建筑企業(yè)收取掛靠單位“管理費(fèi)”的稅收管理.doc

建筑企業(yè)收取掛靠單位“管理費(fèi)”的稅收管理 發(fā)布時(shí)間： 2010-07-15 14:06:00 - 德州市地方稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)分局 近年來(lái)，隨著開(kāi)發(fā)區(qū)舊村改造、城市化步伐的加快，商品房開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目如雨后春筍般在迅速發(fā)展，建筑安裝業(yè)成為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。今年以來(lái)， 按照市、區(qū)局對(duì)建設(shè)項(xiàng)目稅收管理要求，對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)所有建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，對(duì)建筑行業(yè)概況做了詳細(xì)了解， 開(kāi)發(fā)區(qū)現(xiàn)有三級(jí)以上資質(zhì)建安公司11家，截止今年5月份，這11戶建筑公司入庫(kù)稅款1072.96萬(wàn)元，同比增收292萬(wàn)元，增幅37%，在取得可喜成績(jī)的同時(shí)，通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)建筑行業(yè)收取掛靠單位“管理費(fèi)”，未申報(bào)繳納稅款的管理漏洞，經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題帶有一定普遍性，形成了隱藏在稅收增長(zhǎng)背后的征管盲區(qū)。下面從建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、政策依據(jù)、管理建議及取得成效五個(gè)方面做詳細(xì)介紹。 一、建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。 建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和運(yùn)行機(jī)制多種多樣。常見(jiàn)的有以下三種經(jīng)營(yíng)方式： （一）建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一參加招投標(biāo)，一項(xiàng)工程設(shè)一項(xiàng)目經(jīng)理部，用工、物資采購(gòu)、財(cái)務(wù)收支由公司統(tǒng)一核算。項(xiàng)目經(jīng)理僅僅是建安公司一中層管理人員，由公司發(fā)放工資。（這種經(jīng)營(yíng)方式當(dāng)前較為少見(jiàn)） （二）建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一參加招投標(biāo)，建安公司與其下屬的項(xiàng)目經(jīng)理簽訂內(nèi)部協(xié)議，工程具體施工由其下屬的項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)。用工權(quán)、物資采購(gòu)權(quán)、財(cái)務(wù)收支由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，且工程本身的財(cái)務(wù)收支不在公司帳上反映。建安公司定期與建設(shè)單位結(jié)算工程款后掛往來(lái)帳，扣下一定比例的管理費(fèi)和稅金后，余額由項(xiàng)目經(jīng)理打條領(lǐng)取。 （三）、由個(gè)人牽頭組織施工隊(duì)伍，自己無(wú)施工資質(zhì)，因自己沒(méi)有施工資質(zhì)，掛靠在其它有資質(zhì)建安公司下面，然后以該公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)施工。目前這已成為一種較為普遍的經(jīng)營(yíng)方式。該施工隊(duì)以該公司名義參加招投標(biāo)，中標(biāo)后即成為該公司的一項(xiàng)目經(jīng)理部。項(xiàng)目經(jīng)理部按工程金額的一定比例上交公司管理費(fèi)，具體工程實(shí)施由該項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，且工程本身收入、成本、費(fèi)用等由項(xiàng)目經(jīng)理控制，也不在公司帳上核算。 以上三種經(jīng)營(yíng)模式，除第一種工程項(xiàng)目由建筑公司自己施工，自負(fù)盈虧，其它兩種情況均是建筑公司只承擔(dān)工程安全、質(zhì)量監(jiān)督等法律責(zé)任，而公司在給項(xiàng)目部撥款時(shí)扣除管理費(fèi)和稅金，其余部分支付給項(xiàng)目部，建筑備料、工人工資、設(shè)備等都由項(xiàng)目部自行負(fù)責(zé)，工程虧贏與建筑公司無(wú)關(guān)。建筑公司根據(jù)承攬工程方不同，管理費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)也不同：一般由掛靠單位（項(xiàng)目部）自己承攬的工程，按照總工程額的2%左右收取管理費(fèi)，由建筑公司承攬工程分包給掛靠單位（項(xiàng)目部）的，管理費(fèi)按5%左右收取，另外根據(jù)建筑公司資質(zhì)不同收取管理費(fèi)上下約有1%的浮動(dòng)。 二、建筑行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀。 現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑行業(yè)基本有兩種管理方式，一種是工程報(bào)驗(yàn)制。凡區(qū)外建筑施工企業(yè)在區(qū)內(nèi)進(jìn)行工程施工的，必須及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。經(jīng)營(yíng)期超過(guò)180天的，應(yīng)在建筑工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證。每月進(jìn)行納稅申報(bào)。另一種是對(duì)建筑工程付款實(shí)行發(fā)票控管。各建設(shè)單位向施工企業(yè)支付工程款項(xiàng)時(shí)，必須取得施工企業(yè)提供的本區(qū)建筑業(yè)發(fā)票，或本區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票后方可向施工企業(yè)支付工程款。 以上兩種管理方式，我們對(duì)建筑安裝環(huán)節(jié)的有效稅收控管，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的大幅增長(zhǎng)，但卻遮掩了企業(yè)收取掛靠單位“管理費(fèi)”不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的管理漏洞。據(jù)檢查開(kāi)發(fā)區(qū)現(xiàn)有的11家三級(jí)以上資質(zhì)建安公司，均由掛靠項(xiàng)目部組成，按一定比例收取“管理費(fèi)”，屬于上述第二、三中經(jīng)營(yíng)模式，2010年1-5月11家建筑企業(yè)，共收取管理費(fèi)743萬(wàn)元，應(yīng)繳各稅費(fèi)52.16萬(wàn)元，實(shí)際均未申報(bào)繳納，形成了企業(yè)收取“管理費(fèi)”環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款的管理盲區(qū)。 三、政策依據(jù)。 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字【2003】16號(hào)文）規(guī)定，“雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅”。企業(yè)與承包、承租者只有同時(shí)符合以下三個(gè)條件，企業(yè)收取的管理費(fèi)才視同企業(yè)內(nèi)部分配行為不收營(yíng)業(yè)稅。否則，一律按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，三個(gè)條件是：A、承包者或承租者以發(fā)包方、出租方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，且由發(fā)包方、出租方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任；B、承包者或承租者的經(jīng)營(yíng)收支全部納入發(fā)包方、出租方的財(cái)務(wù)核算的；C、承包者或承租者和發(fā)包方、出租方的利益分配是以發(fā)包方、出租方的賬面利潤(rùn)為分配基礎(chǔ)的。前述第二、第三種情況均不能同時(shí)符合以上三個(gè)條件，顯然要對(duì)11家建安公司收取的管理費(fèi) 按“服務(wù)業(yè)” 征收營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有疑問(wèn)。 舉例：某施工隊(duì)無(wú)施工資質(zhì)，借用有二級(jí)施工資質(zhì)的甲建筑公司進(jìn)行招投標(biāo)，承攬一工程項(xiàng)目，工程金額1000萬(wàn)元，甲公司與建設(shè)方簽訂工程施工合同，與建筑施工隊(duì)（項(xiàng)目部）簽訂分包合同，甲公司負(fù)責(zé)工程質(zhì)量、施工安全監(jiān)督，不參與工程核算，撥款時(shí)甲公司按照工程總金額10%扣稅金和管理費(fèi)，剩余900萬(wàn)全部支付給項(xiàng)目部，工料費(fèi)全部由項(xiàng)目部負(fù)擔(dān)。工程結(jié)算后甲公司繳納稅款： 營(yíng)業(yè)稅：1000*3%=30萬(wàn)，城建稅及附加30*11%=3.3萬(wàn)，附征企業(yè)所得稅：1000*1%=10萬(wàn)元，合計(jì)共30+3.3+10=43.3萬(wàn)元， 甲公司對(duì)收取管理費(fèi)環(huán)節(jié)漏繳稅款：管理費(fèi)收入1000*10%-43.3=56.7萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：56.7*0.05=2.83萬(wàn)元，城建稅及附加：2.83*11%=0.31萬(wàn)元，合計(jì)共漏繳3.14萬(wàn)元。 四、管理建議。 我們通過(guò)日常管理發(fā)現(xiàn)，建按企業(yè)對(duì)“管理費(fèi)”收入，在賬務(wù)處理上都不計(jì)入“主營(yíng)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”，而是把建設(shè)方撥付的工程款作為收入，支付給項(xiàng)目部的款項(xiàng)作為成本，去除各項(xiàng)費(fèi)用后直接做公司利潤(rùn)，通過(guò)賬面檢查對(duì)“管理費(fèi)”收入不好確定，要想掌握“管理費(fèi)”收入，必須做到以下三點(diǎn)： （一）要詳細(xì)了解建筑公司經(jīng)營(yíng)模式，與建筑公司和掛靠的項(xiàng)目部門分別進(jìn)行約談，查看工程施工合同和與項(xiàng)目部簽訂的工程施工分包合同，確定建安公司收取該項(xiàng)目管理費(fèi)比例，依據(jù)工程總額和收取比例，計(jì)算管理費(fèi)收入和應(yīng)納稅款。如果建筑企業(yè)不承認(rèn)收取“管理費(fèi)”，說(shuō)是自己公司施工的，要查看公司是否有支付工程材料費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等合法憑據(jù)，并根據(jù)銀行“對(duì)賬 單”核對(duì)公司資金去向，從建設(shè)方、建筑公司和項(xiàng)目部三方調(diào)查取證，在證據(jù)面前建筑公司不得不承認(rèn)收取“管理費(fèi)”的事實(shí)。 （二）要建立建筑企業(yè)收取掛靠單位“管理費(fèi)”臺(tái)帳，把工程總金額、撥款情況、扣管理費(fèi)比例、扣取管理費(fèi)金額等全部納入我們掌握之中，定期進(jìn)行核查，及時(shí)堵塞稅收管理漏洞。 （三）對(duì)建筑行業(yè)重點(diǎn)評(píng)估。把建筑行業(yè)列入評(píng)估計(jì)劃，開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的異常指標(biāo)，促進(jìn)稅款的足額入庫(kù)。 五、取得成效。 通過(guò)對(duì)建筑行業(yè)收取“管理費(fèi)”應(yīng)納稅款的管理，截止5月份共查補(bǔ)入庫(kù)稅款48.5萬(wàn)元，下一步我們將開(kāi)展延伸以前年度的稅收檢查，今年預(yù)計(jì)全區(qū)增收稅款300萬(wàn)元左右。 針