的顏色用錯(cuò)了，其導(dǎo)致的概念混亂也不亞于數(shù)字和文字錯(cuò)誤。特殊記賬使用紅墨水對(duì)在登記賬簿中使用紅色墨水的問(wèn)題，規(guī)范第六十條規(guī)定：“下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄用登記負(fù)數(shù)余額；4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。在這幾種情況下使用紅色墨水記賬是會(huì)計(jì)工作中的慣例。財(cái)政部會(huì)計(jì)司編輯的會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定及問(wèn)題解答（第一輯）在解答“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的設(shè)置方法時(shí)，對(duì)使用紅色墨水登記的情況作了一系列較為詳盡的說(shuō)明：在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中用紅字登記退回新購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額；在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中用紅字登記退回銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在“出口退稅”專(zhuān)欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款。順序連續(xù)登記規(guī)范第六十條規(guī)定：“各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷(xiāo)，或者注明此行空白、此頁(yè)空白字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！边@對(duì)堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。結(jié)出余額規(guī)范第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在借或貸等欄內(nèi)寫(xiě)明借或者貸等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在借或貸等欄內(nèi)寫(xiě)平字，并在余額欄內(nèi)用表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額?！币话阏f(shuō)來(lái)，對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的應(yīng)當(dāng)放在“元”位。過(guò)次承前規(guī)范第六十條規(guī)定：“每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明過(guò)次頁(yè)和承前頁(yè)字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明承前頁(yè)字樣。”“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”的方法有兩種：1.在本頁(yè)最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，然后過(guò)次頁(yè)并在次頁(yè)第一行承前頁(yè)；2.只在次頁(yè)第一行承前頁(yè)寫(xiě)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，不在上頁(yè)最后一行結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額后過(guò)次頁(yè)。“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)的結(jié)計(jì)方法規(guī)范第六十條還對(duì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)的結(jié)計(jì)方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定：1.“對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起到本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)”，這樣做，便于根據(jù)“過(guò)次頁(yè)”的合計(jì)數(shù)，隨時(shí)了解本月初到本頁(yè)末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時(shí)，加計(jì)“本月合計(jì)”數(shù)。2.“對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起到本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)”，這樣做，便于根據(jù)“過(guò)次頁(yè)”的合計(jì)數(shù)，隨時(shí)了解本年初到本頁(yè)末止的累計(jì)發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時(shí)，加計(jì)“本年累計(jì)”數(shù)。3.“對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)”，如某些材料明細(xì)賬戶就沒(méi)有必要將每頁(yè)的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。定期打印規(guī)范第六十一條對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位提出了打印的要求：“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。”因?yàn)樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲(chǔ)存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過(guò)程不明，不便于進(jìn)行某些會(huì)計(jì)操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全和完整也不利?？傎~的登記規(guī)范第六十條登記總賬，可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行，也可以把各種記賬憑證先行匯總，編制成匯總記賬憑證或“科目匯總表”后再據(jù)以進(jìn)行。記賬憑證核算形式采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期（3天、5天或10天）登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；（二）登記程序1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)賬；4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總賬；5.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額與總賬的余額相核對(duì)；6.月終，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表?？颇繀R總表核算形式采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時(shí)登記總賬；1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)賬；4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；5.根據(jù)科目匯總表登記總賬；6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額與總賬的余額相核對(duì)；7.月終，根據(jù)總賬和明細(xì)分類(lèi)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證核算形式采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)“匯總收款憑證”、“匯總付款憑證”和“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”的合計(jì)數(shù)，月終時(shí)一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會(huì)計(jì)核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實(shí)際情況自行確定。1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及其所附原始憑證匯總表登記各種明細(xì)賬；4.根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證；5.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總賬；6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額與總賬的余額相核對(duì)；7.月終，根據(jù)總分類(lèi)賬和各明細(xì)分類(lèi)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）明細(xì)賬的登記規(guī)范第六十條各種明細(xì)賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期（3天或5天）登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時(shí)與對(duì)方單位結(jié)算，核對(duì)庫(kù)存余額（四）日記賬的登記規(guī)范第六十條日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收、付款憑證，隨時(shí)按順序逐筆登記，最少每天登記一次。現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。同時(shí)，由其他會(huì)計(jì)人員根據(jù)收、付款憑證，匯總登記總分類(lèi)賬。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日收付款項(xiàng)逐筆登記完畢后，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)相核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金收、支和結(jié)存情況。銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬，應(yīng)按各種存款分別設(shè)置。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的有關(guān)銀行存款收、付款憑證逐日逐筆順序登記的。對(duì)于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，存款的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入、付出的合計(jì)數(shù)和本日余額，以便于檢查監(jiān)督各項(xiàng)收支款項(xiàng)，并便于定期同銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。在根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬總賬的情況下，賬務(wù)處理可有兩種做法：1.由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬和支出日記賬，每日應(yīng)將支出日記賬中當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬中支出合計(jì)欄中，以結(jié)算當(dāng)日賬面結(jié)余額。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄加強(qiáng)檢查監(jiān)督，并負(fù)責(zé)于月末根據(jù)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬專(zhuān)欄的合計(jì)數(shù)，分別登記總賬有關(guān)賬戶。2.另外設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款出納登記簿，由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記，以便逐筆掌握庫(kù)存現(xiàn)金收付情況和同銀行核對(duì)收付款項(xiàng)。然后將收、付款憑證交由會(huì)計(jì)人員據(jù)以逐日匯總登記多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并于月末根據(jù)多欄式日記賬登記總賬。出納登記簿與多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬要相互核對(duì)。上述第一種做法可以簡(jiǎn)化核算工作，第二種做法可以加強(qiáng)內(nèi)部牽制?？傊?，采用多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬可以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡(jiǎn)化總賬登記工作，而且可以清晰地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金和銀行存款收付款的來(lái)龍去脈。三、錯(cuò)賬更正（一）錯(cuò)賬類(lèi)型規(guī)范第六十二條在實(shí)際工作中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤有以下幾種：會(huì)計(jì)原理、原則運(yùn)用錯(cuò)誤這種錯(cuò)誤的出現(xiàn)是指在會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算形式的選用、會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)等會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)原理、原則、兩則、兩制規(guī)定的錯(cuò)誤。例如，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目不設(shè)，不應(yīng)設(shè)立的卻亂設(shè)，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益不真實(shí)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)等。記賬錯(cuò)誤主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯(cuò)記三種。錯(cuò)記又表現(xiàn)為錯(cuò)記了會(huì)計(jì)科目，錯(cuò)記了記賬方向，錯(cuò)用了記賬墨水（藍(lán)黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍(lán)黑墨水），錯(cuò)記了金額等。（二）錯(cuò)賬的查找方法規(guī)范第六十二條1.順查法概念順查法（亦稱(chēng)正查法）是按照賬務(wù)處理的順序，從原始憑證、賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表全部過(guò)程進(jìn)行查找的一種方法。程序即首先檢查記賬憑證是否正確，然后將記賬憑證、原始憑證同有關(guān)賬簿記錄一筆一筆地進(jìn)行核對(duì)，最后檢查有關(guān)賬戶的發(fā)生額和余額。優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是查的范圍大，不易遺漏；缺點(diǎn)是工作量大，需要的時(shí)間比較長(zhǎng)。這種檢查方法，可以發(fā)現(xiàn)重記、漏記、錯(cuò)記科目、錯(cuò)記金額等。所以在實(shí)際工作中，一般是在采用其他方法查找不到錯(cuò)誤的情況下采用這種方法。2.逆查法概念逆查法（亦稱(chēng)反查法），這種方法與順查法相反，是按照賬務(wù)處理的順序，從會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、原始憑證的過(guò)程進(jìn)行查找的一種方法。程序先檢查各有關(guān)賬戶的余額是否正確，然后將有關(guān)賬簿按照記錄的順序由后向前同有關(guān)記賬憑證或原始憑證進(jìn)行逐筆核對(duì)，最后檢查有關(guān)記賬憑證的填制是否正確。優(yōu)、缺點(diǎn)這種方法的優(yōu)缺點(diǎn)與順查法相同。根據(jù)實(shí)際工作的需要，對(duì)由于某種原因造成后期產(chǎn)生差錯(cuò)的可能性較大而采用的3.抽查法概念抽查法是對(duì)整個(gè)賬簿記賬記錄抽取其中某部分進(jìn)行局部檢查的一種方法。程序當(dāng)出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，可根據(jù)具體情況分段、重點(diǎn)查找。將某一部分賬簿記錄同有關(guān)的記賬憑證或原始憑證進(jìn)行核對(duì)。還可以根據(jù)差錯(cuò)發(fā)生的位數(shù)有針對(duì)性地查找。如果差錯(cuò)是角、分，只要查找元以下尾數(shù)即可；如果差錯(cuò)是整數(shù)的千位、萬(wàn)位，只需查找千位、萬(wàn)位數(shù)即可，其他的位數(shù)就不用逐項(xiàng)或逐筆地查找了。優(yōu)、缺點(diǎn)這種方法的優(yōu)點(diǎn)為是范圍小，可以節(jié)省時(shí)間，減少工作量。4.偶合法概念偶合法是根據(jù)賬簿記錄差錯(cuò)中經(jīng)常遇見(jiàn)的規(guī)律，推測(cè)與差錯(cuò)有關(guān)的記錄而進(jìn)行查找的一種方法。這種方法主要適用于漏記、重記、錯(cuò)記的查找。漏記的查找1.總賬一方漏記總賬一方漏記，在試算平衡時(shí)，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借（或貸）方發(fā)生額合計(jì)數(shù)大于總賬的借（或貸）方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個(gè)差額，這兩個(gè)差額正好相等。而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個(gè)差額相等的發(fā)生額。這說(shuō)明總賬一方的借（或貸）漏記，借（或貸）方哪一方的數(shù)額小，漏記就在哪一方。2.明細(xì)賬一方漏記明細(xì)賬一方漏記，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)?？傎~已經(jīng)試算平衡，但在進(jìn)行總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某一總賬錯(cuò)（或貸）方發(fā)生額大于其所屬各明細(xì)賬借（或貸）發(fā)生額之和。說(shuō)明明細(xì)賬一方可能漏記，可對(duì)該明細(xì)賬的有關(guān)憑證進(jìn)行查對(duì)。3.憑證漏記如果整張的記賬憑證漏記，則沒(méi)有明顯的錯(cuò)誤特征，只有通過(guò)順查法或逆查法逐筆查找。重記的查找1.總賬一方重記如果總賬一方重記，在試算平衡時(shí)，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)；在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借（或貸）方發(fā)生額合計(jì)數(shù)小于該總賬的借（或貸）方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個(gè)差額，這兩個(gè)差額正好相等，而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個(gè)差額相等的發(fā)生額記錄。說(shuō)明總賬借（或貸）方重記，借（或貸）方哪一方的數(shù)額大，重記就在哪一方。2.明細(xì)賬一方重記如果明細(xì)賬一方重記，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)?？傎~已經(jīng)試算平衡，與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，某一總賬借（或貸）方發(fā)生額小于其所屬明細(xì)賬借（或貸）方發(fā)生額之和，則可能是明細(xì)賬一方重記，可對(duì)與該明細(xì)賬有關(guān)的記賬憑證查對(duì)。3.憑證重記如果整張的記賬憑證重記，則沒(méi)有明顯的錯(cuò)誤特征，只能用順查法或逆查法逐筆查找。記反賬的查找1.總賬一方記反記反賬是指在記賬時(shí)把發(fā)生額的方向弄錯(cuò)，將借方發(fā)生額記入貸方，或者將貸方發(fā)生額記入借方?？傎~一方記反賬，則在試算平衡時(shí)發(fā)現(xiàn)借貸雙方發(fā)生不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)。這個(gè)差錯(cuò)是偶數(shù)，能被2整除，所得的商數(shù)則在賬簿上有記錄，借（或貸）方哪一方大，就反在哪一方2.明細(xì)賬一方記反明細(xì)賬記反了，而總賬記錄正確，則總賬發(fā)生額試算是正確的，可用總賬與明細(xì)賬核對(duì)的方法查找。錯(cuò)記賬的查找 在實(shí)際工作中，錯(cuò)記賬是指把數(shù)字寫(xiě)錯(cuò)，常見(jiàn)的有：1.數(shù)字錯(cuò)位數(shù)字錯(cuò)位是指應(yīng)記的位數(shù)不是前移就是后移，即小記大或大記小。如把千位數(shù)變成了百位數(shù)（大變?。虬寻傥粩?shù)變成千位數(shù)（小變大）。例如：把1600記成160（大變?。?.43記成243（小變大）。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得的商與賬上錯(cuò)誤的數(shù)額正好相等。查賬時(shí)可以遵循：差額除以9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記借了位，錯(cuò)誤的性質(zhì)大變小。如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)負(fù)數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)再乘以10，得到的絕對(duì)數(shù)與賬上錯(cuò)誤恰好相等。查賬時(shí)應(yīng)遵循：差額負(fù)數(shù)除以9，商數(shù)乘以10的數(shù)賬上有，記賬錯(cuò)誤可以查，錯(cuò)誤是由小變大。2.錯(cuò)記錯(cuò)記是在登記賬簿過(guò)程中的數(shù)字誤寫(xiě)。對(duì)于錯(cuò)記的查找，可根據(jù)由于錯(cuò)記面形成的差數(shù)，分別確定查找方法，查找時(shí)不僅要查找發(fā)生額，同時(shí)也要查找余額。一般情況下，同時(shí)錯(cuò)記而形成的差數(shù)有以下幾種情況：第一種，鄰數(shù)顛倒鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時(shí)把相鄰的兩個(gè)數(shù)字互換了位置。如43錯(cuò)記34，或把34錯(cuò)記43。如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于9。可以根據(jù)這個(gè)特征在差值相同的兩個(gè)鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核算時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一負(fù)數(shù)，其他特征同上。在上述情況下，應(yīng)遵循：差額能除以9，有效數(shù)字不過(guò)9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找。第二種，隔位數(shù)字倒置如425記成524，701記成107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字有是三位以上，而且中間數(shù)字必然是9，差數(shù)以9除之所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如22、33、44。商數(shù)中的1個(gè)數(shù)又正好是兩個(gè)隔位倒置數(shù)字之差。如802誤記208元，差數(shù)是594，以9除之則商數(shù)為66，兩個(gè)倒置數(shù)8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯(cuò)的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個(gè)位兩數(shù)之差為6的數(shù)字，即600與006，701與107、802與208、903與309四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯(cuò)。注意事項(xiàng)采用上述方法時(shí)，要注意：一是正確選擇作為對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)；二是保證對(duì)比指標(biāo)口徑的可比性；三是同時(shí)分析相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)的變化，并計(jì)算其對(duì)總量的影響。大光明 會(huì)計(jì)人員在日常填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿過(guò)程中，可能出現(xiàn)一些差錯(cuò)，切忌生搬硬套，要從具體的實(shí)際工作出發(fā)，靈活運(yùn)用查找的方法，有時(shí)還有要幾種方法結(jié)合起來(lái)并用，通過(guò)反復(fù)核實(shí)，一定會(huì)得出正確的結(jié)果。（三）登記錯(cuò)誤的更正1.畫(huà)線更正法規(guī)范第六十二條在填制憑證后、登記賬簿過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字記錯(cuò)時(shí)，可采用劃張更正法進(jìn)行更正。即先在錯(cuò)誤的文字?jǐn)?shù)字上劃一紅線，然后在劃線上方填寫(xiě)正確的記錄。在劃線時(shí)，如果是文字錯(cuò)誤，可只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤部分；如果是數(shù)字上錯(cuò)誤的，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷(xiāo)，不得只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤數(shù)字。劃銷(xiāo)時(shí)必須注意使原來(lái)的錯(cuò)誤字跡仍可辯認(rèn)。更正后，經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章，以示負(fù)責(zé)。2.紅字更正法規(guī)范第六十二條在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯(cuò)時(shí)，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。所謂紅字更正法，即先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷(xiāo)原有的錯(cuò)誤記錄；同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正年月日憑證”，據(jù)以登記入賬，這樣就把原來(lái)的差錯(cuò)更正過(guò)來(lái)。3.補(bǔ)充登記法規(guī)范第六十二條在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的金額小于實(shí)際金額時(shí)，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。更正時(shí)，可將少記數(shù)額填制一張記賬憑證補(bǔ)充登記入賬，并在摘要欄注明“補(bǔ)充*年*月*日某號(hào)憑證少記金額”。四、對(duì)賬和結(jié)賬（一）對(duì)賬規(guī)范第六十三條對(duì)賬就是核對(duì)賬目。按規(guī)范的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。對(duì)賬的主要內(nèi)容是：賬證核對(duì)核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對(duì) 核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿記錄是否相符。包括：1.總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；2.總賬與明細(xì)賬核對(duì)；3.總賬與日記賬核對(duì)；4.會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)和使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。賬實(shí)核對(duì) 核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)；3.各種材料物資明細(xì)賬賬面余額與材料無(wú)實(shí)存數(shù)額核對(duì)；（二）結(jié)賬規(guī)范第六十四條結(jié)賬的程序和方法結(jié)賬是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。規(guī)范六十四條規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：1.結(jié)賬前 必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。2.結(jié)賬時(shí) 應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。（三）年度終了要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；下在一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)賬時(shí)的注意事項(xiàng)在實(shí)際工作中要注意以下四點(diǎn)結(jié)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。1.對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再劃一條單紅線。 3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，如產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、成本明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)計(jì)自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再劃一單紅線，12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃雙紅線。4.總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤(pán)式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計(jì)的科目匯總表和棋盤(pán)式總賬。5.需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的某些賬戶，如