預算單位零余額賬戶賬務(wù)處理探討.doc

預算單位零余額賬戶賬務(wù)處理探討2010-4-29 10:54中國財務(wù)總監(jiān)網(wǎng)【大 中 小】【打印】【我要糾錯】預算單位零余額賬戶應(yīng)用于行政單位會計和事業(yè)單位會計中，進行財政授權(quán)支付。在辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時，先由代理銀行根據(jù)支付令，通過預算單位“零余額賬戶” 將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶。雖然支付指令由單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的“零余額賬戶”，于當日營業(yè)終了前由代理銀行依照財政部批準的用款額度與國庫單一賬戶清算，財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過預算單位零余額賬戶辦理。 一、財政授權(quán)支付方式下收入、支出確認 預算單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)；可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費。預算單位可以根據(jù)預算載明的用途，將財政補貼住房公積金、醫(yī)療保險費通過零余額賬戶轉(zhuǎn)入單位基本存款賬戶，再通過基本存款賬戶將有關(guān)資金分別劃撥到住房公積金管理中心和社會保險局。代扣個人所得稅由該戶直接上繳?，F(xiàn)以甲事業(yè)單位為例（簡稱甲預算單位，下同），探討“零余額賬戶”在預算會計中的賬務(wù)處理。假設(shè)甲預算單位實行國庫集中收付制度下的財政授權(quán)支付。 （1）甲預算單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶”和“財政補助收入”。 借：零余額賬戶用款額度 4000000 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付 4000000 （2）甲預算單位購買材料9萬元 借：庫存材料 90000 貸：零余額賬戶用款額度 90000 （3）甲預算單位購置固定資產(chǎn)16萬元 借：事業(yè)支出 160000 貸：零余額賬戶用款額度 160000 同時 借：固定資產(chǎn) 160000 貸：固定基金 160000 （4）甲預算單位從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元 借：庫存現(xiàn)金 100130 貸：零余額賬戶用款額度 10000 （5）甲單位報銷差旅費2000元 借：事業(yè)支出 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 （6）庫存現(xiàn)金超限額的處理。預算單位將超過庫存限額的現(xiàn)金繳存“零余額賬戶”，單位在填寫現(xiàn)金繳款單時，注明提取現(xiàn)金開具的支付憑證號后兩段數(shù)字，依據(jù)代理行蓋章的現(xiàn)金繳款單用紅字登記在“零余額賬戶”貸方，同時貸記“庫存現(xiàn)金”。這樣處理解決了因單位在繳庫存現(xiàn)金時“零余額賬戶”上產(chǎn)生余額的問題。 甲單位繳庫存現(xiàn)金5000元 借：零余額賬戶用款額度 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 （7）在零余額用款額度不足的情況下，單位用基本賬戶墊付特殊款項處理：事后甲單位向財政部門提出特殊轉(zhuǎn)款申請，經(jīng)批準后方可由“零余額賬戶”向基本戶還款。預算單位未經(jīng)財政批準，不得將零余額賬戶的資金轉(zhuǎn)入單位基本戶或其他戶。 二、對賬處理 處理完當月賬務(wù)后，應(yīng)就單位“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由事業(yè)單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，事業(yè)單位應(yīng)編制現(xiàn)金日報表。需注意：（1）預算單位出納賬上的“零余額賬戶”借方余額應(yīng)該與銀行的預算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致；（2）預算單位“零余額賬戶”借方反映的是單位從財政收到的零余額用款額度，與單位財務(wù)賬上的撥人經(jīng)費、財政補助收入、預算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預算單位“零余額賬戶”貸方反映預算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。 三、年終整理與預算結(jié)余資金處理 年終時，財政和預算單位設(shè)置整理期，用于處理未達賬款等事宜。整理期結(jié)束后，財政國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預算單位之間及上、下級預算單位之間的各有關(guān)賬戶必須完全一致，不應(yīng)再有未達賬項。預算單位年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結(jié)余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入 “財政應(yīng)返還額度”。下年恢復額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，而財政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目。支出時，減少 “財政應(yīng)返還額度”。 假設(shè)甲預算單位2009年財政部門批準年度預算8000萬元，其中財政直接支付預算數(shù)3000萬元，財政授權(quán)支付預算數(shù)5000萬元。累計預算支出數(shù)額7880萬元，其中財政直接支付2950萬元，財政授權(quán)支付4930萬元。 （1）年終，甲預算單位依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認財政直接支付年終預算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3000-2950），應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度50萬元，確認財政補助收A50萬元。 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 500000 貸：財政補助收入 500000 （2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲預算單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5000-4930）。對于財政授權(quán)支付年終預算結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 700000 貸：零余額賬戶用款額度 700000 下年初恢復額度時，財政授權(quán)支付預算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書： 借：零余額賬戶用款額度 700000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 700000 財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復財政直接支付額度時，不做處理。仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時： 借：事業(yè)支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 （3）如果甲預算單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬元： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 250000 貸：財政補助收入 250000 （4）如果下年度收到財政部門批復的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 250000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 250000 國庫管理制度最大優(yōu)點在于，增強財政工作的公正性；最大限度地節(jié)約財政資金；強化預算約束；減少支付中間環(huán)節(jié)，加快資金到賬速度；有利于防止截留、擠占、挪用財政資金，加強廉政建設(shè)，加強財政管理監(jiān)督和