【畢業(yè)學(xué)位論文】BS 集團(tuán)全面預(yù)算管理案例研究-工商管理

分類號(hào) 密級(jí) U D C 編號(hào) 士學(xué)位論文 論文題目 科、專業(yè) 工商管理 研究生姓名 王 芬 導(dǎo)師姓名及 專業(yè)技術(shù)職務(wù) 陳曉紅 教授 2006 年 10 月 要 大型企業(yè)集團(tuán)的管理是紛繁復(fù)雜、千 頭萬(wàn)緒的，筆者認(rèn)為應(yīng)以全面預(yù)算管理作為突破口來(lái)全面提升企業(yè)集團(tuán)的管理水平。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家全面預(yù)算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。 隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換，越來(lái)越多的企業(yè)在不斷摸索中，逐漸認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是行之有效的企業(yè)管理模式，因而借鑒西方企業(yè)做法，建立起預(yù)算控制制度。 但有研究結(jié)果表明我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理尚存在很多的認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)的盲區(qū)， 很多企業(yè)的全面預(yù)算管理還不完善。 本文在“企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理” 、 “價(jià)值鏈分析” 、 “博弈論”等相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上， 以國(guó)內(nèi)某大型企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理為案例，進(jìn)行實(shí)證研究。全面分析和研究了該企業(yè)集團(tuán)的以 “戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃預(yù)算 ”聯(lián)動(dòng)的預(yù)算管理模式， 對(duì)該集團(tuán)全面預(yù)算管理中引入 “基于企業(yè)價(jià)值鏈分析進(jìn)行預(yù)算 ”的理念和將博弈論運(yùn)用到全面預(yù)算管理的兩個(gè)特點(diǎn)進(jìn)行具體分析。 認(rèn)為在企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的過(guò)程中引入價(jià)值鏈分析的理念和方法， 使預(yù)算目標(biāo)通過(guò)企業(yè)價(jià)值鏈分析很好的與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起，有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有助于企業(yè)創(chuàng)造自身的價(jià)值，也有利于企業(yè)為顧客傳遞價(jià)值活動(dòng)的完成，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而在編制預(yù)算過(guò)程中，通過(guò)持續(xù)博弈，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、績(jī)效管理的有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)預(yù)算管理真正成為一種戰(zhàn)略實(shí)施的保障體系。 預(yù)算管理委員會(huì)與各業(yè)務(wù)職能部門(mén)通過(guò)博弈使其經(jīng)營(yíng) 計(jì)劃既符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略， 又具有科學(xué)性， 進(jìn)而使編制的資金預(yù)算具有科學(xué)與合理性。 將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、 預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各預(yù)算環(huán)節(jié)作為一個(gè)持續(xù)博弈的循 筆者希望通過(guò)上述研究， 對(duì)于豐富和完善企業(yè)全面預(yù)算管理理論具有一定學(xué)術(shù)意義， 同時(shí)對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展全面預(yù)算管理實(shí)踐具有一定的參考和借鑒意義。 關(guān)鍵詞 業(yè)集團(tuán)，全面預(yù)算管理，價(jià)值鏈分析，博弈論 of be of of it is in to of to in as S on on on as of by to be to it is of to be of to by of s to to s to be be to be a to to 錄 第 1 章 緒論 .題背景和意義.內(nèi)外研究現(xiàn)狀.究思路、主要內(nèi)容及創(chuàng)新. 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 .面預(yù)算管理基本理論. 全面預(yù)算管理的含義、特征 . 全面預(yù)算管理的功能與內(nèi)容 .業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理基本理論. 企業(yè)集團(tuán)及其基本特征 . 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的意義 . 企業(yè)集團(tuán)預(yù)算類型及管理循環(huán) . 企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理模式及其組織體制 . 企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制程序及方法 . 3 章 湖南 團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)踐分析 .業(yè)集團(tuán)概況.S 集團(tuán)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的定位 .S 集團(tuán)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理模式特征 . 團(tuán)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建. 團(tuán)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制定. 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行與控制 . 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算的評(píng)價(jià)與激勵(lì) .S 集團(tuán)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算具體實(shí)施 . 4 章 湖南 團(tuán)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)分析 .于價(jià)值鏈分析的全面預(yù)算管理. 基于企業(yè)價(jià)值鏈分析的預(yù)算 . 價(jià)值鏈分析在 團(tuán)全面預(yù)算管理的運(yùn)用 .面預(yù)算管理中的經(jīng)濟(jì)博弈分析 .弈論基礎(chǔ)概念及其分類. 全面預(yù)算管理博弈是不完全信息動(dòng)態(tài)博弈 . 在不完全信息動(dòng)態(tài)博弈中經(jīng)濟(jì)行為分析 . 團(tuán)全面預(yù)算管理過(guò)程中博弈的具體做法. 5 章 湖南 團(tuán)全面預(yù)算管理的成效及啟示 .南 團(tuán)全面預(yù)算管理的成效.南 團(tuán)全面預(yù)算管理的啟示. 論 . 考文獻(xiàn) . 致 謝 . 讀學(xué)位期間所發(fā)表的學(xué)術(shù)論文 .士學(xué)位論文 第 1 章 緒論 1第1章 緒論 題背景和意義 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大公司、大集團(tuán)的作用日 益重要，已經(jīng)成為現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)志和民族產(chǎn)業(yè)實(shí)力的象征，可以毫不夸張的說(shuō)，當(dāng)今國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)，突出的表現(xiàn)在大公司、大集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在加入 后，中國(guó)要在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，建立與發(fā)展大型企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)歷發(fā)展與改革深化的必然選擇。 應(yīng)當(dāng)看到，雖然自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)施大 公司、大集團(tuán)戰(zhàn)略取得了顯著的成績(jī)，但與世界先進(jìn)的企業(yè)集團(tuán)相比，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)還缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，如何提高我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的管理水平，提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使其與國(guó)外大型企業(yè)集團(tuán)相抗衡，成為擺在理論與實(shí)踐工作者面前急待解決的課題。 大型企業(yè)集團(tuán)的管理是紛繁復(fù)雜、千頭萬(wàn)緒的 ，筆者認(rèn)為應(yīng)以全面預(yù)算管理作為突破口來(lái)全面提升企業(yè)集團(tuán)的管理水平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家全面預(yù)算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。全面預(yù)算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流、信息流的整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日?；顒?dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置的重要手段。它可以使企業(yè)集團(tuán)形成強(qiáng)大的、秩序性的聚合力，凸現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng) 和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)具有十分重要的意義。由于資源的稀缺、利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)空間的狹小，對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然擴(kuò)大到影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、影響企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的方方面面。通過(guò)全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。 筆者作為其所在企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理委員會(huì) 成員，經(jīng)歷了該集團(tuán)三年來(lái)實(shí)施戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的實(shí)踐。在深感我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在預(yù)算管理方面取得進(jìn)步的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問(wèn)題。比如：一些企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)；在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受；在預(yù)算管理過(guò)程中缺乏整合思想，經(jīng)常導(dǎo)致各部門(mén)之間的沖突，導(dǎo)致預(yù)算控制的空白地帶，影響碩士學(xué)位論文 第 1 章 緒論 2了預(yù)算管理的整體效果；企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施等。 基于上述因素，筆者選擇了 “團(tuán)全面預(yù)算管理案例研究 ”這一選題。希望通過(guò)自己在企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理方面的理論和實(shí)踐兩方面的研究，能起到拋磚引玉的作用。 內(nèi)外研究現(xiàn)狀 最早將預(yù)算作為管理手段應(yīng)用于企業(yè)的是美國(guó) ，它被首先應(yīng)用在廣告費(fèi)用分配上。 20 世紀(jì)初，泰勒創(chuàng)建了 “科學(xué)管理 ”學(xué)說(shuō)，促進(jìn)了美國(guó)企業(yè)管理水平的提高。對(duì)科學(xué)管理原理的探討和研究也促使了企業(yè)預(yù)算管理理論的進(jìn)一步發(fā)展，如標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析方法都成為預(yù)算管理中常用的方法。 1922 年麥金西出版了預(yù)算控制一書(shū)，將預(yù)算管理理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹，該書(shū)的出版標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論開(kāi)始形成。 1925 年德國(guó)的 其所著的工業(yè)成本計(jì)算一書(shū)中論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的內(nèi)容， 1930 年他又出版了企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃 商業(yè)預(yù)算一書(shū)。 這兩部著作對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)用與發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。 20 世紀(jì) 3070 年代， 企業(yè)預(yù)算管理先后受到會(huì)計(jì)理論及其它管理思想發(fā)展的影響，在管理方法、管理理論上都得到了一定的發(fā)展。 20 世紀(jì) 70 年代，零基預(yù)算在西方國(guó)家興起，它的產(chǎn)生使預(yù)算管理在理論和方法上都有了新的進(jìn)展。參與型預(yù)算管理與零基預(yù)算的形成是預(yù)算管理 在企業(yè)得到普及推廣應(yīng)用的結(jié)果，預(yù)算管理的發(fā)展使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)而得到迅速發(fā)展。 在 20 世紀(jì) 80 年代后期，西方國(guó)家的企業(yè)中又出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃 統(tǒng)把企業(yè)內(nèi)部劃分為幾個(gè)相互協(xié)作相互支持的子系統(tǒng)，使企業(yè)將生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)全部納入企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)進(jìn)行管理?？傊?，預(yù)算管理在西方國(guó)家已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的主要管理手段，很多跨國(guó)公司在評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)時(shí)偏重于以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著時(shí)代的變遷，作為企業(yè)預(yù)算管理的理論體系及其職能也在不斷完善進(jìn)而向前發(fā)展以使企業(yè)管理更加適應(yīng)復(fù)雜多變的內(nèi)外環(huán)境，用預(yù)算管理對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃和控制在國(guó)外尤其是美國(guó)、日本及西歐的一些國(guó)家得到了高度重視，已成為一種科學(xué)的企業(yè)管理方法。 據(jù)文獻(xiàn)記載，我國(guó)早在周王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)中就 已經(jīng)存在預(yù)算制度，當(dāng)時(shí)主要是用以計(jì)劃王室收支，以后這一制度為歷代王朝所效仿。 19 世紀(jì) 60 年代后，預(yù)算管理的做法也被廣泛地應(yīng)用于民族工業(yè)企業(yè)。但由于我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式，預(yù)算控制思想沒(méi)有得到有效的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)實(shí)碩士學(xué)位論文 第 1 章 緒論 3施的管理方式完全不同于西方企業(yè)預(yù)算管理模式。 隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換，越來(lái)越 多的企業(yè)在不斷摸索中，逐漸認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是行之有效的企業(yè)管理模式，因而借鑒西方企業(yè)做法，建立起預(yù)算控制制度。例如，寶鋼集團(tuán)實(shí)行 “以現(xiàn)金流預(yù)算為龍頭，集中一貫的資金管理 ”模式；中國(guó)新興鑄管股份有限公司從 1994 年開(kāi)始推行預(yù)算管理，以銷售為龍頭，以成本為用控制為重點(diǎn)，以資金平衡為準(zhǔn)繩，并建立配套的管理制度體系；浙江巨化集團(tuán)公司自 1998 年起逐步推行全面預(yù)算管理制度，并融合責(zé)任會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本管理中的合理內(nèi)核，圍繞一個(gè)中心（現(xiàn)金流） 、三個(gè)目標(biāo)（目標(biāo)利潤(rùn)、資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)收益率） ，并以管理方法經(jīng)濟(jì)化、資產(chǎn)變現(xiàn)化、制度體系化、稅收籌劃系統(tǒng)化、資源使用有償化、考核程序化、管理信息化等多種手段加以保證。 2000 年南京大學(xué)課題研究組雜全國(guó)范圍內(nèi)主要針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理科學(xué)性的評(píng)價(jià)、預(yù)算編制工作的組織狀況、預(yù)算編制的種類及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行了一次較為全面的調(diào)查，結(jié)果表明我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)仍然停留在費(fèi)用控制的職能上、對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)性認(rèn)識(shí)不足、預(yù)算管理的組織不健全、在預(yù)算編制的具體內(nèi)容和方法上缺乏科學(xué)性和針對(duì)性、預(yù)算的考評(píng)和激勵(lì)功能沒(méi)有發(fā)揮、在預(yù)算控制方面沒(méi)有切實(shí)有效的控制措施、在預(yù)算調(diào)整方面也缺乏科學(xué)的管理手段、企業(yè)全面預(yù)算管理尚存在很多的認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)的盲區(qū)，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理還不完善。 究思路、主要內(nèi)容及創(chuàng)新 本文在基本理論研究的基礎(chǔ)上， 以 描述該集團(tuán)在全面預(yù)算管理的具體實(shí)踐方式，分析其在實(shí)施全面管理方面的特點(diǎn)、取得的成效和啟示。 第 1 章為緒論部分。主要闡述本論文的選題背景和意義，并對(duì)國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算管理研究現(xiàn)狀進(jìn)行概括，指出本文的研究思路、主要內(nèi)容與創(chuàng)新。 第 2 章是關(guān)于企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的理論研究。在描述了全面預(yù)算管理與企業(yè)集團(tuán)基本的含義、特征等基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理進(jìn)行深入的理論研究。包括：企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的意義、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的類型及管理循環(huán)、模式及組織體制、預(yù)算編制的程序及方法。 第 3 章是關(guān)于 業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的概況介紹。本章介紹了案例企業(yè)集團(tuán)的概況、集團(tuán)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略定位、構(gòu)建原則，具體分析了案例企業(yè)集碩士學(xué)位論文 第 1 章 緒論 4團(tuán)全面預(yù)算管理模式，包括預(yù)算組織、預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算評(píng)價(jià)四個(gè)方面的具體實(shí)施。 第 4 章對(duì) 業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理特點(diǎn)分析。該企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，貫穿了價(jià)值鏈分析的基本思想，并將博弈論運(yùn)用于企業(yè)的預(yù)算管理的實(shí)踐中，本章著重分析這兩個(gè)特點(diǎn)。 第 5 章分析了引入價(jià)值鏈分析與經(jīng)濟(jì)博弈分析后，總結(jié) 業(yè)集團(tuán)幾年來(lái)實(shí)施全面預(yù)算管理取得的一些成效， 以及其 “價(jià)值鏈分析 ”和 “博弈論 ”運(yùn)用到全面預(yù)算管理的啟示。 本文的創(chuàng)新主要在于： （ 1）在全面預(yù)算管理引入 “基于企業(yè)價(jià)值鏈分析進(jìn)行預(yù)算 ”的理念； （ 2）將博弈論運(yùn)用于企業(yè)的預(yù)算管理的實(shí)踐。這對(duì)于豐富和完善企業(yè)全面預(yù)算管理理論具有一定學(xué)術(shù)意義，同時(shí)對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展全面預(yù)算管理實(shí)踐具有一定的參考和借鑒意義。 碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 5第2章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 面預(yù)算管理基本理論 面預(yù)算管理的含義、特征 對(duì)企業(yè)而言，預(yù)算就是用數(shù)字編制未來(lái)某一時(shí) 期的計(jì)劃，即用財(cái)務(wù)數(shù)字或非財(cái)務(wù)數(shù)字來(lái)計(jì)量預(yù)期的結(jié)果。預(yù)算管理即指預(yù)算控制，它是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核的過(guò)程。1全面預(yù)算管理則指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。 全面預(yù)算管理的核心在于 “全面 ”，它具有全員、全額、全過(guò)程的特征： “全員 ”是指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，是指 “預(yù)算目標(biāo) ”的層層分解，人人肩上有責(zé)任，讓每一個(gè)參與者學(xué)會(huì)算賬，建立 “成本 ”、 “效益 ”意識(shí)。 “全員 ”是企業(yè)資源在企業(yè)各部門(mén)之間的一個(gè)協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過(guò)程。通過(guò)企業(yè)各職能管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，把各部門(mén)的作業(yè)計(jì)劃和公司資源通過(guò)透明的程序進(jìn)行配比，從而可以分清 “輕重緩急 ”，達(dá)到資源的有效配置和利用。 “全額 ”它體現(xiàn)了預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能合理預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。即預(yù)算因業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，即作業(yè)基礎(chǔ)上的預(yù)算。 “全過(guò)程 ”是指預(yù)算管理流程的全程化， 即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。這就要求企業(yè)的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)密切配合，會(huì)計(jì)核算過(guò)程同時(shí)也就是預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的任何反?，F(xiàn)象都應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)地體現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)預(yù)算的預(yù)警制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或預(yù)算目標(biāo)問(wèn)題，并通過(guò)預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)制度，有效地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行。 碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 面預(yù)算管理的功能與內(nèi)容 面預(yù)算管理的功能2企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方法很多，但全面預(yù)算管理被 認(rèn)為是一個(gè)科學(xué)有效的管理模式。全面預(yù)算管理的功能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）戰(zhàn)略支持功能 企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)最為核心的是經(jīng)營(yíng)理財(cái)管理。它 是對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展走向進(jìn)行規(guī)劃，具有前瞻性特征。財(cái)務(wù)預(yù)算本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)的一種管理，它通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐，因而具有戰(zhàn)略性，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起到全方位的支持作用。戰(zhàn)略支持最充分地體現(xiàn)在預(yù)算的動(dòng)態(tài)上，它通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等形式，將未來(lái)的經(jīng)營(yíng)置于現(xiàn)實(shí)之中。財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下。定量反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和措施，有利于企業(yè)各部門(mén)及職工了解整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而共同努力奮斗。 （ 2）資源綜合配置 企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的重要特征之一，是將各種不同 的企業(yè)資源通過(guò)內(nèi)部化來(lái)節(jié)約交易成本，優(yōu)化資源配置，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，從而發(fā)揮資源、資本整合效應(yīng)。如何發(fā)揮這些優(yōu)勢(shì)，它需要借助于各種經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制與手段，其中財(cái)務(wù)預(yù)算扮演著重要的角色。財(cái)務(wù)預(yù)算能將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源浪費(fèi)最小化，而利用效率、效益最大化。 （ 3）管理協(xié)調(diào)功能 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)各部門(mén)之間與企 業(yè)整體之間存在著緊密的聯(lián)系，這些聯(lián)系往往直接或間接地決定企業(yè)整體利益與各部門(mén)及職工個(gè)人的局部利益，這就要求企業(yè)為完成企業(yè)整體目標(biāo)和任務(wù)各部門(mén)必須密切配合、相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧、合理安排。對(duì)于企業(yè)尤其是企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，管理跨度的加大，信息的利用和控制功能的加強(qiáng)，需要通過(guò)一個(gè)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理的協(xié)調(diào)，而財(cái)務(wù)預(yù)算無(wú)疑成為這樣一個(gè)機(jī)制，即通過(guò)預(yù)算本身的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，來(lái)保證各個(gè)子公司、母公司之間以及各職能部門(mén)之間的管理協(xié)調(diào)，使各方在戰(zhàn)略目標(biāo)下協(xié)調(diào)工作，共同完成各自的任務(wù)，完成企業(yè)總體目標(biāo)。正是從這一層次看，財(cái)務(wù)預(yù)算是一種制度化的程序，它通過(guò)制度的運(yùn)行來(lái)替代管理，是一種制度管理而不是人的管理。 （ 4）提高員工積極性功能 全面預(yù)算不是單一部門(mén)或單一個(gè)人的管理行為 ，它是一個(gè)全方位的管理過(guò)程，以分權(quán)為組織框架、以人本主義為管理理想，因此在很大程度上避免了傳統(tǒng)單一計(jì)劃管理模式下的決策模型主義和技術(shù)主義。在全面預(yù)算管理的全過(guò)程碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 7中貫穿民主參與、以人為本的管理思想，能極大地提高員工與管理者的積極性與創(chuàng)造性，從而提高管理效益。 （ 5）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能 預(yù)算管理借助于預(yù)算本身來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)者的管理業(yè)績(jī)。其中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算使評(píng)價(jià)有據(jù)可依，在一定程度上真正做到評(píng)價(jià)的公開(kāi)、公正與公平。 面預(yù)算管理的內(nèi)容 全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容包括以下幾方面2： 一是預(yù)算編制。是以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)預(yù)算 總目標(biāo)的分解、具體量化，并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過(guò)程。是預(yù)算管理的起點(diǎn)，是基礎(chǔ)性、關(guān)健性環(huán)節(jié)； 二是預(yù)算執(zhí)行。是調(diào)動(dòng)各級(jí)預(yù)算責(zé)任人積極性 、創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，并調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源通過(guò)人的主動(dòng)性努力完成預(yù)算目標(biāo)。是預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)； 三是預(yù)算調(diào)控。是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的日常控制 職能，包括各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)、各經(jīng)濟(jì)資源、各級(jí)預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整乃至預(yù)算監(jiān)控和仲裁； 四是預(yù)算考評(píng)。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo) 之間的預(yù)算差異分析，掌握進(jìn)度和狀況，及時(shí)糾偏補(bǔ)漏，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，為下一步預(yù)算調(diào)整，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。 業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理基本理論 業(yè)集團(tuán)及其基本特征 企業(yè)集團(tuán)是指 “由若干相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)法人和事業(yè)單位法 人組成，具有以核心企業(yè)為主體的多層次組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、服務(wù)等紐帶結(jié)成一體的經(jīng)濟(jì)組織 ”。3從這個(gè)定義中可以歸納出企業(yè)集團(tuán)的以下幾個(gè)基本特征：4（ 1）從法律上講，企業(yè)集團(tuán)本身并不是單一法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是由多個(gè)法人主體組成，其中一個(gè)具有控制力和影響力的核心企業(yè)和在此基礎(chǔ)上建立的核心層。其中：它的核心層是自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，照章納稅，具有法人資格和投資功能的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；它的其他成員也為有法人資格的企業(yè)，并依據(jù)與核心層的資本結(jié)合程度來(lái)確定與核心層的關(guān)系。 （ 2）從結(jié)構(gòu)上，企業(yè)集團(tuán)中必須有一個(gè)能起主導(dǎo)作用的核心層，并形成多層次結(jié)構(gòu)的組織體系。這個(gè)核心層可以是一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)流通企業(yè)，也可以是碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 8一個(gè)控股公司，但其本身必須具有法人資格，必須有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，包括資產(chǎn)實(shí)力和資金實(shí)力；必須具有投資中心的功能，即能統(tǒng)一規(guī)劃投資活動(dòng)，擁有統(tǒng)一使用資金的權(quán)利和一定數(shù)量可自行支配的資金。只有這樣，核心層才能在集團(tuán)中起主導(dǎo)作用。這一特征也是企業(yè)集團(tuán)區(qū)別于行業(yè)性公司和行政性公司的重要標(biāo)志。多層結(jié)構(gòu)的組織體系主要是指企業(yè)集團(tuán)的核心層和緊密層，也可包括半緊密層和松散層。以資本為紐帶只要指集團(tuán)的核心層與緊密層之間的結(jié)合，它們應(yīng)主要以控股方式結(jié)成母、子公司關(guān)系；企業(yè)集團(tuán)核心層與半緊密層企業(yè)結(jié)構(gòu)的結(jié)合則可視其需要和可能，采用合同協(xié)議等方式，并視雙方業(yè)務(wù)的需要建立或取消聯(lián)合關(guān)系。這樣，企業(yè)集團(tuán)的基本形態(tài)可穩(wěn)定在集團(tuán)核心層與緊密層，它們是集團(tuán)存在并發(fā)揮作用的基礎(chǔ)；其影響范圍可及于半緊密層企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)的這一特征是區(qū)別于松散經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的基本標(biāo)志。 （ 3）從組成上，必須有若干企業(yè)以資本為紐帶結(jié)合在一起。企業(yè)集團(tuán)成員之間往往在生產(chǎn)技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)管理等方面存在多種聯(lián)系，但最重要的是他門(mén)之間的資本聯(lián)系。一方面，由于這種以資本為主的多方聯(lián)結(jié)紐帶，形成了經(jīng)營(yíng)上的共同利益和共同風(fēng)險(xiǎn)，因而具有組織上的穩(wěn)定性，這是它區(qū)別于一般短期的契約型聯(lián)合行為；另一方面，核心企業(yè)和各成員企業(yè)之間聯(lián)系的緊密程度不同，形成集團(tuán)內(nèi)部的不同層次，使其具有組織上的層次性。 （ 4）從經(jīng)營(yíng)上，企業(yè)集團(tuán)的龐大的規(guī)模和資金融通實(shí)力使其不僅可以形成技術(shù)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售的有機(jī)整體，而且有必要也有可能通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)來(lái)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和獲取多種機(jī)會(huì)，所以企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍往往跨行業(yè)，跨國(guó)界。 （ 5）從目的上，企業(yè)集團(tuán)有更高的獲利能力和更多的獲利方式。因?yàn)?，企業(yè)集團(tuán)有著內(nèi)部、外部融通資金的便利條件，有著跨行業(yè)、跨地區(qū)大范圍多角度經(jīng)營(yíng)的特殊功能和有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)權(quán)力乃至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)權(quán)等特定內(nèi)容。這些特征，企業(yè)集團(tuán)相對(duì)于單個(gè)大企業(yè)的優(yōu)勢(shì)就十分明顯。 （ 6）從主體上，企業(yè)集團(tuán)不是法律主體，但是一個(gè)財(cái)務(wù)主體和特殊的會(huì)計(jì)主體。企業(yè)集團(tuán)不是單個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是若干個(gè)具有法律主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體構(gòu)成，所以企業(yè)集團(tuán)不是法律主體。但作為資本為紐帶由核心層和其他成員企業(yè)所形成的企業(yè)集團(tuán)，有獨(dú)立的財(cái)務(wù)活動(dòng)，與集團(tuán)有特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系，因此，它是一個(gè)財(cái)務(wù)主體。企業(yè)集團(tuán)雖然不是一個(gè)獨(dú)立核算的主體，但是，要編制以集團(tuán)公司為中心的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，它是一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)主體。 業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的意義 在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，核心層、緊密層和松散層企 業(yè)之間體現(xiàn)了母公司、全資碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 9子公司、控股公司和參股公司的產(chǎn)權(quán)裙帶關(guān)系，維系這一產(chǎn)權(quán)關(guān)系的有效運(yùn)作必須建設(shè)真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離和所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的約束。全面預(yù)算作為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制手段，在集團(tuán)企業(yè)治理中有著重要意義。 以全面預(yù)算形式，確定集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)， 并以此作為企業(yè)運(yùn)作的法律規(guī)范，規(guī)避和淡化集團(tuán)企業(yè)天然的股權(quán)集中而對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)度干預(yù)。導(dǎo)入全面預(yù)算，以預(yù)算方式建立委托 代理的契約關(guān)系，并通過(guò)預(yù)算執(zhí)行和考核來(lái)評(píng)價(jià)代理業(yè)績(jī)，有助于減速少代理成本，提高代理效率。5集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)致力于處理包括股東、債 權(quán)人、管理人員與員工等不同的利益關(guān)系的人在內(nèi)的財(cái)務(wù)關(guān)系，而不僅僅是集團(tuán)所有權(quán)人與經(jīng)營(yíng)權(quán)人之間的激勵(lì)與約束關(guān)系。進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理必須以提高財(cái)務(wù)治理效率為目的6。效率高低取決于經(jīng)營(yíng)者在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系過(guò)程中的能力、動(dòng)力與約束力發(fā)揮。預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)財(cái)務(wù)行為的約束，使經(jīng)營(yíng)者的能力、動(dòng)力與約束力發(fā)揮處于受控狀態(tài)，保證財(cái)務(wù)效率的形成。 現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，集團(tuán)企 業(yè)導(dǎo)入全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)的科學(xué)管理水平。首先，全面預(yù)算是建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，并可以隨市場(chǎng)變化不斷地進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。其次，全面預(yù)算需要集團(tuán)內(nèi)部所有企業(yè)的協(xié)調(diào)配合和參與。只有在高層的領(lǐng)導(dǎo)下，各集團(tuán)分子共同努力，才可能編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。 業(yè)集團(tuán)預(yù)算類型及管理循環(huán) （ 1）集團(tuán)母公司預(yù)算和分部及子公司預(yù)算 作為大型企業(yè)組織聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管 理比單一企業(yè)的預(yù)算管理要繁雜得多。從預(yù)算類型看，集團(tuán)母公司是預(yù)算管理發(fā)起單位，母公司預(yù)算是按照企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略確定的總體預(yù)算，它既是獨(dú)立的由集團(tuán)總部確定的預(yù)算，同時(shí)也是對(duì)各下屬分部或子公司預(yù)算的匯總。作為獨(dú)立的預(yù)算，母公司在預(yù)算管理中必須確定： 公司整體戰(zhàn)略及企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)。其中，預(yù)算目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的外部環(huán)境及股東內(nèi)在要求而提出的，它受三個(gè)方面的約束：一是企業(yè)集團(tuán)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)約束與條件；二是集團(tuán)公司出資者或股東的期望收益要求；三是企業(yè)集團(tuán)目前所具備的資源優(yōu)勢(shì)。 企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制辦法，包括編制依據(jù)與編制方法。 對(duì)下屬分部或子公司所提預(yù)算的審批與匯總辦法。作為匯總預(yù)算，集團(tuán)碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 10母公司預(yù)算是在下屬各預(yù)算單位提交并經(jīng)審批后的預(yù)算基礎(chǔ)上加工、平衡及匯總后形成的，對(duì)下屬各預(yù)算單位具有統(tǒng)馭作用，類似于 “繩子 ”用于牽制各執(zhí)行單位。分部或子公司預(yù)算等則是在母公司預(yù)算政策的指導(dǎo)下，結(jié)合自身實(shí)際與發(fā)展?jié)撃芫幹频念A(yù)算。有些分部或子公司屬于戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位，是利潤(rùn)中心，具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，與母公司總部或其他子公司間不存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，可以根據(jù)自身的發(fā)展編制獨(dú)立的以利潤(rùn)為依據(jù)的目標(biāo)預(yù)算；有些子公司在法律上獨(dú)立但在業(yè)務(wù)上與母公司或其他子公司存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，如它是母公司的材料采購(gòu)中心或產(chǎn)品銷售中心或者母公司的勞務(wù)提供中心（如動(dòng)力、燃料、備件等） 。在這些情況下，其分部或子公司預(yù)算則是在母公司整體目標(biāo)規(guī)劃下，確定的收入預(yù)算或成本（費(fèi)用）預(yù)算。這些預(yù)算一方面屬于子公司企業(yè)的獨(dú)立預(yù)算，但同時(shí)也構(gòu)成母公司整體預(yù)算的一部分。 （ 2）業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算 預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)管理的整體，管理依據(jù)為 全面預(yù)算。全面預(yù)算由一系列預(yù)算有機(jī)地構(gòu)成，具體包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指有關(guān)未來(lái)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的預(yù)算，包括日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊業(yè)務(wù)預(yù)算。以制造業(yè)為例，日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等；特殊業(yè)務(wù)預(yù)算通常是指各種專門(mén)決策預(yù)算，如資本支出預(yù)算、籌資預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是指對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的估計(jì)，是綜合反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算間的關(guān)聯(lián)關(guān)系可用圖 2示。 圖 2務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算間的關(guān)聯(lián)關(guān)系 碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 11（ 3）獨(dú)立項(xiàng)目預(yù)算與完整預(yù)算 獨(dú)立項(xiàng)目預(yù)算是針對(duì)某一具體的管理項(xiàng)目所編制的預(yù)算，具有相當(dāng)大的靈活性，按照不同的管理需要來(lái)編制和執(zhí)行。如資本預(yù)算、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算、高層經(jīng)營(yíng)者的年度薪金預(yù)算等。這類預(yù)算都是針對(duì)某一方面而言，被納入全面預(yù)算的范圍之內(nèi)，但又作為被重視的獨(dú)立的項(xiàng)目。與之相對(duì)應(yīng)的是針對(duì)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理項(xiàng)目的完整預(yù)算，它最終表現(xiàn)為職能預(yù)算或全面預(yù)算。 獨(dú)立項(xiàng)目預(yù)算有以下三個(gè)好處：突出重點(diǎn)管理事項(xiàng)，使管理更具有針對(duì)性和可操作性，能給企業(yè)集團(tuán)管理找出管理的突破口，達(dá)到事倍功半的效果；在多數(shù)企業(yè)并不具備完整的全面預(yù)算的實(shí)施條件時(shí)，通過(guò)獨(dú)立項(xiàng)目預(yù)算，能夠以點(diǎn)帶面，為全面預(yù)算管理提供基礎(chǔ)前提與管理經(jīng)驗(yàn)；反映了從專門(mén)主義走向現(xiàn)場(chǎng)主義的管理趨勢(shì)。 70 80 年代的管理主流是專門(mén)主義、職能化管理，但實(shí)際效果并不理想，人們開(kāi)始信奉現(xiàn)實(shí)主義，即集中精力解決某一具體管理問(wèn)題。這種想法也明顯地反映在預(yù)算編制與管理上，如強(qiáng)調(diào)具體項(xiàng)目預(yù)算或特殊業(yè)務(wù)預(yù)算，淡化全面預(yù)算。 業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理循環(huán)8（ 1）確定目標(biāo)并編制預(yù)算 預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制和預(yù)算管理的起點(diǎn)，集中體現(xiàn)了管理當(dāng)局的管理目標(biāo)，是集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)具體化。編制預(yù)算則是預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，這是因?yàn)椋涸诰幹七^(guò)程中，具體預(yù)算方案在不同科層管理者間進(jìn)行上下多次溝通，達(dá)到信息的愿景共筑、 （預(yù)算）觀念強(qiáng)化的目的，為預(yù)算執(zhí)行提供了非常重要的前提。因此，西方企業(yè)普遍認(rèn)為，預(yù)算編制并達(dá)到上下間的意見(jiàn)統(tǒng)一時(shí)意味預(yù)算管理已成功了一半，預(yù)算編制過(guò)程比其形式結(jié)果更重要。好的預(yù)算編制能給未來(lái)執(zhí)行預(yù)算提供更明確的指南，并減少執(zhí)行與考核不同利益團(tuán)體時(shí)的利益磨擦。 預(yù)算編制以目標(biāo)一致和預(yù)算彈性為兩項(xiàng)基本原 則。所謂目標(biāo)一致是指要保證企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略必須為下屬各子公司或分部所認(rèn)同，達(dá)到思想統(tǒng)一、行動(dòng)統(tǒng)一。目標(biāo)一致以管理總部清晰的戰(zhàn)略定位為前提，以戰(zhàn)略愿景共筑為行為準(zhǔn)則。預(yù)算彈性是指任何預(yù)算都不可做到完全精確，預(yù)算本身就是對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的一種內(nèi)在管理反應(yīng)，因此，要求在預(yù)算編制過(guò)程中保持彈性，以應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)。彈性預(yù)算就是這種思想在方法上的具體化。 （ 2）預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心，以預(yù)算剛性約束 為基本條件，因此，預(yù)算執(zhí)碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 12行過(guò)程中不存在討價(jià)還價(jià)。在具體執(zhí)行時(shí)，又以預(yù)算責(zé)任的分解為前提，將企業(yè)預(yù)算具體化為責(zé)任預(yù)算，通過(guò)分解將預(yù)算責(zé)任具體落實(shí)到各責(zé)任中心和責(zé)任人，保證各執(zhí)行主體有據(jù)可依。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是 “人管 ”而非 “管人 ”的過(guò)程，體現(xiàn)了預(yù)算管理的機(jī)制特性。 （ 3）預(yù)算調(diào)控 預(yù)算控制是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)所有涉及 預(yù)算責(zé)任及其主體間的日常監(jiān)控。由預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控與仲裁等環(huán)節(jié)組成。 預(yù)算協(xié)調(diào)。是指加強(qiáng)各責(zé)任中心間的配合，以保證總部與下屬各責(zé)任中心間的目標(biāo)一致。一方面要在預(yù)算編制中杜絕不一致的情形發(fā)生；另一方面在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，還需進(jìn)一步加強(qiáng)子公司間的行為協(xié)調(diào)，保證企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化。 預(yù)算調(diào)整。是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，預(yù)算與實(shí)際可能會(huì)出現(xiàn)較大的偏差，因此需要按照新的情況來(lái)修正原來(lái)的預(yù)算、甚至推翻預(yù)算。預(yù)算調(diào)整是預(yù)算管理中的非經(jīng)常事件，不像一般的較小范圍的預(yù)算微調(diào)，因此必須從預(yù)算管理程序上確定預(yù)算調(diào)整的基本體制。一般認(rèn)為，對(duì)只涉及某一范圍（如果一子公司或分廠等）而不涉及其他主體的預(yù)算調(diào)整，可以由該范圍內(nèi)的擁有預(yù)算決策權(quán)限的經(jīng)營(yíng)者來(lái)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，但必須上報(bào)總部；而對(duì)涉及多方主體的預(yù)算變動(dòng)，必須由各主體在總部協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上重新修正預(yù)算，上報(bào)總部并經(jīng)總部審批后下達(dá)執(zhí)行。 預(yù)算監(jiān)控。是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行日常的監(jiān)督與管理。原則上，下一級(jí)的預(yù)算執(zhí)行由上一級(jí)的預(yù)算管理主體來(lái)實(shí)施監(jiān)控，不應(yīng)存在越級(jí)監(jiān)控問(wèn)題；監(jiān)控依據(jù)是根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度計(jì)劃表；監(jiān)控的形式可以是定期的常規(guī)監(jiān)控，也可以是非定期的臨時(shí)監(jiān)控；監(jiān)控所需資料以預(yù)算執(zhí)行反饋資料和執(zhí)行進(jìn)度計(jì)劃為主；監(jiān)控對(duì)象的選擇應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略重點(diǎn)來(lái)選取，例如對(duì)一些事關(guān)企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展的子公司或重大經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，則應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控，采用適時(shí)跟蹤監(jiān)控制；對(duì)于其他預(yù)算事項(xiàng)的執(zhí)行情況則采用定期或非定期監(jiān)控制。從而做到監(jiān)控有重點(diǎn)、有目的、有方向。 預(yù)算仲裁。是指當(dāng)責(zé)任主體間發(fā)生利益糾紛時(shí)，由集團(tuán)的最高預(yù)算管理機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)間由于預(yù)算而導(dǎo)致的利益沖突進(jìn)行仲裁。預(yù)算管理涉及不同責(zé)任主體，也就涉及各主體間的責(zé)權(quán)利關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同子公司間又存在相互利益關(guān)聯(lián)，因此在一定程度上會(huì)引發(fā)矛盾。如對(duì)于產(chǎn)業(yè)的企業(yè)集團(tuán)而言，不同的子公司可能是最終產(chǎn)品的不向加工車間，因此，各子公司間的利益在很大程碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 13度上取決于預(yù)算中所確定的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)。在預(yù)算編制時(shí)確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格可能是合理的，但在預(yù)算執(zhí)行中，由于環(huán)境的變化，發(fā)現(xiàn)原來(lái)的定價(jià)并不合理，它可能損害某一子公司的利益，最終不利于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益最大化。因此，總部需要及時(shí)對(duì)各不同子公司間利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)無(wú)望的情況下實(shí)行最終裁定，以維護(hù)企業(yè)集團(tuán)的整體利益。 （ 4）預(yù)算考評(píng) 預(yù)算考評(píng)是指對(duì)預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià) 與考核。評(píng)價(jià)在前，考核在后，評(píng)價(jià)是客觀的，而考核是主觀的。評(píng)價(jià)是為了對(duì)下一輪預(yù)算管理提供更新的思路、更好的角度。評(píng)價(jià)以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為突破口，即通過(guò)評(píng)價(jià)來(lái)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題（管理問(wèn)題） 。預(yù)算的考核是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體而言的，以落實(shí)責(zé)任主體的管理責(zé)任為中心， 重點(diǎn)在于確認(rèn) “預(yù)算執(zhí)行結(jié)果到底是什么原因形成的，管理主體的責(zé)任如何落實(shí)，如何對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲 ?”等一系列問(wèn)題?？梢?jiàn)，預(yù)算考評(píng)既是終點(diǎn)也是起點(diǎn)。 上述四個(gè)階段，形成了集團(tuán)公司預(yù)算管理的循環(huán)，可用圖 2表示。 圖 2統(tǒng)基于計(jì)劃進(jìn)行預(yù)算的基本思想 業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理模式及其組織體制 同的組織體制下預(yù)算組織體制與管理模式也 不相同。根據(jù)總部與分部間的管理關(guān)系，可將企業(yè)集團(tuán)劃分為三種不同的模式，即戰(zhàn)略規(guī)模型（集權(quán)型） 、財(cái)務(wù)控制型（分權(quán)型）和戰(zhàn)略控制型（折中型） 。9與此相應(yīng)，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算模式可分為三類，即 集中型預(yù)算管理模式、分散型預(yù)算管理模式、折中型預(yù)算管理模式。 （ 1）集中型預(yù)算管理模式 碩士學(xué)位論文 第 2 章 企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理理論研究 14這種模式的特征體現(xiàn)在 “集中 ”上：總部是企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的編制者與下達(dá)者；分部不參與預(yù)算編制，只是預(yù)算執(zhí)行主體；預(yù)算具有綜合性，類似于單一企業(yè)中的全面預(yù)算；總部負(fù)責(zé)對(duì)分部預(yù)算責(zé)任的考核與監(jiān)督等等。在這種模式下，總部的主要管理方法就是預(yù)算。但由于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的多樣化，總部與分部和子公司間的信息不對(duì)稱，預(yù)算的可行性和合理性會(huì)大打折扣；而且由于總部只關(guān)注預(yù)算，會(huì)產(chǎn)生為預(yù)算而預(yù)算的不良后果。因此極端的集中型的預(yù)算管理模式并不適用于多數(shù)企業(yè)集團(tuán)，主要適用于那些產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)較單一的企業(yè)集團(tuán)，如快餐連鎖集團(tuán)。 （ 2）分散型預(yù)算管理模式 這種模式的特征主要體現(xiàn)在 “分散 ”上：總部以控制母公司的身份出現(xiàn)，因此下屬公司預(yù)算采用自下而上式，由各具體子公司自身編制，總部審批下達(dá)?？偛吭陬A(yù)算管理中的任務(wù)主要是確定預(yù)算目標(biāo)，即短期財(cái)務(wù)目標(biāo)。如規(guī)定對(duì)子公司投資的必要報(bào)酬率，這一目標(biāo)也就成為子公司確定預(yù)算的依據(jù)。總部負(fù)責(zé)資本競(jìng)價(jià)管理，審定資本預(yù)算，并分配資本。總部負(fù)責(zé)對(duì)子公司的預(yù)算考核和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，確定分部是繼續(xù) “持有 ”還是 “賣出 ”。這種預(yù)算管理模式避免了集中式的不足，體現(xiàn)了基層管理組織的積極性與人本主義思想，同時(shí)也使預(yù)算具備真實(shí)性與可操作性。但由于預(yù)算來(lái)自子公司和更基層組織，