8、西方會計理論在我國的引入與發(fā)展.doc

西方會計理論在我國的引入與發(fā)展一、西方會計引入的歷史背景1.西方會計的崛起。西方會計經(jīng)歷了從13世紀(jì)到19世紀(jì)近700年的發(fā)展。在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響下，適應(yīng)資本主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，建立了以成本會計為立足點(diǎn)，面向公司經(jīng)營管理的一套較完整的核算體系。會計的實(shí)務(wù)處理與理論方面已開始朝著現(xiàn)代會計的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。在20世紀(jì)以前，資本主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中心集中在英國和西歐，這一時期的會計技術(shù)也以英國和西歐最為先進(jìn)。到了20世紀(jì)初，伴隨著資本主義市場發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，世界會計發(fā)展中心也就從英國和西歐轉(zhuǎn)移到了美國。2.20世紀(jì)初中式會計發(fā)展?fàn)顩r。在我國，受到當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和封建體制的制約，記賬技術(shù)剛剛完成由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變。當(dāng)時發(fā)展得較完善的復(fù)式記賬法是：“龍門賬”、“四腳賬”。然而，與借貸記賬法相比，它們還存在許多不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴(yán)密，會計核算項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，賬戶體系不夠健全，等等。由于當(dāng)時清政府長期奉行“閉關(guān)鎖國”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會后（1840年鴉片戰(zhàn)爭后），無論在政治、經(jīng)濟(jì)，還是在文化、科學(xué)技術(shù)等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家。因此，這時的“中式會計”遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于“西方會計”是必然的。二、新中國成立前，西方會計引入的歷史概況1.學(xué)術(shù)方面。到了清代末年，一批從日本學(xué)成歸國的青年學(xué)者將西式會計引入我國，并將其傳播開來。這一時期有關(guān)著作和論述包括：1905年出版的蔡錫勇的遺著連環(huán)賬譜，這是中國第一部介紹和研究西式簿記（借貸復(fù)式簿記）的專著。1907年謝霖與孟森合編的銀行簿記學(xué)出版，成為中國繼連環(huán)賬譜之后第二部系統(tǒng)介紹西方復(fù)式簿記的會計學(xué)著作。此后，徐永柞、潘序倫、安紹云、趙錫禹、奚玉書、朱國璋等會計學(xué)者又較系統(tǒng)地翻譯介紹闡述了西方會計理論及思想。1933年在上海開始發(fā)行會計雜志、立信會計季刊，并出版了立信會計叢書，進(jìn)一步傳播西方會計理論和方法。從20世紀(jì)20年代至40年代，由于一些著名學(xué)者均有在美國學(xué)習(xí)的背景，翻譯和介紹的西方會計學(xué)術(shù)著作以美國的為多，而其他國家的較少。其中，美國會計理論家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)合作撰寫的公司會計準(zhǔn)則緒論(AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards)由潘序倫翻譯介紹到我國，對我國會計理論和實(shí)踐產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。從20世紀(jì)30年代起至40年代末，中國會計學(xué)者自行編著的會計學(xué)著作也開始出現(xiàn)?？偟恼f來，數(shù)量較少，而且質(zhì)量不高，但也不乏精品之作，如安紹云用英文所著的會計學(xué)大綱、中級會計大綱，選材精當(dāng)、解釋透徹，在高等院校中發(fā)行，用作教材。2.實(shí)務(wù)方面。清代末年，盡管在少數(shù)企業(yè)引進(jìn)西式簿記的推動下，愛國學(xué)者開始利用“西式會計”對“中式會計”進(jìn)行改良，然而，當(dāng)時的改良卻具有相當(dāng)大的局限性。至國民政府統(tǒng)治時期，通過30年代的會計改良與改革之爭及其改良與改革方案推行，至40年代，無論政府會計，還是公司會計在革新方面都取得一定進(jìn)展，然而，由于國民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達(dá)到不可收拾的地步，因此當(dāng)時愛國知識分子所進(jìn)行的會計革新也免不了最終流于形式。三、新中國成立后，西方會計的引入和研究1.學(xué)術(shù)界對西方會計的態(tài)度。1949年新中國成立，從此，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入到一個嶄新的發(fā)展時期。但對于西方會計理論的態(tài)度和評價，在我國會計界卻經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。建國后的前三十年，由于受會計階級性觀點(diǎn)的影響，學(xué)術(shù)界基本上對西方會計持批判和排斥態(tài)度，如將借貸復(fù)式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70年代末起，情況發(fā)生了顯著變化，從全盤否定轉(zhuǎn)為批判、借鑒和利用。著名會計學(xué)家葛家澍在1980年撰文指出：“資本主義國家會計專家提出的理論和制定時原則、程序方法，不能認(rèn)為僅僅適用于資本主義制度，僅僅滿足資產(chǎn)階級的需要，應(yīng)當(dāng)說，對我們的企業(yè)也是有參考價值的，有必要和可能進(jìn)行研究和借鑒?！睆?0年代看，前期我國在吸收和借鑒西方會計理論和方法上，持比較慎重的態(tài)度，有批判有吸收，但到了后期，也有少數(shù)中青年會計學(xué)者采取了基本接受的拿來主義態(tài)度。認(rèn)為會計有很強(qiáng)的技術(shù)性，西方國家可以用的會計理論和方法，同樣也適用于我國。到了90年代后期，不僅會計界有不少人，而且政府高層也有人持有這一觀點(diǎn)。不過，會計界的主流仍然是承認(rèn)西方會計理論有合理的成分和內(nèi)容，主張批判地吸收、借鑒西方會計學(xué)，建立有中國特色的會計理論體系，解釋和指導(dǎo)我國的會計實(shí)踐。2.西方會計引入和研究的階段性特征。由于建國后的前三十年幾乎沒有引進(jìn)西方會計理論，這里只說明80年代和90年代的階段性特征。在整個80年代，西方會計學(xué)在我國的引入和研究大體上呈現(xiàn)出以下階段性特征：在80年代的上半期，西方會計學(xué)的引入主要表現(xiàn)在三個方面：一是在重新認(rèn)識西方會計學(xué)時，對某些重要的西方會計理論和方法進(jìn)行了介紹；二是偏重于對西方會計學(xué)的教科書、實(shí)用性資料的引進(jìn)和介紹，理論性強(qiáng)和學(xué)術(shù)價值高的著作還不多見；三是開始系統(tǒng)地將中國會計與西方國家的會計進(jìn)行比較，開創(chuàng)了中國比較會計的先河，豐富了國際會計的內(nèi)容。80年代后半期，我國對西方會計學(xué)進(jìn)行深入的探索和研究，引進(jìn)和介紹的側(cè)重點(diǎn)已從一般的教科書轉(zhuǎn)向理論專著，研究成果的質(zhì)量和層次也大大提高。這一時期翻譯出版的專著主要有：埃爾頓S亨德里克森的會計理論，布朗和約翰斯頓合著的巴其阿勒會計論，埃里克G弗蘭霍爾茨的人力資源管理會計，AC利特爾頓的會計理論結(jié)構(gòu)，保羅加納的成本會計的演進(jìn)，邁克爾查特菲爾德的會計思想史，DJ開斯勒和了R克勞開特的經(jīng)營審計概論等。這表明我國會計界已不再滿足于對西方會計學(xué)一般知識的了解，而是轉(zhuǎn)向?qū)碚撔暂^強(qiáng)的學(xué)術(shù)著作的研究，國內(nèi)學(xué)者開始運(yùn)用西方會計學(xué)原理研究中國的會計問題。與此同時，我國會計學(xué)者繼續(xù)在西方會計方面進(jìn)行了不懈的探索和努力，編寫了不少描述西方會計和審計的著作，其中包括：葛家澍編著的通貨膨脹會計、會計的基本概念，邢俊芳主編的國外現(xiàn)代審計，曾子敬編寫的西方財務(wù)會計，陸延綱編寫的英漢對照西方會計，文碩編著的西方會計史，林志軍、蘇錫嘉編著的西方審計學(xué)等。90年代對西方會計理論的引入和研究的階段性特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是雖然90年代的翻譯著作有了較明顯的減少，但會計界開始全方位地認(rèn)識西方會計學(xué)，不僅繼續(xù)介紹以美國為代表的英語國家的會計理論與方法，而且開始系統(tǒng)介紹歐洲大陸國家的會計理論、方法及制度背景。二是偏重于對國際會計準(zhǔn)則及國外會計的一些新領(lǐng)域進(jìn)行介紹，理論性強(qiáng)和學(xué)術(shù)價值高的著作偶有所見。三是隨著我國會計與國際慣例的靠攏，西方國家的會計術(shù)語逐步被融入我國會計學(xué)，同時與80年代相比翻譯著作有了明顯減少。四是開始更多地介紹西方學(xué)者的會計研究方法。這一時期實(shí)證研究方法、行為研究方法、案例研究方法等均被介紹到我國。五是我國仍有不少學(xué)者撰寫了介紹西方會計學(xué)的著作，其中包括：林志軍編著的酉方財務(wù)會計，潛龍撰寫的西方財務(wù)會計，葛家澍、林志軍所著的現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論，李寶震、郝振平編著的國際審計，文碩編著的世界審計史，羨緒門著的西方管理審計導(dǎo)論和西方財務(wù)會計學(xué)，余緒纓等著的國際管理會計，王慶成、王化成編著的西方財務(wù)管理，常勛、陳箭深編寫的國際會計，湯云為、錢逢勝編著的會計理論等等。四、未來西方會計研究的展望鑒于目前我國的會計理論水平尤其是基礎(chǔ)會計理論水平總體上仍落后于美國以及大多數(shù)西方國家，因此在21世紀(jì)即將到來的今天，對西方會計、審計的研究工作要不斷推向前進(jìn)，特別是在一些前沿的分支學(xué)科的理論研