原增值稅納稅人和一般納稅資格認(rèn)定政策講解及應(yīng)用.doc

（九）原增值稅納稅人有關(guān)政策原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（以下稱增值稅暫行條例）繳納增值稅的納稅人。1.進(jìn)項(xiàng)稅額（1）原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（3）原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（4）原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指增值稅暫行條例中所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目。原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.一般納稅人認(rèn)定原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。3.增值稅期末留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、政策講解及應(yīng)用（一）政策調(diào)整和完善37號(hào)通知在前期試點(diǎn)行業(yè)的基礎(chǔ)上，將“廣播影視服務(wù)”納入試點(diǎn)范圍，106號(hào)通知又將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)納入了試點(diǎn)范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍。對(duì)前期試點(diǎn)的稅收政策進(jìn)行了整合，并根據(jù)前期試點(diǎn)中反映的情況，對(duì)部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善：1.允許自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)抵扣2.取消運(yùn)輸費(fèi)用7%虛擬抵扣政策3.取消大多數(shù)差額征稅政策4.優(yōu)化和規(guī)范了納稅人的管理（1）37號(hào)通知，在原政策“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”的規(guī)定，調(diào)整為“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”，納稅人資格管理更加規(guī)范。（2）未與我國(guó)達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位和個(gè)人不再按3%征收率代扣代繳增值稅，適用11%的適用稅率。（3）出口服務(wù)優(yōu)先適用零稅率試點(diǎn)納稅人對(duì)外提供服務(wù)時(shí)可能存在出口服務(wù)既適用增值稅免稅又適用增值稅零稅率的情況，為了明確納稅人的權(quán)利，避免稅企爭(zhēng)議，37號(hào)通知中增加了優(yōu)先適用零稅率的規(guī)定。（二）應(yīng)用指導(dǎo)1.納稅人應(yīng)對(duì)策略（1）如果企業(yè)確屬于試點(diǎn)范圍，應(yīng)首先到主管稅務(wù)部門進(jìn)行增值稅一般納稅人的認(rèn)定登記。派出人員參加稅務(wù)部門的培訓(xùn)，充分了解稅收政策，早做準(zhǔn)備。（2）納稅人可以利用可抵扣其購(gòu)買應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的政策變化，終止租賃合同等。（3）根據(jù)增值率選擇納稅人身份。無差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率一般而言，企業(yè)增值率越高，按一般納稅人納稅稅負(fù)越重。在其他條件允許的前提下，納稅人可根據(jù)銷售額規(guī)模申請(qǐng)認(rèn)定小規(guī)模納稅人或者通過設(shè)立子公司的形式分散收入規(guī)模來分別認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，使稅負(fù)降低?！驹鲋德?（銷售額-可抵扣稅額的購(gòu)金額）/銷售額】（4）原增值稅一般納稅人，可抵扣的范圍擴(kuò)大了，關(guān)注政策，掌握可抵扣范圍。2.案例【案例一】如果一提供涉稅咨詢業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人收到咨詢費(fèi)3萬元，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后適用增值稅稅率為6%，在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)要注意：在應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅之前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，按照營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。則：原營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)銷售收入30000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300005%=1500（元）；現(xiàn)增值稅確認(rèn)銷售收入=30000/（1+6%）=28301.89（元）確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=28301.896%=1698.11（元）【案例二】某試點(diǎn)納稅人為經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，2013年9月按合同約定取得某大型設(shè)備的租賃服務(wù)款23.4萬元，同時(shí)為此租賃設(shè)備支付貸款利息3萬元，關(guān)稅2萬元，安裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)1萬元，以上均取得了合法憑證，那么，根據(jù)營(yíng)改增的稅收政策，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。則：增值稅確認(rèn)收入=23.4/1.17-3-2-1=14（萬元），確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額=1417%=2.38（萬元）【案例三】接案例二，如果該納稅人當(dāng)期購(gòu)買一輛小轎車，取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明稅額2萬元，委托某運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送設(shè)備，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明稅額0.3萬元，發(fā)票均通過認(rèn)證，則：應(yīng)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2+0.3=2.3（萬元）那么當(dāng)期該納稅人應(yīng)納稅額=2.38-2.3=0.08（萬元）【案例四】某試點(diǎn)納稅人主要從事法律咨詢服務(wù)，為小規(guī)模納稅人。2013年10月與某公司簽訂法律咨詢服務(wù)合同，取得咨詢收入5萬元，另外因無法滿足某委托人的要求，中止與其簽訂的法律咨詢服務(wù)合同，退還服務(wù)費(fèi)1.91萬元。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。則：應(yīng)確認(rèn)的銷售額=（5-1.91）/（1+3%）=3（萬元）應(yīng)納增值稅=33%=0.09（萬元）第二節(jié)增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定1.政策法規(guī)2.政策講解及應(yīng)用一、政策法規(guī)隨著交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國(guó)開展，國(guó)家稅務(wù)總局分別發(fā)布了關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告和關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告，就增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)一步調(diào)整和完善，兩個(gè)公告都與37號(hào)通知同時(shí)于2013年8月1日起施行。（一）試點(diǎn)納稅人的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定1.營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。2.除上述第1點(diǎn)的情形外，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3%）按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。3.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。4.試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法由試點(diǎn)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)和關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。5.試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)及其相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。6.試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。7.試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。8.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。9.提供應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（37號(hào)通知附件1）第三條第三款：“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。10.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！炬溄印繃?guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)中規(guī)定，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:1.稅務(wù)登記證副本；2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。（四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。二、政策講解及應(yīng)用（一）政策把握從以下兩個(gè)方面來掌握這兩個(gè)公告：1.不同納稅人適用不同的政策。第一類：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第二類：提供應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照37號(hào)通知附件1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條第三款：“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第三類：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.營(yíng)業(yè)額的確定。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3%）【小貼士】由于國(guó)家稅務(wù)總局將試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法下放到各地，因而各地對(duì)計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的起、止時(shí)間規(guī)定是不一致的，除了國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件外，納稅人還需關(guān)注當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，做到有的放矢。（二）案例【案例一】甲企業(yè)位于山東青島市，主營(yíng)業(yè)務(wù)為裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其2012年度應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額為520萬元。一般情況下，連續(xù)12個(gè)月應(yīng)以一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度為準(zhǔn)，青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告也是如此規(guī)定的即計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的起、止時(shí)間為2012年1月1日至2012年12月31日。因此甲企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)以2012年度的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額520萬元換算。則甲企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=520/（1+3%）=504.85（萬元），達(dá)到500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行一般納稅人資格認(rèn)定?！景咐恳移髽I(yè)位于沈陽市，主營(yíng)業(yè)務(wù)為倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，其2012年5月至2013年4月期間的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額為520萬元，其2012年度應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額為450萬元。如果按甲企業(yè)所在地的標(biāo)準(zhǔn)，乙企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=450/（1+3%）=436.89（萬元），未達(dá)到應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，無需進(jìn)行一般納稅人資格認(rèn)定。而根據(jù)遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告遼寧省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第4號(hào)規(guī)定,試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額2012年5月至2013年4月期間應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/（1+3%）。則乙企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售