道路貨物運輸業(yè)“營改增”后的稅收征管探索.doc

道路貨物運輸“營改增”后的稅收征管探索 隨著“營改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運輸在全國全面實行營業(yè)稅改征增值稅，道路貨物運輸改征增值稅后國稅部門如何管理成為擺在國稅部門面前必須熟悉和掌握的一道新課題。一、 道路貨物運輸?shù)男袠I(yè)特點道路貨物運輸，是一種在道路上進行貨物運輸活動的運輸方式。是一種能實現(xiàn)“門到門”的最快捷的陸上貨物運輸方式。它是鐵路運輸、道路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸?shù)任宸N運輸方式之一。1、道路貨物運輸?shù)闹饕攸c：適應性強貨運汽車種類繁多，各自具有不同的性能和適用范圍，不僅能夠很好地承擔其他各種運輸方式所不能承擔或不能很好承擔的一些貨運任務，可實現(xiàn)門到門的運輸。機動靈活貨運汽車單位載質(zhì)量相對小，因而在貨物運輸中可以承擔批量較小的貨運任務，又能通過集結(jié)車輛承擔批量較大的貨運任務，并能實現(xiàn)較高的運輸效率和經(jīng)濟效益。快速直達道路運輸比鐵路、水路運輸環(huán)節(jié)少，易于組織直達運輸。近年來，隨著我國高等級道路建設的迅猛發(fā)展，在一定運距范圍內(nèi)，道路貨運快速送達的優(yōu)點十分突出。方便由于汽車運輸具有適應性強、機動靈活、快速運達等特點，使得貨物承運既可以在固定的站場、港口、碼頭裝卸，又可以在街頭巷尾、農(nóng)貿(mào)市場、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村莊等處就地裝卸，實現(xiàn)“門到門”直達運輸。因而在很多情況下比其他運輸方式更為方便，能更好地滿足用戶需要。經(jīng)濟從各種運輸方式的始建投資效果看，道路修建比鐵路運輸和航空運輸投資少，周期較短；從各種運輸方式的運送效果看，由于公路網(wǎng)密度大，加上道路運輸適應性強，機動靈活，對汽車貨運選擇最佳線路提供了便利條件，因而可以在一定的經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)相應地縮短貨物運輸距離，降低商品周轉(zhuǎn)費用，加速資金流動，增加貨物流動的時間價值，并相應節(jié)約了運力和能源，能夠獲得良好的社會效益和經(jīng)濟效益。2、目前道路貨物運輸?shù)男问街饕校海?）集裝箱汽車運輸：是指采用汽車承運裝貨集裝箱或空箱的過程。主要運輸形式有：港口碼頭、鐵路車站集裝箱的集疏運輸或門到門運輸和公路直達集裝箱運輸。（2）快件和特快件貨物運輸：是指在規(guī)定的距離和時間內(nèi)將貨物運達目的地的，為快件貨物運輸；應托運人要求，采取即托即運的，為特快件貨物運輸。（3）專線運輸：也稱專線物流、貨運專線,在國內(nèi)物流叫的比較多,就是指各物流公司用自己的貨車運送貨物至他的專線目的地.一般在目的地有自己的分公司這樣貨車來回都有貨裝開專線的目的是為了節(jié)約成本,但要建立在貨量充足的前提下,不然就會虧本，所以專線公司一般走的時間不確定，貨滿車走，客戶的運輸成本也會隨之降低。（4）危險品貨物運輸：危險品運輸是特種運輸?shù)囊环N，是指專門組織或技術人員對非常規(guī)物品使用特殊車輛進行的運輸。一般只有經(jīng)過國家相關職能部門嚴格審核，并且擁有能保證安全運輸危險貨物的相應設施設備，才能有資格進行危險品運輸。（5）冷藏運輸：冷藏運輸是指將易腐，易變質(zhì)食品在低溫下從一個地方完好地輸送到另一個地方的專門技術。是冷藏鏈中必不可少的一個環(huán)節(jié)，由冷藏運輸設備來完成。（6）零擔貨物運輸：零擔貨物，是指一張貨物運單（一批）托運的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物（即不夠整車運輸條件）。是指托運一批次貨物數(shù)量較少時，裝不足或者占用一節(jié)貨車車皮（或一輛運輸汽車）進行運輸在經(jīng)濟上不合算，而由運輸部門安排和其他托運貨物拼裝后進行運輸。運輸部門按托運貨物的噸公里數(shù)和運價率計費。零擔托運規(guī)定：為便于配裝和保管，每批零擔貨物不得超過300件，每一件零擔貨物的體積最小不得小于0.02立方米（一件重量在10千克以上的除外）。（7）整車整批貨物運輸：凡一批貨物的重量、性質(zhì)、體積、形狀需要以1輛或1輛以上貨車裝運的，均按整車條件運輸。托運人托運同一到站的貨物數(shù)量不足1車而又不能按零擔辦理時，要求將同一線路上2個或最多不超過3個到站的貨物臺裝一車時，按整車分卸辦理。貨車裝車或卸車地點不在公共裝卸場所，而在相鄰的兩個車站站界間的鐵路沿線時稱為途中作業(yè)。裝車和卸車地點不跨及兩個車站或不越過裝車地點車站的站界，這種運輸稱為站界內(nèi)搬運。整車分卸和途中作業(yè)只限按整車托運的貨物。（8）大型、特型笨重貨物運輸：因貨物的體積、重量的要求，需要大型或?qū)Ｓ闷囘\輸?shù)?，為大型特型笨重物件運輸。大型特型笨重物件具體是指長度在6米及以上;高度在2.7米及以上;寬度在2.5米及以上;單件重量在4噸及以上的運輸貨物。（9）出租汽車貨物運輸：采用裝有出租營業(yè)標志的小型貨運汽車，供貨主臨時雇用，并按時間、里程和規(guī)定費率收取運輸費用的，為出租汽車貨物運輸。（10）搬家貨物運輸：個人或單位搬遷提供運輸和搬運裝卸服務，并按規(guī)定收取費用的，為搬家貨物運輸。（11）第三方物流：第三方物流是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為集中精力搞好主業(yè)，把原來屬于自己處理的物流活動，以合同方式委托給專業(yè)物流服務企業(yè)，同時通過信息系統(tǒng)與物流企業(yè)保持密切聯(lián)系，以達到對物流全程管理控制的一種物流運作與管理方式。第三方物流內(nèi)部的構成一般可分為兩類：資產(chǎn)基礎供應商和非資產(chǎn)基礎供應商。對于資產(chǎn)基礎供應商而言，他們有自己的運輸工具和倉庫，他們通常實實在在地進行物流操作。而非資產(chǎn)基礎供應商則是管理公司，不擁有或租賃資產(chǎn)，他們提供人力資源和先進的物流管理系統(tǒng)，專業(yè)管理顧客的物流功能。廣義的第三方物流可定義為兩者結(jié)合.第三方。物流因其所具有的專業(yè)化、規(guī)?；葍?yōu)勢在分擔企業(yè)風險、降低經(jīng)營成本、提高企業(yè)競爭力、加快物流產(chǎn)業(yè)的形成和再造等方面所發(fā)揮的巨大作用，已成為21世紀物流發(fā)展的主流。狹義的第三方物流是指能夠提供現(xiàn)代化的、系統(tǒng)的物流服務的第三方的物流活動。3、目前道路貨物運輸?shù)慕M成運營方式主要有：（1）大中型企業(yè)內(nèi)部下屬的汽車運輸公司。主要承擔本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售外運、原材料采購等業(yè)務。如：鋼鐵、水泥等行業(yè)企業(yè)。車輛大多為企業(yè)自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。（2）專門從事貨物運輸?shù)钠囘\輸公司或車隊。其運輸車輛一部分為自有，在公司固定資產(chǎn)賬上有明確購置時間、金額，所有權為公司，并按有關規(guī)定計提折舊，車輛運輸發(fā)生的各種費用如實記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質(zhì)屬個體車靠掛，按月向運輸公司上交一定數(shù)額的管理費，收入不計入公司賬上，公司不負擔任何費用，也不承擔其他法律責任，公司賬上只體現(xiàn)其管理費收入。（3）聯(lián)合車隊。全部由個體車輛靠掛組成，因交通部門有相關規(guī)定，個體貨物運輸車輛必須要靠掛車隊，才能核發(fā)營運證。這些車輛按月上交車隊一定數(shù)額的管理費，車隊負責為其辦理各種手續(xù)，包括開具運輸發(fā)票。其運輸收入、成本、相關責任皆與車隊無關。(4)是貨運代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運輸，而是向貨主統(tǒng)纜一項運輸業(yè)務，然后直接發(fā)包給有運輸能力的公司（個人），從中賺取差價。（5）是物流企業(yè)。是指在提供運輸勞務的同時，還提供貨物倉儲、挑選整理等勞務。二、 道路貨物運輸業(yè)稅收管理存在的難點通過道路貨物運輸業(yè)的行業(yè)特點、運輸形式、運營方式可以看出，道路貨物運輸業(yè)稅收管理存在以下幾方面的管理難點：1、 存在稅務登記管理難。由于道路貨物運輸具有靈活方便、投資成本小等特點，因此從事道路貨物運輸?shù)能囕v多，但目前從地稅部門接受信息來看辦理稅務登記的卻很少，辦理稅務登記的主要是從事貨物運輸需要在地稅機關開具發(fā)票的車輛，由于車輛的流動性和車輛業(yè)主的分散性、隱蔽性，稅務機關不可能將從事道路貨物運輸?shù)能囕v一一進行登記，也造成了稅收的流失。2、 存在道路貨物運輸收入核實難。對辦理稅務登記的納稅人由于現(xiàn)金交易普遍，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用帳戶結(jié)算價款外，其余小型企業(yè)或個人則大量現(xiàn)金交易，導致存在大量收入不開票，除納稅人自行據(jù)實申報外，稅務機關很難摸清企業(yè)的實際應稅收入，這也就導致企業(yè)申報收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，也造成了稅收的流失。3、 營改增后存在虛開虛抵增值稅專用發(fā)票的管理難。營改增后認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)稅收管理一方面是面臨增值稅專用發(fā)票大量虛開的風險，由于營改增后道路貨物運輸增值稅發(fā)票稅率為11%，企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票取得企業(yè)可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運輸企業(yè)的經(jīng)營多樣性和應稅收入核實難的存在，導致企業(yè)的實際運輸業(yè)務大而需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務小，面對利益的誘惑，道路貨物運輸企業(yè)就可能發(fā)生大量的“有業(yè)務虛開”，即將不開票收入轉(zhuǎn)開給需要用票單位，從而造成國家稅款的流失。另一方面面臨取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險，目前我國道路貨物運輸中由于過路過橋費和其他雜費及罰款所占運營成本比重較大，企業(yè)能夠抵扣的進項稅額偏低，主要是油料、車輛維修等，而油料成本僅占運輸成本的1/3左右，這樣面對較高的稅率和偏小的抵扣，企業(yè)在利益面前就會想法多抵扣進項，而目前加油站經(jīng)營中也存在大量個人加油不開票的現(xiàn)象，這就給運輸企業(yè)取得虛假油料抵扣發(fā)票提供了環(huán)境，導致加油站出現(xiàn)大量“有貨虛開”的發(fā)生，從而造成國家稅款的流失。三、 道路貨物運輸業(yè)稅收管理的對策針對以上管理難點，國稅機關要使道路貨物運輸業(yè)管理達到規(guī)范化、制度化需要一個過程，目前應從以下幾個方面加強管理和風險應對：1、 強化稅收政策宣傳，爭取社會多方支持。目前國稅機關充分利用“營改增”的契機，強化稅收政策宣傳，將道路貨物運輸應該繳納什么稅、如何繳納等稅收知識通過多種媒體宣傳到全社會，努力提高納稅人的依法納稅意識，是我們搞好征管的前提和基礎。在向社會做好宣傳的同時，還要積極爭取社會多方支持，道路貨物運輸業(yè)雖然改征了增值稅，但是地方政府的財政分成未改變，因此仍是地方政府的重要財政收入，國稅機關要將改征增值稅后遇到的困難積極向黨委政府匯報，爭取他們的重視和支持，由黨委政府牽頭協(xié)調(diào)政府相關部門積極配合國稅部門工作。2、 加強信息交流，摸清稅源存量。抓好稅務登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工作的基礎和前提。由于車船的流動性和隱蔽性，國稅部門要想掌握全面的基礎信息有一定難度，而交通、公安、農(nóng)機等部門是運輸車輛的主管機關，能詳細掌握營運車輛數(shù)量、實際噸位、營運狀況等真實資料，所以國稅部門應主動地和這些部門積極協(xié)調(diào)，取得他們的支持配合，切實加強信息比對交流，掌握正常運營車輛的真實資料，摸清車輛稅源底子，逐戶登記建檔，加強重點監(jiān)控，從源頭上防止稅款流失。3、 綜合運用納稅評估方法，堵塞少報收入行為的發(fā)生針對道路貨物運輸業(yè)現(xiàn)金交易多的管理難點，國稅機關要充分運用納稅評估方法，采取合理核定收入與查賬相結(jié)合的管理方法，通過營運能力分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛核定載質(zhì)量，考慮實際經(jīng)營中的影響因素，經(jīng)過充分調(diào)研，測算出該公司所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營業(yè)收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。以及通過油耗測算法根據(jù)納稅人評估期內(nèi)所耗用的燃油數(shù)，利用耗油量、里程（公里數(shù)）、營運收入之間的關系，測算出與用油數(shù)相對應的營運收入，與納稅人帳面收入進行比較的一種分析方法。通過以上多種納稅評估方法判斷企業(yè)申報收入是否正常，進而堵塞少申報收入行為的發(fā)生。4、 核實道路貨物運輸增值稅一般納稅人的營運能力和資金結(jié)算，減少虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。針對道路貨物運輸增值稅一般納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的風險，國稅機關要通過核實道路貨物運輸企業(yè)車輛數(shù)量、車輛運營能力，并結(jié)合企業(yè)貨物運輸合同、過路過橋費單據(jù)等信息判斷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票是否正常，同時積極引導企業(yè)對開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務通