PPP項(xiàng)目的稅務(wù)管理及稅收籌劃PPT課件.ppt

2020 4 15 1 2020 4 15 1 第二篇PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)管理及稅收籌劃 營(yíng)改增全面實(shí)施后 雖然營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái) 但對(duì)參與PPP項(xiàng)目的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō) 除了將面臨11 的增值稅以及部分成本支出或難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣等行業(yè)性問(wèn)題以外 還可能遇到一些PPP項(xiàng)目所特有的稅務(wù)挑戰(zhàn) 值得引起相關(guān)企業(yè)的重視 注 后面的各圖里的營(yíng)業(yè)稅在營(yíng)改增后一律改為增值稅 2020 4 15 2 2020 4 15 2 第一 PPP項(xiàng)目的組織形式及相關(guān)稅務(wù)考慮第二 PPP項(xiàng)目各階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題 項(xiàng)目論證或招投標(biāo)階段 項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段 項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)階段第三 營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理第四 營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理第五PPP項(xiàng)目的疑難特殊稅務(wù)處理 2020 4 15 3 2020 4 15 3 第一 PPP項(xiàng)目的組織形式及相關(guān)稅務(wù)考慮 2020 4 15 4 2020 4 15 4 2020 4 15 5 2020 4 15 5 2020 4 15 6 2020 4 15 6 2020 4 15 7 2020 4 15 7 2020 4 15 8 2020 4 15 8 第二 PPP項(xiàng)目各階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題 2020 4 15 9 2020 4 15 9 2020 4 15 10 2020 4 15 10 一 項(xiàng)目論證及招投標(biāo)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題項(xiàng)目公司稅收成本的測(cè)算與分析項(xiàng)目相關(guān)方 融資機(jī)構(gòu) 承包商 稅收成本的測(cè)算與分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與承擔(dān)對(duì)項(xiàng)目總體稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)時(shí)間成本 通貨膨脹對(duì)總體稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì) 2020 4 15 11 2020 4 15 11 2020 4 15 12 2020 4 15 12 2020 4 15 13 2020 4 15 13 2020 4 15 14 2020 4 15 14 2020 4 15 15 2020 4 15 15 2020 4 15 16 2020 4 15 16 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與承擔(dān)對(duì)項(xiàng)目總體稅負(fù)的影響與應(yīng)對(duì)如前所述 項(xiàng)目相關(guān)方可能通過(guò)各種途徑將其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給項(xiàng)目公司 從而導(dǎo)致項(xiàng)目公司的稅負(fù)提高 利潤(rùn)減小 項(xiàng)目公司可考慮如下途徑減小相應(yīng)的成本 在采購(gòu) 銷售合同中明確稅款的承擔(dān)方 如項(xiàng)目公司為增值稅一般納稅人 在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人 積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼 時(shí)間成本 通貨膨脹對(duì)總體稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì) 2020 4 15 17 2020 4 15 17 由于PPP項(xiàng)目通常工期較長(zhǎng) 項(xiàng)目公司應(yīng)充分考慮資金的時(shí)間成本和可能的通貨膨脹對(duì)項(xiàng)目公司的影響 并考慮從以下方面積極應(yīng)對(duì) 根據(jù)時(shí)間價(jià)值以及通貨膨脹率 調(diào)整項(xiàng)目總體稅負(fù) 準(zhǔn)確計(jì)算投資回報(bào) 結(jié)合稅負(fù)現(xiàn)值 調(diào)整稅收籌劃方案 達(dá)到稅負(fù)最小化 2020 4 15 18 2020 4 15 18 二 項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題 2020 4 15 19 2020 4 15 19 項(xiàng)目控股架構(gòu)的設(shè)計(jì)及稅收籌劃PPP項(xiàng)目的組織形式 2020 4 15 20 2020 4 15 20 2020 4 15 21 2020 4 15 21 項(xiàng)目控股公司地點(diǎn)選擇稅收優(yōu)惠政策 一 地區(qū)項(xiàng) 2020 4 15 22 2020 4 15 22 結(jié)合項(xiàng)目具體業(yè)務(wù)安排 合理籌劃控股架構(gòu)和交易安排 充分利用現(xiàn)有的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策 實(shí)現(xiàn)較高的稅收效益 2020 4 15 23 2020 4 15 23 特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議中的財(cái)政補(bǔ)貼 一 由于PPP項(xiàng)目往往屬于國(guó)計(jì)民生的基建項(xiàng)目 項(xiàng)目商業(yè)回報(bào)往往難以保證 為吸引投資者 這幅往往根據(jù)項(xiàng)目特性及回報(bào)率 給予投資者處項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)收入外額外的補(bǔ)貼 補(bǔ)貼往往有以下幾種形式 財(cái)政補(bǔ)貼的形式以及其涉稅影響價(jià)格調(diào)整 現(xiàn)金補(bǔ)貼 實(shí)物補(bǔ)貼PPP項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠 稅收返還的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理 一 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益 在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益 2020 4 15 24 2020 4 15 24 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失 取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 并按補(bǔ)貼具體性質(zhì)決定是否征收流轉(zhuǎn)稅 二 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的 用于夠建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起 在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 分次計(jì)入以后各期的損益 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售 轉(zhuǎn)讓 報(bào)廢或發(fā)生毀損的 應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益 并按補(bǔ)貼性質(zhì)決定 2020 4 15 25 2020 4 15 25 是否征收流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的充分利用以及相關(guān)籌劃 可能適用的稅收優(yōu)惠政策 財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)貼 三 減稅 免稅和其他政府補(bǔ)助收入除企業(yè)所得稅以外的其他所有稅費(fèi)的減免 企業(yè)收到的稅費(fèi)返還與資產(chǎn)無(wú)關(guān) 也不是為了未來(lái)發(fā)生耗費(fèi)取得的補(bǔ)助 故在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 除稅收返還外 稅收優(yōu)惠還包括直接減征 免征 增加計(jì)稅抵扣額 抵免部分稅額等形式 該種收入一般可以不征收流轉(zhuǎn)稅 2020 4 15 26 2020 4 15 26 四 作為不征稅收入的財(cái)政性資金企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 凡同時(shí)符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 用于支出所形成的資 2020 4 15 27 2020 4 15 27 產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除由于地區(qū)性財(cái)政扶持政策通常僅在政策導(dǎo)向?qū)用嫔线M(jìn)行規(guī)定 對(duì)于具體的適用條件以及確切的財(cái)政資金發(fā)放 財(cái)稅返還或稅收減免金額的規(guī)定可能較為模糊 因此 企業(yè)在申請(qǐng)相應(yīng)財(cái)政資金發(fā)放 財(cái)稅返還或稅收減免時(shí) 需要根據(jù)自身的具體情況與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通并爭(zhēng)取獲得相關(guān)書(shū)面協(xié)議 批復(fù) 近期國(guó)務(wù)院頒布文件 對(duì)地方性的不合規(guī)財(cái)政補(bǔ)貼予以清理 此文件增加了地方性財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的法規(guī)風(fēng)險(xiǎn) 2020 4 15 28 2020 4 15 28 稅收優(yōu)惠政策 二 PPP產(chǎn)業(yè)稅收政策 2020 4 15 29 2020 4 15 29 稅收優(yōu)惠政策的充分利用以及相關(guān)籌劃 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的港口碼頭 機(jī)場(chǎng) 鐵路 公路 城市公共交通 電力 水利等項(xiàng)目 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 包括公共污水處理 公共垃圾處理 沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用 節(jié)能減排技術(shù)改造 海水淡化等取得的所得 可以享受所得稅 三免三減半 政策 2020 4 15 30 2020 4 15 30 對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無(wú)形資產(chǎn)的 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷 對(duì)設(shè)在橫琴新區(qū) 平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 2020 4 15 31 2020 4 15 31 自2011年1月1日至2020年12月31日 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以 西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄 中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù) 且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70 以上的企業(yè) 在西藏設(shè)立的各類企業(yè) 在2011年至2020年期間 按15 的稅率繳納企業(yè)所得稅 常見(jiàn)的PPP項(xiàng)目可能適用的稅收優(yōu)惠政策小結(jié) 按業(yè)務(wù)類型 2020 4 15 32 2020 4 15 32 2020 4 15 33 2020 4 15 33 籌劃思路 分析項(xiàng)目公司可能享受的稅收優(yōu)惠政策 評(píng)估其合規(guī)性和稅務(wù)效益 對(duì)控股企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)進(jìn)行選擇 使其可以充分享受可能適用的地方財(cái)稅優(yōu)惠政策 對(duì)新設(shè) 現(xiàn)有企業(yè)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行重組 充分利用可能適用的行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和研發(fā)模式的安排進(jìn)行合理規(guī)劃 充分利用可能適用的研發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 例如 合理安排委托研發(fā)方式 使相關(guān)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可享受企業(yè)所得稅前加計(jì) 50 扣除的優(yōu)惠政策 合理安排研發(fā)方式 如獨(dú)立研發(fā)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán) 所有權(quán) 委托研發(fā)等 使相關(guān)企業(yè)的研發(fā)收入可享受增值稅免稅 零稅率 2020 4 15 34 2020 4 15 34 充分利用稅收優(yōu)惠 優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式 2020 4 15 35 2020 4 15 35 盡可能設(shè)立在稅負(fù)較低地區(qū) 充分利用稅收優(yōu)惠 優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式 續(xù) 新設(shè)職能公司的安排 新設(shè)公司的設(shè)立地點(diǎn) 不同地區(qū)針對(duì)不同的行業(yè)可能給出了不同的地方性優(yōu)惠政策和財(cái)政支持 項(xiàng)目公司管理層需要綜合考慮新設(shè)公司未來(lái)業(yè)務(wù)的開(kāi)展方向及發(fā)展前景 以及集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略 以選擇合適的設(shè)立地點(diǎn) 新設(shè)公司的業(yè)務(wù)模式 結(jié)合對(duì)新設(shè)公司設(shè)立地點(diǎn)的選擇 對(duì)新設(shè)公司的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行安排 使其可以充分享受可能適用的行業(yè)性 地方性財(cái)稅優(yōu)惠政策 2020 4 15 36 2020 4 15 36 從知識(shí)產(chǎn)權(quán)和研發(fā)模式的安排 稅收優(yōu)惠政策和 營(yíng)改增 政策利用 關(guān)聯(lián)交易安排等角度綜合考量 調(diào)整業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程 有效提升業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)效率 充分利用稅收優(yōu)惠 優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式 續(xù) 舉例 某BOT項(xiàng)目公司從事高速公路的建設(shè) 運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù) 需要使用高速公路收費(fèi)軟件 同時(shí) 該軟件也需要不斷升級(jí) 維護(hù) 該公司正在考慮委托集團(tuán)內(nèi)研發(fā)公司研發(fā)或是直接從研發(fā)公司處購(gòu)買(mǎi)軟件 2020 4 15 37 2020 4 15 37 軟件使用權(quán)軟件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)獨(dú)立開(kāi)發(fā)方研發(fā)公司BOT項(xiàng)目公司 獨(dú)立開(kāi)發(fā)模式 即由研發(fā)公司 獨(dú)立開(kāi)發(fā)方 獨(dú)立研發(fā) 并將研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給BOT項(xiàng)目公司 購(gòu)買(mǎi)方 同時(shí)向其收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)或使用費(fèi) 2020 4 15 38 2020 4 15 38 2020 4 15 39 2020 4 15 39 充分利用稅收優(yōu)惠 優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式 續(xù) 舉例項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題獨(dú)立開(kāi)發(fā)模式VS委托開(kāi)發(fā)模式 2020 4 15 40 2020 4 15 40 2020 4 15 41 2020 4 15 41 如果BOT項(xiàng)目公司無(wú)法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 并且在不影響研發(fā)公司軟件企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的情況下 建議考慮委托開(kāi)發(fā)方式 使BOT項(xiàng)目公司可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來(lái)的稅收利益 從而降低其企業(yè)所得稅稅負(fù) 非技術(shù)服務(wù) 包括人力管理 財(cái)務(wù) 法律管理 行政服務(wù) 的關(guān)聯(lián)交易安排 舉例 某BOT項(xiàng)目公司集團(tuán)內(nèi)有一家研發(fā)公司 該研發(fā)公司有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì) 享受15 的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 2020 4 15 42 2020 4 15 42 2020 4 15 43 2020 4 15 43 三 項(xiàng)目建設(shè) 運(yùn)營(yíng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題 承包工程的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅收管理與稅收籌劃項(xiàng)目融資的稅收管理與稅收籌劃運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃 如何提前回收投資 境外費(fèi)用支付的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題以及解決方案1承包工程的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅收管理與稅收籌劃工程總承包 EPC 合同簽署安排 2020 4 15 44 2020 4 15 44 2020 4 15 45 2020 4 15 45 2020 4 15 46 2020 4 15 46 工程合同安排 兼營(yíng)及混合銷售業(yè)務(wù) 納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為的 應(yīng)當(dāng)分別核算 未分別核算的 從高適用稅率 2 項(xiàng)目融資的稅收管理與稅收籌劃 PPP項(xiàng)目公司初期的資金需求量較大 往往會(huì)遇到資金融通不暢 資金使用效率不高等問(wèn)題 稅務(wù)效率較高的融資模式可以降低項(xiàng)目公司在資金注入和償還 利息支付等環(huán)節(jié)所需繳納的所得稅和流轉(zhuǎn)稅 方便資金管理和統(tǒng)一調(diào)配 改善項(xiàng)目的現(xiàn)金流狀況 提高凈現(xiàn)值和回報(bào)率 2020 4 15 47 2020 4 15 47 一般來(lái)說(shuō) 項(xiàng)目融資渠道如下 母公司通過(guò)注冊(cè)資本注入 股東貸款銀行借款發(fā)債 對(duì)于項(xiàng)目投資人自有資金 需考慮以注冊(cè)資本或者股東貸款的方式為項(xiàng)目公司提供資金 2020 4 15 48 2020 4 15 48 2020 4 15 49 2020 4 15 49 股東貸款方式比較靈活 可以隨時(shí)收回本金 其利息費(fèi)用也可以在項(xiàng)目公司稅前扣除 但是 投資公司需繳納所得稅和流轉(zhuǎn)稅 項(xiàng)目投資公司應(yīng)綜合考慮投資方式 舉例 注冊(cè)資本VS股東貸款 2020 4 15 50 2020 4 15 50 2020 4 15 51 2020 4 15 51 2020 4 15 52 2020 4 15 52 2020 4 15 53 2020 4 15 53 對(duì)于外部融資 需考慮融資主體的選擇 2020 4 15 54 2020 4 15 54 同時(shí) 還需考慮境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和境外金融機(jī)構(gòu) 境外金融機(jī)構(gòu)雖然利率可能低 但其取得的利息收入需在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅和增值稅 可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁給項(xiàng)目公司項(xiàng)目融資的稅收管理與稅收籌劃 發(fā)行債券項(xiàng)目公司通過(guò)銀行向境內(nèi)或境外公司 個(gè)人發(fā)行債券獲得融資 稅務(wù)影響 項(xiàng)目公司支付的利息可以稅前扣除 債權(quán)人 需就取得的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 或預(yù)提所得稅 對(duì)于境外債權(quán)人 需考慮是否可以申請(qǐng)稅收協(xié)定優(yōu)惠政策 2020 4 15 55 2020 4 15 55 其他需考慮的因素 向境外發(fā)債的外匯管制 發(fā)債成本等3運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃待項(xiàng)目公司設(shè)立后后 項(xiàng)目投資人或其關(guān)聯(lián)公司可能與項(xiàng)目公司簽署如下運(yùn)營(yíng)合同 同樣 在就這些合同進(jìn)行談判時(shí) 需將稅務(wù)因素考慮在內(nèi) 以準(zhǔn)確的計(jì)算雙方可能承擔(dān)的稅負(fù) 從而在合同報(bào)價(jià)中加以體現(xiàn) 2020 4 15 56 2020 4 15 56 2020 4 15 57 2020 4 15 57 4 境外費(fèi)用支付的相關(guān)問(wèn)題以及解決方案 2020 4 15 58 稅收政策最新動(dòng)態(tài) 關(guān)于支持政府和社會(huì)資本合作 PPP 模式的稅收優(yōu)惠政策的建議 2020 4 15 59 近期 財(cái)政部推動(dòng)PPP的另一項(xiàng)重要政策 關(guān)于支持政府和社會(huì)資本合作 PPP 模式的稅收優(yōu)惠政策的建議 下文簡(jiǎn)稱 建議 已經(jīng)進(jìn)入征求意見(jiàn)階段 據(jù)悉 建議 主要是針對(duì)PPP項(xiàng)目公司成立階段和執(zhí)行到期階段資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收優(yōu)惠 涉及到增值稅 企業(yè)所得稅等六七個(gè)稅種 在制定PPP稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候 基本原則還是維持稅收中性的原則 不開(kāi)特別的口子 2020 4 15 59 2020 4 15 60 建議 稿認(rèn)為 對(duì)于PPP項(xiàng)目應(yīng)該主要是兩個(gè)環(huán)節(jié)免稅 一是免除PPP項(xiàng)目在項(xiàng)目公司成立階段發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的稅收 二是免除PPP項(xiàng)目執(zhí)行到期后發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的稅收 而在PPP項(xiàng)目公司成立階段 免除政府方和社會(huì)資本合作方按照PPP項(xiàng)目合同約定向PPP項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)設(shè)計(jì)的交易環(huán)節(jié)稅收 避免因采取PPP模式而增加PPP項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān) 2020 4 15 60 2020 4 15 61 建議 稿還認(rèn)為 在應(yīng)該從稅收政策中去鼓勵(lì)化解地方政府存量債務(wù) 目前 財(cái)政部正在引導(dǎo)和鼓勵(lì)地方融資平臺(tái)存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)型為PPP項(xiàng)目 財(cái)政部認(rèn)為 為了鼓勵(lì)地方政府將存量項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給PPP項(xiàng)目公司 從社會(huì)資本合作方回收的資金主要將用于償還項(xiàng)目建設(shè)中所欠債務(wù) 建議對(duì)政府方按照PPP項(xiàng)目合同從社會(huì)資本方取得的收入免征企業(yè)所得稅 2020 4 15 61 2020 4 15 62 2020 4 15 62 第三 營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響 稅收管理以及稅務(wù)籌劃營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)常見(jiàn)的PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響 2020 4 15 63 2020 4 15 63 2020 4 15 64 2020 4 15 64 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)PPP項(xiàng)目稅收籌劃方面的考量 2020 4 15 65 2020 4 15 65 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響 稅收管理以及稅務(wù)籌劃 可考慮的應(yīng)對(duì)方案 從稅收管理方面應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的影響 發(fā)票管理 如何對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理 在工作量較大的情況下 如何確保合規(guī) 并同時(shí)提高效率 進(jìn)項(xiàng)稅管理 如何準(zhǔn)確建立不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目清單 并固化在系統(tǒng)中 2020 4 15 66 2020 4 15 66 如何確保盡可能地獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 以降低稅負(fù) 合同管理 合同中對(duì)于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)條款如何規(guī)范項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響 稅收管理以及稅務(wù)籌劃 可考慮的應(yīng)對(duì)方案 調(diào)整資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃 采購(gòu)供應(yīng)商的選擇營(yíng)改增范圍后 企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下 必須選擇一般納稅人供應(yīng)商 要求其提供增值稅專用發(fā)票 這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來(lái)的優(yōu)惠 2020 4 15 67 2020 4 15 67 采購(gòu)合同執(zhí)行控制階段 采購(gòu)合同時(shí)間安排 整個(gè)項(xiàng)目中 很多PPP公司在項(xiàng)目建設(shè)期和前期采購(gòu)材料后獲得大量進(jìn)項(xiàng) 產(chǎn)生期末留抵稅額 直到收到客戶款項(xiàng)產(chǎn)生相應(yīng)銷項(xiàng)時(shí)才可抵扣 因此 企業(yè)可綜合考慮增值稅稅負(fù)情況 選擇合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行采購(gòu) 付款時(shí)點(diǎn)與控制程序 發(fā)票取得時(shí)點(diǎn)與控制程序 發(fā)票的認(rèn)證與增值稅抵扣安排可考慮的應(yīng)對(duì)方案 業(yè)務(wù)模式調(diào)整 2020 4 15 68 2020 4 15 68 2020 4 15 69 2020 4 15 69 梳理PPP項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入 將適用不同稅率的PPP項(xiàng)目收入分別核算 便于申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策 如有 也避免從高繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn) 2020 4 15 70 2020 4 15 70 PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 2020 4 15 71 2020 4 15 71 2020 4 15 72 2020 4 15 72 2020 4 15 73 2020 4 15 73 建立稅務(wù)管理規(guī)范手冊(cè)的作用全面了解PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收法規(guī) 建立PPP項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算模型 深入了解PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 深入分析PPP項(xiàng)目典型稅收籌劃模式為招投標(biāo)稅收成本估算提供全面 快速的稅收成本測(cè)算支持為商業(yè)談判簽約方式提供一般性的稅務(wù)技術(shù)支持與指導(dǎo)為運(yùn)營(yíng)階段稅務(wù)籌劃提供一般性的稅務(wù)技術(shù)支持與指導(dǎo) 2020 4 15 74 2020 4 15 74 建立PPP項(xiàng)目稅務(wù)合規(guī)制度及稅收事項(xiàng)處理規(guī)范建立稅務(wù)管理規(guī)范手冊(cè)的內(nèi)容PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策詳細(xì)規(guī)定各相關(guān)稅種及其征稅方法稅收優(yōu)惠匯總以及申請(qǐng)條件 程序具體稅收征管制度及其應(yīng)對(duì)提示PPP項(xiàng)目的特殊稅務(wù)規(guī)定PPP項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算和稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)典型PPP項(xiàng)目投資架構(gòu)與運(yùn)營(yíng)模式及其稅收影響PPP項(xiàng)目整體稅負(fù)測(cè)算模式PPP項(xiàng)目典型稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范PPP項(xiàng)目公司稅收管理制度 2020 4 15 75 2020 4 15 75 第四PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 隨著PPP Public PrivatePartnership 在實(shí)際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新 會(huì)計(jì)及稅務(wù)問(wèn)題也越來(lái)越多 結(jié)合 政府和社會(huì)資本合作模式操作指南 試行 財(cái)金 2014 113號(hào) 關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見(jiàn) 國(guó)辦發(fā) 2015 42號(hào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào) 及現(xiàn)行稅法規(guī)定 分析PPP業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)處理 一 PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理根據(jù)PPP項(xiàng)目具體運(yùn)作方式的不同 相關(guān)主體會(huì)計(jì)處理各異 現(xiàn)分類介紹如下 2020 4 15 76 2020 4 15 76 一 BOT類BOT 建設(shè) 運(yùn)營(yíng) 移交 是指由社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì) 融資 建造 運(yùn)營(yíng) 維護(hù)和用戶服務(wù)職責(zé) 合同期滿后項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式 合同期限一般為20 30年 此類PPP項(xiàng)目由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施的承建 維護(hù)與運(yùn)營(yíng) 提供公共服務(wù) 并在合同期內(nèi) 獲得該公共項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)收費(fèi)權(quán)以及一部分政府付費(fèi) 根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào) 建造合同 及 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào) 等文件 企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式 BOT 參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 2020 4 15 77 2020 4 15 77 1 涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件 1 合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè) 2 合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè) 以下簡(jiǎn)稱合同投資方 合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司 以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司 進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng) 項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外 在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù) 3 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 工期 開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定 同時(shí)在合同期滿 合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù) 并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能 狀態(tài)等作出明確規(guī)定 2020 4 15 78 2020 4 15 78 2與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn) 1 建造期間 項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào) 建造合同 確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用 基礎(chǔ)設(shè)施建成后 項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入 建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量 并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí) 確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 2020 4 15 79 2020 4 15 79 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi) 項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的 或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下 合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn) 并按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的規(guī)定處理 合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后 從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用 但收費(fèi)金額不確定的 該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利 項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 2020 4 15 80 2020 4 15 80 建造過(guò)程如發(fā)生借款利息 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 借款費(fèi)用 的規(guī)定處理 2 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù) 將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的 不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入 應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定 分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 3按照合同規(guī)定 企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài) 預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 或有事項(xiàng) 的規(guī)定處理 2020 4 15 81 2020 4 15 81 4按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定 項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù) 如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù) 的 各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí) 其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù) 5 BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn) 6在BOT業(yè)務(wù)中 授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn) 如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分 不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理 項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn) 未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 2020 4 15 82 2020 4 15 82 企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)按上述處理辦法進(jìn)行追溯調(diào)整 進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的 應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn) 負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類 作為無(wú)形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn) 同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試 在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的 應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試 對(duì)于ROT 改建 運(yùn)營(yíng) 移交 模式 因項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建與運(yùn)營(yíng) 同時(shí)也不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán) 其會(huì)計(jì)處理與上述BOT模式基本一致 2020 4 15 83 2020 4 15 83 二 BOO類BOO 建設(shè) 擁有 運(yùn)營(yíng) 該模式由BOT方式演變而來(lái) 二者區(qū)別主要是BOO方式下社會(huì)資本或項(xiàng)目公司擁有項(xiàng)目所有權(quán) 但必須在合同中注明保證公益性的約束條款 一般不涉及項(xiàng)目期滿移交 類似的還有BOOT 建設(shè) 擁有 運(yùn)營(yíng) 移交 與BOO相比 該類模式合同期滿需要移交 會(huì)計(jì)處理上 BOO BOOT可參照BOT 鑒于此類PPP項(xiàng)目 項(xiàng)目公司或社會(huì)資本擁有基礎(chǔ)設(shè)施或公共項(xiàng)目的所有權(quán) 因此在會(huì)計(jì)處理上 應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊 在BOOT情況下 合同期滿基礎(chǔ)設(shè)施移交時(shí) 按處置固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì) 2020 4 15 84 2020 4 15 84 三 O M類此類模式主要包括O M MC等運(yùn)作方式 O M 委托運(yùn)營(yíng) 是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)職責(zé)委托給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司 社會(huì)資本或項(xiàng)目公司不負(fù)責(zé)用戶服務(wù)的政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目運(yùn)作方式 政府保留資產(chǎn)所有權(quán) 只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付委托運(yùn)營(yíng)費(fèi) 合同期限一般不超過(guò)8年 MC 管理合同 是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng) 維護(hù)及用戶服務(wù)職責(zé)授權(quán)給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司的項(xiàng)目運(yùn)作方式 政府保留資產(chǎn)所有權(quán) 只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付管理費(fèi) 管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓 運(yùn)營(yíng) 移交的過(guò)渡方式 合同期限一般不超過(guò)3年 2020 4 15 85 2020 4 15 85 此類PPP項(xiàng)目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項(xiàng)目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 政府僅是將公共項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)管理 用戶服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項(xiàng)目公司或社會(huì)資本進(jìn)行 因此項(xiàng)目公司或社會(huì)資本僅就取得的運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或管理費(fèi)確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 四 TOT類TOT 轉(zhuǎn)讓 運(yùn)營(yíng) 移交 是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司 并由其負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng) 維護(hù)和用戶服務(wù) 合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式 合同期限一般為20 30年 2020 4 15 86 2020 4 15 86 此模式下 項(xiàng)目公司或社會(huì)資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè) 但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán) 項(xiàng)目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊 期滿將資產(chǎn)移交項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)時(shí) 按處置固定資產(chǎn)處理 二 案例分析某市政府欲建一高速公路 由于地方財(cái)力有限 決定采取BOT方式籌建 經(jīng)省物價(jià)局 財(cái)政局 交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門(mén)許可 投資方經(jīng)營(yíng)收費(fèi)30年 期滿歸還政府 2010年由甲公司投資10億元 組建了高速公路投資有限責(zé)任公司 甲公司在簽訂BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開(kāi)始項(xiàng)目運(yùn)作 2020 4 15 87 2020 4 15 87 丙公司中標(biāo)承建該項(xiàng)目的主要工程 并于2010年下半年進(jìn)入施工建設(shè)階段 整個(gè)建設(shè)工程預(yù)計(jì)在2013年10月1日前完工 經(jīng)營(yíng)期間通行費(fèi)收入按7 3比例進(jìn)行分配 甲公司占收入的70 地方政府占30 經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用由甲公司承擔(dān) 2020 4 15 88 2020 4 15 88 有關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下 1 建造期間 丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào) 建造合同 確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用 建造合同準(zhǔn)則 規(guī)定 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型 不同類型的合同 其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同 2020 4 15 89 2020 4 15 89 1 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件 則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 合同總收入能夠可靠地計(jì)量 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 2 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件 則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 2020 4 15 90 2020 4 15 90 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 丙公司發(fā)生各種成本的會(huì)計(jì)處理 借 工程施工 合同成本貸 原材料 應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價(jià)款 借 應(yīng)收賬款 甲貸 工程結(jié)算借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅等貸 銀行存款 2020 4 15 91 2020 4 15 91 確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用 借 工程施工 合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借 工程結(jié)算貸 工程施工 合同成本 合同毛利借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 貸 銀行存款等 2020 4 15 92 2020 4 15 92 稅務(wù)處理 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 875號(hào) 規(guī)定 企業(yè)在各個(gè)納稅期末 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工進(jìn)度 完工百分比 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是指同時(shí)滿足下列條件 1 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 3 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 2020 4 15 93 2020 4 15 93 通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn) 無(wú)論是稅法還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 就必須要確認(rèn)收入 差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同 稅法不強(qiáng)調(diào) 與建筑 筑改造 合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 企業(yè)能夠收到合同價(jià)款 表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 合同價(jià)款能否收回 取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同 如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同 則表明建造承包商可能無(wú)法收回工程價(jià)款 不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件 但合同是否能夠正常履行 主要由企業(yè)自行判斷 稅務(wù)機(jī)關(guān)作為 局外人 2020 4 15 94 2020 4 15 94 很難掌握這方面的信息 基于反避稅的需要 稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量 并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入 即 如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流入企業(yè) 則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用 但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入 具體而言 合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn) 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 稅務(wù)處理 按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入 計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理 2020 4 15 95 2020 4 15 95 合同成本不可能收回的 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用 不確認(rèn)合同收入 稅務(wù)處理 按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入 并作納稅調(diào)增處理 需要注意的是 稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異 并不是金額上的差異 如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入 而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收入作納稅調(diào)增處理的 若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的 應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理 否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅 若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無(wú)法實(shí)現(xiàn) 視同稅法中的壞賬損失 將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后 作納稅調(diào)減處理 2020 4 15 96 2020 4 15 96 2 甲公司財(cái)稅處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào) 要求 BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn) 而是作為無(wú)形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn) 1 項(xiàng)目開(kāi)工前的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行土地預(yù)審 環(huán)境評(píng)價(jià) 水土保持及工程可行性研究發(fā)生的前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借 無(wú)形資產(chǎn)貸 銀行存款 2 建造期間 甲公司按合同規(guī)定計(jì)量支付給丙公司工程款借 無(wú)形資產(chǎn)貸 應(yīng)付賬款 丙 2020 4 15 97 2020 4 15 97 3 建造過(guò)程如發(fā)生借款利息 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 借款費(fèi)用 的規(guī)定處理借 無(wú)形資產(chǎn)貸 應(yīng)付利息 4 通過(guò)預(yù)測(cè)高速公路的大修周期 為保證高速公路移交時(shí)保持良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài) 高速公路移交前的運(yùn)營(yíng)期內(nèi) 每年需預(yù)