企業(yè)所得稅中的應(yīng)付職工薪酬(精).doc

企業(yè)所得中的應(yīng)付職工薪酬一、正常分錄借：管理費用 制造費用 生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、異常分錄三、涉稅問題1、企業(yè)計提工資超過規(guī)定標準未做納稅調(diào)整。2、企業(yè)計提但實際未支付的工資計入當期費用未做納稅調(diào)整。四、會計規(guī)定：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。主要包括以下內(nèi)容：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。 企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資，以及根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停止學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等特殊情況下，按照計時工資或計件工資的標準一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應(yīng)當從工資總額中扣除。2、職工福利費：是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額。3、社會保險費：是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險費和生育保險費。養(yǎng)老保險金包括基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險費為基本養(yǎng)老保險費；根據(jù)企業(yè)年金試行辦法、企業(yè)年金基金管理試行辦法等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的養(yǎng)老保險費為補充養(yǎng)老保險費，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇為商業(yè)養(yǎng)老保險費。4、住房公積金是指企業(yè)按照國家住房公積金管理條例規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。7、辭退福利：企業(yè)由于分離辦社會、實施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而從提供補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。在計提時應(yīng)借：管理費用，貸：應(yīng)付職工薪酬；在支付時借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。8、股份支付：指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在授予后立即可以行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值。借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可能行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按當期確認的成本費用金額，借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目，貸記：應(yīng)付職工薪酬；在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益科目，貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。五、稅法規(guī)定：1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。3、除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。六、會計與稅法規(guī)定差異1、按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入成本費用的商業(yè)養(yǎng)老保險以及超過規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險、住房公積金等，應(yīng)按照其列支額或超列金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、