第二章-增值稅法(2012注會稅法).doc

第二章 增值稅法自2012.01.01起，國家在上海試點（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）營業(yè)稅改征增值稅的工作。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人一、征稅范圍（中國境內(nèi)）（一）一般規(guī)定（包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口環(huán)節(jié)）1.銷售（有償轉(zhuǎn)讓所有權）或者進口的貨物（有形動產(chǎn)）。包括電力、熱力和氣體。2.（有償）提供的加工、修理修配勞務（屬于受托行為，且勞務對象必須是有形動產(chǎn)）。（二）具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項目。（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）?！窘忉尅空l開具發(fā)票，誰為納稅人（期貨交易所增值稅按次計算）；2010.12.01起，上海期貨交易所試點開展期貨保稅交割業(yè)務（暫免征收增值稅）。（2）銀行銷售金銀業(yè)務。（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品業(yè)務。（4）集郵商品：生產(chǎn)；銷售（郵政部門以外的其他單位和個人）。（5）發(fā)行報刊：郵政部門征收營業(yè)稅；其他單位和個人征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。（7）融資租賃：經(jīng)批準，征收營業(yè)稅；其他單位：所有權轉(zhuǎn)讓，征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅。【解釋】融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權，涉及應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（9）從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)收取的一次性費用，與貨物銷售數(shù)量有關，征收增值稅；無關，不征。（10）代行政管理部門收取的相關費用（同時符合條件），不屬于價外費用，不征收增值稅。（11）銷售貨物代辦保險，銷售汽車代繳車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。（12）軟件產(chǎn)品銷售：隨同銷售一并收取的費用，按增值稅混合銷售征收（即征即退）；交付使用后，按期或按次收取的費用，不征收增值稅。（13）印刷企業(yè)印刷圖書、報紙、雜志：自行購買紙張，按貨物銷售（稅率為13%）；由出版單位提供紙張，按加工、修理修配勞務（稅率為17%）?！窘忉尅坑∷⑵髽I(yè)印刷資料、信紙，統(tǒng)一按17%稅率。（14）會員費收入，不征收增值稅。（15）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅。（16）提供礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，應當繳納增值稅。（17）轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)：屬于增值稅應稅貨物繳納增值稅；屬于不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（18）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（19）受托開發(fā)軟件產(chǎn)品：著作權屬于受托方（銷售貨物），征收增值稅（受贈）；著作權屬于委托方或雙方共同擁有（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)），不征收增值稅?！窘忉尅拷?jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售（軟件產(chǎn)品）時一并轉(zhuǎn)讓著作權、所有權，不征收增值稅。（20）供電企業(yè)利用自身輸變電設備，對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)（并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費），屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。2.屬于征稅范圍的特殊行為?！窘忉尅孔援a(chǎn)、委托加工的貨物：一律視同銷售。購進的貨物：內(nèi)部最終使用不視同銷售，進項稅額不得抵扣（已抵扣的，按成本價作進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；外部移送視同銷售，進項稅額可以抵扣（按同類產(chǎn)品的售價或組價）。序號視同銷售行為特 點（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷（納稅人：委托方）代 銷（2）銷售代銷貨物（納稅人：受托方）（3）總分機構(gòu)之間移送貨物用于銷售（不在同一縣）（4）將自產(chǎn)、委托加工（的貨物）用于非增值稅應稅項目內(nèi)部最終使用（“內(nèi)”對“內(nèi)”）（5）用于集體福利或者個人消費（6）或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶外部移送（“內(nèi)外”對“外”）（7）分配給股東或者投資者（8）無償贈送其他單位或者個人二、納稅義務人和扣繳義務人1.納稅義務人：境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人；承租人或承包人。2.扣繳義務人（境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務）：（境內(nèi)未設立經(jīng)營機構(gòu)）境內(nèi)代理人購買方。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準劃分標準1.年應稅銷售額（經(jīng)營規(guī)模）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人工業(yè)（或占50%以上，兼營貨物批發(fā)、零售）小規(guī)模50萬元一般批發(fā)或零售貨物的納稅人商業(yè)小規(guī)模80萬元一般2.會計核算水平（認定資格）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，同時符合下列條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。特殊情況1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人），按小規(guī)模納稅人納稅2.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅【解釋】年應稅銷售額包括：納稅申報、稽查查補、納稅評估調(diào)整、稅務機關代開發(fā)票和免稅銷售額；稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。二、一般納稅人的認定及管理要 點規(guī) 定向誰申請向其機構(gòu)所在地（縣）國家稅務局或者同級別的稅務分局（認定機關）。申請時間1.新開業(yè)的納稅人：自辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定（新3）。2.已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人（舊42）：主動申請認定：在申報期（月份或季度）結(jié)束后40日內(nèi)報送申請認定表認定機關在受理申請之日起20日內(nèi)完成資格認定告知納稅人；被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（40日）申請資格認定主管稅務機關在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)告知納稅人納稅人在收到通知書后10日內(nèi)報送申請認定表或不認定申請表（逾期未報送的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票）。相關規(guī)定1.納稅人自認定為一般納稅人的次月（新開業(yè)）起，按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票；2.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（只進不退）。納稅輔導期管理對 象1.新認定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（資金80萬元、人數(shù)10人）（3個月）。2.其他一般納稅人（6個月）：增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；其他情形。管理規(guī)定1.實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票：最高開票限額：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（10萬元）；其他（根據(jù)實際經(jīng)營情況核定）；按次限量控制：每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。2.一個月內(nèi)多次領購：（第二次起）按上一次已領購并開具（銷售額）的3%預繳增值稅。3.輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。第三節(jié) 稅率與征收率一、稅率稅 率適用對象17%1.一般納稅人銷售或者進口貨物（含：部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品）；2.一般納稅人提供加工、修理修配勞務。13%一般納稅人銷售或者進口下列貨物（記憶）：1.糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶（含巴氏殺菌乳、滅菌乳）；2.自來水（6%）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣（交資源稅）、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃）；音像制品；電子出版物；二甲醚?！咎厥狻夸N售自產(chǎn)人工合成牛胚胎（屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）：免征增值稅。零稅率（大部分）出口貨物（以無稅產(chǎn)品進入國際市場）?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。二、征收率征收率適用對象2%1.一般納稅人銷售舊貨和自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（按4%減半征收）：銷售額含稅銷售額（14%）；應納稅額銷售額4%2?！窘忉尅恳话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)：銷售額含稅銷售額（13%）；應納稅額銷售額2%。【解釋】舊貨，是指進入二次流通（經(jīng)營）的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（自2009.01.01起）。4%一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當業(yè)銷售死當物品；3.經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品（進口或調(diào)撥環(huán)節(jié)免稅）。6%一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（裝機容量為5萬千瓦）生產(chǎn)的電力；2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；5.自來水（不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）；6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；7.屬于一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液（不得對外開具增值稅專用發(fā)票）?！窘忉尅恳话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷售額適用稅率當期進項稅額一、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入）。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他價外收費。但不包括：1.受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅。2.同時符合條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。3.同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代繳車輛購置稅、車輛牌照費。（二）特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式銷售額的確定1.折扣方式折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣后的銷售額【解釋】折扣銷售看發(fā)票：同票折（“金額”欄），紅票沖，實物折扣視同銷。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得減除銷售折扣銷售折讓（品種、質(zhì)量）折讓后的貨款2.以舊換新方式新貨計稅（金銀首飾除外）3.還本銷售方式貨物的銷售價格（不得減除還本支出）4.采取以物易物方式雙方各自計稅（換出：銷項務必計算；換入：進項謹慎抵扣）5.包裝物押金是否計入銷售額（稅率為所包裝貨物的適用稅率）一般押金（包括啤酒、黃酒）：收取時不繳稅，逾期（1年）換算繳稅；酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）：收取時換算繳稅，逾期不再繳稅。6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)（已經(jīng)計提折舊）2008.12.31以前購進（或自制）未納入“試點”按照4%征收率減半征收已納入“試點”試點前購進試點后購進按照適用稅率征收2009.01.01以后購進（或自制）納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。視同銷售貨物行為（無銷售額）按下列順序確定其銷售額：售價（納稅人自己、其他納稅人）；組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）【解釋】成本：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本；組價的特殊使用：新產(chǎn)品有售價，但也要核定價格或組價。（三）含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額含稅銷售額（113%/17%）【解釋】含稅價格（含稅收入）的判斷：看發(fā)票（普通發(fā)票要換算）；分析行業(yè)（零售行業(yè)要換算）；分析業(yè)務（價外費用、包裝物押金、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額（以票抵扣）和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額（計算抵扣）。1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（先比對、后抵扣）。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（1）一般農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額收購價款13%（2）煙葉：進項稅額收購價款1.1（價外補貼）1.2（煙葉稅）13%收購價款17.16%【解釋】采購成本收購價款1.11.287%4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣?！窘忉尅窟\費伴隨貨物，貨物沒有進項、銷項，運費也就不考慮計算抵扣；隨著消費型增值稅的實施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，也可以按7%計算抵扣進項稅額。（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金（不包括：裝卸費、保險費等其他雜費）。（3）增值稅一般納稅人取得2010.01.01以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（4）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程（伴隨貨物）中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。（5）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。（6）一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。（7）自2010.10.01起，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)，在項目建設期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。運費類別稅務處理收取運費（價外費用）銷項稅額運費/（1稅率）稅率支付運費進項稅額（運費建設基金）7%已抵扣進項轉(zhuǎn)出的運費運輸發(fā)票（或支付的）金額轉(zhuǎn)出進項稅額金額7%計入成本的運費轉(zhuǎn)出進項稅額成本中運費/（17%）7%【解釋】計算抵扣進項稅，是按發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，不必進行價稅分離。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（不在“鏈條”上，沒有銷項稅）1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（內(nèi)部最終使用）的購進貨物或者應稅勞務。【解釋】“購進貨物”不包括：既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。“個人消費”包括：納稅人的交際應酬消費。設備在建工程：可抵扣；不動產(chǎn)在建工程：不可抵扣。2.非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）的購進貨物及相關的應稅勞務。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?！窘忉尅糠钦p失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失（營業(yè)外支出），在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（即：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇）。5.上述“14”項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用（伴隨貨物）。6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計7.納稅人從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。三、應納稅額的計算（一）計算應納稅額的時間限定【解釋】當期進項稅額應從當期銷項稅額中抵扣（當期是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限）。1.計算銷項稅額的時間限定（即納稅義務發(fā)生時間）。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期（及合同約定的金額）的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的（二者中較早者）當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（代銷除外），為貨物移送的當天。2.進項稅額抵扣的時間限定。（1）防偽稅控專用發(fā)票。2010.01.01以后，在開具之日起180日內(nèi)到辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額（2009.12.31以前：“開具之日起90日內(nèi)”、“認證通過的當月”）。（2）海關完稅憑證。2010.01.01以后，在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對（未實行“先比對、后抵扣”的，在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，申報抵扣進項稅額）。（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（進項稅額轉(zhuǎn)出）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途（即：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從（改變用途）當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期（征稅時）實際成本計算應扣減的進項稅額。（當期）實際成本進價運費（保險費其他有關費用）【解釋】該公式適用于進口貨物；國內(nèi)購進的貨物，實際成本主要包括進價和運費兩大部分。（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理（銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額）一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票增值稅額不得從銷項稅額中扣減。（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理（分項計算）從2004.07.01起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率【解釋】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理（既不繳稅，也不退稅）一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（七）金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理1.對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行（申請認定增值稅一般納稅人資格）統(tǒng)一清算繳納。【解釋】預征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務局確定。2.金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。第五節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算一、應納稅額的計算（簡易辦法）應納稅額（不含稅）銷售額征收率【解釋】銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額（購進稅控收款機除外）。二、含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額含稅銷售額（13%）第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理經(jīng)營行為稅務處理兼營兼營不同稅率的應稅項目分別核算銷售額，分別計算應納稅額從高適用稅率征收（從低退稅）。兼營非增值稅應稅勞務1.分別核算，各自繳稅（又“增”又“營”）；2.未分別核算，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計混合銷售1.原則上：依據(jù)納稅人的“主業(yè)”判斷，只繳一個稅：或“增”或“營”。2.特殊規(guī)定（按兼營非增值稅應稅勞務處理）：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為（營業(yè)額大于銷售額）；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！窘忉尅考鏍I非增值稅應稅勞務：增值稅納稅人（一個單位）在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，且二者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關系（不同購買方）?；旌箱N售行為：一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非增值稅應稅勞務（兩者之間是緊密相連的從屬關系）。第七節(jié) 進口貨物征稅一、進口貨物的征稅范圍及納稅人（一）進口貨物征稅的范圍（凡是）申報進入中國海關境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅?！窘忉尅恐灰菆箨P進口的應稅貨物，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。對進口貨物是否減免稅由國務院統(tǒng)一規(guī)定。如屬于“來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復出口（兩頭在外）的，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅（若是銷往國內(nèi)，則予以補稅）。（二）進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。進口代理者代繳委托者承擔已納稅款。二、進口貨物的適用稅率（13%、17%）三、進口貨物應納增值稅的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納進口增值稅組成計稅價格稅率組成計稅價格關稅完稅價格關稅（消費稅）【解釋】在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額（出口國沒有征收流轉(zhuǎn)稅）；一般貿(mào)易下進口貨物的關稅完稅價格以海關審定的成交價格（即：買方向賣方實際支付或應當支付的價格）為基礎的到岸價格（包括：貨價，加上貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用）作為完稅價格。四、進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。進口貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天，其納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，其納稅期限應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第八節(jié)出口貨物退（免）稅我國的出口貨物退（免）稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅?！窘忉尅吭鲋刀惓隹谪浳锏牧愣惵剩簩Ρ镜拉h(huán)節(jié)免征增值稅；對前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。一、出口貨物退（免）稅的基本政策及適用范圍政策貨 物企 業(yè)又免又退必須同時具備以下條件：屬于增值稅、消費稅征稅范圍；報關離境（即出口）；在財務上作銷售處理（有償轉(zhuǎn)移）；出口收匯并已核銷。(1)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；(3)特定出口的貨物：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物（屬于間接創(chuàng)匯）。只免不退來料加工復出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；計劃內(nèi)出口卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅（非計劃內(nèi)，照章征稅）；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；國家規(guī)定的其他免稅貨物（未征不退）。(1)生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口；(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。不免不退國家計劃外出口的原油（計劃內(nèi)，按13%的退稅率退稅）；援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，實行出口退稅）；國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金）?！窘忉尅窟M料加工復出口貿(mào)易除外。沒有進出口經(jīng)營權的商貿(mào)企業(yè)。區(qū) 別來料加工進料加工料件來源外商免費提供經(jīng)營企業(yè)付匯購進貨物所有權外商經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營方式收取加工費收取銷售貨款出口政策只免不退又免又退【解釋】出口免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本處理。對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：1.外購的產(chǎn)品（同時符合“四同”條件）：同名稱；同性能；同商標；同客戶。2.外購配套產(chǎn)品（同客戶），符合下列條件之一：（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3.集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。4.委托加工收回的產(chǎn)品（同時符合下列條件）：（1）同名稱、同性能，或是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）同客戶；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議（委托方提供主要原材料；受托方收取加工費，開具增值稅專用發(fā)票）?！窘忉尅可a(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受“同客戶”的限制。二、出口貨物的退稅率（出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例）現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有：17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。三、出口貨物應退稅額的計算（一）“免、抵、退”稅的計算方法（適用于生產(chǎn)企業(yè)）1.含義：“免稅”免征出口銷售（外銷）環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退稅”生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的（進項稅額）部分予以退稅。2.“免、抵、退”的計算：（1）剔稅：計算不得免征和抵扣稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）。當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額【解釋】如果當期沒有免稅購進原材料價格，上述公式中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和后面公式中的“免抵退稅額抵減額”就不用計算。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）【解釋】免稅購進原材料包括：從國內(nèi)購進免稅原材料；進料加工免稅進口料件（其價格為：組成計稅價格貨物到岸價海關實征關稅和消費稅）。（2）抵稅：計算當期應納增值稅額。當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額（3）算尺度：計算免抵退稅額（名義退稅額）。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（4）比較確定應退稅額（比較和的較小者）。（5）確定免抵稅額（進行擠兌）。（二）“先征后退”的計算方法（適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)）1.外貿(mào)企業(yè)“（供貨企業(yè)）先征（外貿(mào)企業(yè)）后退”的計算辦法（征、退稅之差計入企業(yè)成本）。應退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。應退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。四、出口貨物退（免）稅管理（一）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理1.外貿(mào)企業(yè)應在貨物報關出口之日起90日內(nèi)，申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，企業(yè)須進行納稅申報并計提銷項稅額。2.銷項稅額或應納稅額的計算公式。（1）一般納稅人：銷項稅額（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1法定增值稅稅率）法定增值稅稅率（2）小規(guī)模納稅人：應納稅額（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1征收率）征收率【解釋】小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應征收增值稅：國家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；未進行免稅申報的貨物；未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報的貨物；雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務機關提供有關憑證的貨物；經(jīng)主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物；未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的貨物。3.對以進料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。（二）新發(fā)生出口業(yè)務的退免稅（1）新企業(yè)新出口，自發(fā)生首筆出口之日起12個月內(nèi)不按月退免稅。但內(nèi)外銷銷售額之和500萬元，且外銷比例50%的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)省級國稅局批準，可按月計算辦理免、抵、退稅；（2）老企業(yè)（注冊開業(yè)時間1年以上）新出口，經(jīng)地市級稅務機關核實，可按月計算辦理免、抵、退稅；（3）對小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法?！窘忉尅砍隹谪浳锿耍猓┒悜斢稍O區(qū)的市、自治州以上（含本級）稅務機關審批；對騙取國家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級以上（含本級）國稅局批準，可以停止其6個月以上的出口退稅權。第九節(jié) 稅收優(yōu)惠一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括單位和個人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書（指向社會收購的古書和舊書）；4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5.外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設備；6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.銷售的自己（指其他個人）使用過的物品。二、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策（須申請并取得資源綜合利用認定證書不得申請享受）1.銷售下列自產(chǎn)貨物免稅：（1）再生水；（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；（3）翻新輪胎；（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例30%的特定建材產(chǎn)品。2.污水處理勞務免稅。3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退（計銷項、抵進項、可開具專用發(fā)票）的政策：（1）工業(yè)廢氣高純度二氧化碳產(chǎn)品；（2）垃圾/沼氣（比重80%，且生產(chǎn)排放達標）電力/熱力；（3）煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖頁巖油；（4）廢舊（比重30%）瀝青混凝土再生瀝青混凝土；（5）采用旋窯法（立窯法不享受即征即退政策）工藝生產(chǎn)的水泥（含水泥熟料）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例30%。4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策：（1）退役軍用發(fā)射藥（比重90%）涂料硝化棉粉；（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水（比重80%）蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖（比重60%）電力、熱力；（5）風力電力；（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。5.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油（廢棄的動物油和植物油用量70%）實行增值稅先征后退政策。6.對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收?！窘忉尅棵舛悺⒓凑骷赐硕悇諜C關，先征后退財政機關；摻兌比例和比重，一律以重量比例計算。（二）關于再生資源增值稅政策單位和個人銷售再生資源，應按規(guī)定繳納增值稅；但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。【解釋】再生資源：在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工（僅指清洗、挑選、整理等簡單加工）處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策1.對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料（比重90%）生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策。（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓（為全部原料）生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）（生產(chǎn)企業(yè)須取得危險廢物綜合經(jīng)營許可證），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力（生產(chǎn)排放達標）、熱力、燃料。【解釋】生產(chǎn)原料中上述資源比重80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥(浮渣)生產(chǎn)燃料的資源比重60%。（3）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料（比重90%）生產(chǎn)的干化污泥、燃料。（4）以廢棄的動物油、植物油為原料（比重90%）生產(chǎn)的飼料級混合液。（5）以回收的廢礦物油為原料（比重90%）生產(chǎn)的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業(yè)油料（生產(chǎn)企業(yè)須取得危險廢物綜合經(jīng)營許可證）。（6）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料（比重70%）生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品（生產(chǎn)企業(yè)須取得危險廢物綜合經(jīng)營許可證）。（7）以人發(fā)為原料（比重90%）生產(chǎn)的假發(fā)。4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策。以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。5.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策。（1）以蔗渣為原料（比重70%）生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。（2）以粉煤灰、煤矸石為原料（比重25%）生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。（3）利用污泥（比重90%）生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。（4）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子（比重30%）、煅燒高嶺土（比重90%）。（5）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機、報廢汽車為原料（比重90%）生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬（其中綜合利用危險廢棄物的企業(yè)須取得危險廢物綜合經(jīng)營許可證）。（6）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復合紙包裝材料為原料（比重70%）生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料、瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂及再生塑料制品（生產(chǎn)企業(yè)須通過ISO認證）。（7）以廢棄天然纖維、化學纖維及其制品為原料（比重90%）生產(chǎn)的纖維紗及織布、無紡布、氈、粘合劑及再生聚酯產(chǎn)品。（8）以廢舊石墨為原料（比重90%）生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑。【解釋】申請享受本政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅優(yōu)惠政策的，應當在初次申請時按照要求提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務有關數(shù)據(jù)，報主管稅務機關審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一年度資源綜合利用產(chǎn)品及勞務有關數(shù)據(jù)，報主管稅務機關審核備案。（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策1.經(jīng)批準的電影企業(yè)取得的電影銷售、轉(zhuǎn)讓、發(fā)行、放映（農(nóng)村）收入，免征增值稅和營業(yè)稅。2.出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片，享受增值稅出口退稅政策。3.黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務及相應的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。（五）飛機維修業(yè)務增值稅處理方式1.對承攬國內(nèi)、國外航空公司飛機維修業(yè)務的企業(yè)所從事的國外航空公司飛機維修業(yè)務，實行免征本環(huán)節(jié)增值稅應納稅額、直接退還相應增值稅進項稅額的辦法。2.飛機維修企業(yè)應分別核算國內(nèi)、國外飛機維修業(yè)務的進項稅額由主管稅務機關進行核定。（六）扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策1.動漫軟件出口免征增值稅。2.動漫企業(yè)（一般納稅人）銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，對其增值稅（按17%稅率征收后）實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。（七）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅（2012年1月1日其）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。【解釋】包括：經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜；不包括：蔬菜罐頭。（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策（包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品）1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。2.增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。3.（嵌入式）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：即征即退稅額當期（嵌入式）軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額當期（嵌入式）軟件產(chǎn)品銷售額3%4.增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起1年內(nèi)不得變更。（九）粕類產(chǎn)品、制種行業(yè)、有機肥產(chǎn)品增值稅政策1.粕類飼料產(chǎn)品（豆粕除外），免征增值稅。2.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進行種子繁育（以及制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回），再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可免征增值稅。3.納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。（十）其他方面增值稅政策1.債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。2.對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)大型環(huán)保和資源綜合利用設備、應急柴油發(fā)電機組、機場行李自動分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。【解釋】將增值稅即征即退