第五章 股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制習(xí)題.doc

第五章 股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：C解析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額即該股權(quán)投資按照權(quán)益法累計(jì)計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的余額2 500300805008070080100803 300（萬(wàn)元）。2.答案：C解析：調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤(rùn)200（10070）（10070）510/12175（萬(wàn)元），故應(yīng)選C。3.答案：D解析：本題考核報(bào)告期減少子公司的處理。選項(xiàng)D，不能將凈利潤(rùn)計(jì)入投資收益。4. 、【答案】：A【解析】：商譽(yù)=500（投資成本）-50080%（享有的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）=100（萬(wàn)元）。 、【答案】：B【解析】：子公司所有者權(quán)益=500+100+120-60-（500-400）/52=620（萬(wàn)元）。 、【答案】：C【解析】：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+10080+120806080(500400)5280=596（萬(wàn)元），或者：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額+商譽(yù)=62080%+100=596（萬(wàn)元）。 5.【答案】：D【解析】：A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。 6.【答案】：A【解析】：選項(xiàng)A，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。7. 【答案】B【解析】因M公司控制A公司，A公司擁有C公司的股權(quán)屬于M公司間接擁有，M公司擁有B公司的股權(quán)未超過(guò)50%，B公司擁有C公司的股權(quán)不為M公司擁有，則M公司直接和間接擁有C公司的股權(quán)為80%。8. 【答案】B【解析】編制抵銷分錄，將母公司與子公司，子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。9. 【答案】D【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，視同為期初就已合并。10. 【答案】B【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為50010010012060（500400）/5280%676（萬(wàn)元）。11. 【答案】D【解析】抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，D不正確。12. 【答案】B【解析】在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷，子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所擁有的數(shù)額后的余額，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中則作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，借記“股本”等，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，其中，甲公司直接擁有A公司40%的股份，并且通過(guò)甲控制的M公司間接擁有A公司30%的股份，這些通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”不同明細(xì)科目反映。13.【答案】 D【解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整500+100+12060（500400）52620萬(wàn)元。14.【答案】 D【解析】 未分配利潤(rùn)期初+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)提取和分配0+（10020）1070萬(wàn)元。對(duì)于提取的盈余公積，不按照公允價(jià)值作調(diào)整，即這里是1001010萬(wàn)元。15.【答案】 D【解析】 期初未分配利潤(rùn)100（500400）/51001070（萬(wàn)元），期末未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)提取盈余公積70+120（500400）/5l20106098（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】：ABCD【解析】：該題針對(duì)“合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2.【答案】：ABCD【解析】：持股比例最高，不一定會(huì)具有控制權(quán)。所以，選項(xiàng)E不對(duì)。 3.【答案】：ACDE【解析】：該題針對(duì)“合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核4.【答案】：ABCDE【解析】：該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核5.【答案】 ABCD【解析】 這種情況下產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)是計(jì)入合并利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目中。6.【答案】 ACE三、計(jì)算題1. 【答案】（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2010年12月31日 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 貸：資本公積年初 200 借：管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10 2011年12月31日 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 貸：資本公積年初 200 借：未分配利潤(rùn)年初 10 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10 借：管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2010年12月31日確認(rèn)2010年投資收益應(yīng)調(diào)整的投資收益=（1000-20020）80%=792萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 792 貸：投資收益 792 2010年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法 借：投資收益 320 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 確認(rèn)2010年所有者權(quán)益其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96 （12080%） 貸：資本公積本年 962011年12月31日 調(diào)整2010年確認(rèn)的投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 792 貸：未分配利潤(rùn)年初 792 調(diào)整2010年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法 借：未分配利潤(rùn)年初 320 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 確認(rèn)2010年所有者權(quán)益其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96 貸：資本公積年初 96調(diào)整2011年確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)整的投資收益=（1500-20020）80%=1192萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1192 貸：投資收益 1192 確認(rèn)2011年所有者權(quán)益其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 （160-120）80% 貸：資本公積本年 32（3）抵銷分錄2010年12月31日借：股本年初 2000 本年 0資本公積年初 1700本年 120盈余公積年初 0本年 100未分配利潤(rùn)年末 490（1000-320-80-100-10） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3368（2800+792-320+96） 少數(shù)股東權(quán)益 882 （2000+1700+120+100+490）20% 營(yíng)業(yè)外收入 160借：投資收益 792少數(shù)股東損益 198未分配利潤(rùn)年初 0 貸：提取盈余公積 100 對(duì)所有者(或股東)的分配 400 未分配利潤(rùn)年末 4902011年12月31日借：股本年初 2000 本年 0資本公積年初 1820本年 40盈余公積年初 100本年 150未分配利潤(rùn)年末 1830（490+1500-150-10）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4592（3368+1192+32） 少數(shù)股東權(quán)益 1188 （2000+1820+40+100+150+1830）20% 未分配利潤(rùn)年初 160借：投資收益 1192少數(shù)股東損益 298未分配利潤(rùn)年初 490 貸：提取盈余公積 150 對(duì)所有者(或股東)的分配 0 未分配利潤(rùn)年末 18302【答案】（1）按照合并日對(duì)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)的影響作出調(diào)整借：管理費(fèi)用 20（100/5） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20（2）按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整子公司調(diào)整之后的凈利潤(rùn)15020130（萬(wàn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 130 貸：投資收益 130（3）根據(jù)合并日有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值作投資和權(quán)益抵銷借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100借：股本 500資本公積 250（100150）盈余公積 115（10015010%）未分配利潤(rùn) 315（2505015090%20）商譽(yù) 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1280或者，將以上2筆分錄合寫(xiě)成1筆分錄，分錄如下：借：固定資產(chǎn) 100 股本 500資本公積 150盈余公積 115（10015010%）未分配利潤(rùn) 315（2505015090%20）商譽(yù) 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1280（）抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配等項(xiàng)目借：投資收益 130 未分配利潤(rùn)年初 250 貸：提取盈余公積 15 對(duì)所有者(或股東)的分配 50 未分配利潤(rùn)年末 315其中合并商譽(yù)合并日確認(rèn)12001100100萬(wàn)元 四、綜合題1. 【答案】（1）2010年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。調(diào)整甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 150080%1200 貸：投資收益甲公司 1200調(diào)整甲公司2010年度其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 15080%120 貸：資本公積其他資本公積 120調(diào)整甲公司2010年度分配股利借：投資收益 480 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 60080%480計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資450012001204805340（萬(wàn)元）（2）編制2010年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄借：實(shí)收資本 3000資本公積 22501502400盈余公積 150010%150未分配利潤(rùn)年末 150090%600750商譽(yù) 5340630080%300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5340 少數(shù)股東權(quán)益 630020%1260（3）編制2010年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄借：投資收益 150080%1200少數(shù)股東損益 150020%300未分配利潤(rùn)年初 0 貸：提取盈余公積 150010%150 對(duì)所有者（或股東）的分配 600 未分配利潤(rùn)年末 750（4）2011年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2010年度長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 840 貸：資本公積其他資本公積 120 未分配利潤(rùn)年初 720調(diào)整甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 300080%2400 貸：投資收益甲公司 2400調(diào)整甲公司2011年度其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 20080%160 貸：資本公積其他資本公積 160調(diào)整甲公司2011年度分配股利借：投資收益 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 90080%720計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資450084024001607207180（萬(wàn)元）（5）編制2011年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄借：實(shí)收資本 3000資本公積 225015020