稅收籌劃復習精要.docx

單選（5*2）判斷（5*2）稅收籌劃狹義：節(jié)稅 廣義：節(jié)稅+避稅+稅負轉嫁稅收籌劃的特點：籌劃性、不違法性（最本質）、風險性、目的性、多變性、專業(yè)性稅負轉嫁：定義指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅收負擔轉移給他人的經濟行為?；厩疤嵛飪r自由浮動；約束條件商品供求彈性（商品需求彈性：商品的需求量對市場價格變動的反應程度，其越小，稅收越容易向前轉嫁給買者。商品供給彈性：商品的供給量對市場價格變動的反應程度，其越小，稅收越容易向后轉嫁給賣者。）稅種，一般講，流轉稅比較容易轉嫁，而財產稅等很難轉嫁。課稅范圍，課稅范圍越寬廣越普遍，稅負轉嫁則相對容易。稅收籌劃的原則：守法性原則（最基本）、預先性原則、綜合平衡原則、成本效應原則、時效性原則稅收籌劃的目標：減輕稅收負擔、實現(xiàn)涉稅零風險（涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。）、獲取資金時間價值、提高自身經濟利益、維護主體的合法權益稅收籌劃的技術手段特點：免稅技術：免稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的稅收籌劃技術。特點（1）運用絕對節(jié)稅原理。（2）主要運用稅額籌劃原理。（3）適用范圍狹窄。（4）技術簡單。減稅技術：減稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。特點（1）運用絕對節(jié)稅原理。（2）主要運用稅額籌劃原理。（3）適用范圍狹窄。（4）技術簡單。稅率差異技術：稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅收籌劃技術。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。特點（1）運用絕對節(jié)稅原理。（2）運用稅率籌劃原理。（3）技術較為復雜。（4）適用范圍較大。（5）具有相對確定性。分劈技術：是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅收籌劃技術。特點（1）應用絕對節(jié)稅原理。（2）應用稅基籌劃原理。（3）適用范圍狹窄。（4）技術較為復雜。扣除技術：扣除技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅收籌劃技術。特點（1）可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。（2）采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。（3）技術較為復雜。（4）適用范圍較大。稅收抵免：抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅收籌劃技術。特點（l）運用絕對節(jié)稅原理。（2）運用稅額籌劃原理。（3）技術較為簡單。（4）適用范圍較寬。延期納稅：延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅收籌劃技術。特點（l）運用相對節(jié)稅原理。（2）運用稅額籌劃原理。（3）技術復雜。（4）適用范圍大。退稅:退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款的稅收籌劃技術。特點（1）運用絕對節(jié)稅。（2）運用稅額籌劃原理。（3）技術有難有易。（4）適用范圍較小。一般與小規(guī)模納稅人的選擇：實際增值率大于無差別平衡點增值率，選擇成為小規(guī)模納稅人，反之。銷售方式的稅收籌劃：1、商業(yè)折扣，折扣在同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的銷售額計稅，其他方式均不得扣除折扣額2、還本銷售，實質是一種融資，不得扣除還本支出3、以舊換新，買舊的支出不得扣除4、以物易物，雙方做購銷處理，分別核算進項稅和銷項稅包裝物：根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費稅的有關規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按規(guī)定計算征收增值稅和消費稅。 逾期是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。包裝物采取收取押金方式，且在規(guī)定期限（1年）內將包裝物收回，最大限度節(jié)約稅。小規(guī)模向一般納稅人購進，應索取普通發(fā)票。因為一般納稅人在開具發(fā)票時，如購貨方是一般納稅人且購方按規(guī)定可以抵扣時，才能開具增值稅專用發(fā)票，否則應開具增值稅普通發(fā)票。工程用材料物資設備的稅收籌劃：營業(yè)額包括工程所用的原材料，設備及其他物資和動力價款。若設備由建設方提供，價款可以扣除。公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)比較，公司制企業(yè)稅負更重。公司制企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定，對公司和其股東都要征稅。一方面對公司征收企業(yè)所得稅，另一方面還要對股東從公司分得的利潤征收個人所得稅。由于股息是稅后利潤，因而會產生雙重征稅的問題。大部分國家對合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是分別對各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤征收個人所得稅，我國也是如此。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。對合伙企業(yè)的各合伙人課征個人所得稅時，同個人獨資企業(yè)一樣，比照個體工商戶生產，經營所得征收。辨析（4*5）1、由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，購買方從小規(guī)模納稅人處購得貨物總是不劃算的。錯誤。如果購買方是一般納稅人，購貨時利用價格折讓臨界點， 比較供貨方的含稅價。若小規(guī)模與一般納稅人的報價比低于臨界點比例，則選擇小規(guī)模納稅人供貨方，高于選擇一般納稅人。購買方是小規(guī)模納稅人，由于都不能抵扣，則比較供貨方的含稅價。所以并不是從小規(guī)模供貨方處購得貨物一定不劃算。2、小規(guī)模納稅人發(fā)生混合銷售行為，繳納營業(yè)稅比增值稅輕。錯誤。小規(guī)模納稅人繳納營業(yè)稅是按營業(yè)額的3%（最低）的納稅，而繳納增值稅時，增值稅的含稅征收率為2.91%【3%/（1+3%）】，始終小于3%，所以小規(guī)模納稅人總是選擇繳納增值稅稅負更輕。3、消費者外購應稅消費品用于連續(xù)生產，應選擇商家而不是生產廠家錯誤。外購應稅消費品用于連續(xù)生產時，允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)（生產廠家）購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)（商家）購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。4、消費稅納稅人可以設立獨立核算的銷售部門降低消費稅。正確，企業(yè)集團可設立獨立的銷售機構，生產應稅消費品的企業(yè)以較低的價格將應稅消費品銷售給與其關聯(lián)的銷售機構，則降低生產企業(yè)的銷售額，減少應繳消費稅稅額。而獨立核算的銷售機構處于流通領域，只繳增值稅不繳消費稅5、合作建房，以物易物比成立合營企業(yè)更有利于避稅。錯誤。采取土地使用權和房屋所有權相互交換的方式建房，提供土地使用權一方要按照轉讓無形資產繳納營業(yè)稅，另一方要按銷售不動產繳納營業(yè)稅。成立合營企業(yè)，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利益共享的分配方式。按規(guī)定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，不征營業(yè)稅。對雙方分得房屋作為投資利潤，不征營業(yè)稅。6、對于處于所得稅優(yōu)惠期的企業(yè)，選擇較長的折舊年限有利于企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。正確。處于所得稅優(yōu)惠期的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降到最低限度。從而降低企業(yè)所得稅稅負的目的。7、從本質上看。避說就是節(jié)稅。錯誤。避稅是納稅人利用稅法漏洞或者其他不足之處鉆空取巧，通過對經營及財務活動的精心安排，以期達到納稅義務最小的經濟行為，避稅不違法，但不合理，有駁國家稅法立法意圖。而節(jié)稅是避免應稅行為發(fā)生或事前以輕稅行為替代重稅行為。節(jié)稅合法合理。簡答（4*5）偷稅、避稅、節(jié)稅共同點：稅收的最小化區(qū)別：1）法律性質不同偷稅是違法行為；避稅不違法，但不合理，有駁國家稅法立法意圖；節(jié)稅合法又合理。2）行為過程的內容不同偷稅通過違法手段將應稅行為轉變?yōu)榉菓愋袨?；避稅納稅人對模糊行為進行人為安排；節(jié)稅避免應稅行為發(fā)生或事前以輕稅行為替代重稅行為。3）后果不同偷稅、避稅直接減少國家財政收入，而且違背國家政策導向，使國家為防范這些行為花更多人、財、物力；節(jié)稅符合國家的立法意圖（政策導向），減少的這部分財政收入等于對納稅人的響應政策行為給予的一種財政補貼。4）國家的態(tài)度不同偷稅：堅決給予嚴厲打擊；避稅：國家一般通過完善稅收法規(guī)來反對；節(jié)稅：無權干預，鼓勵、認可。稅收籌劃的原理：根據(jù)收益效應分類絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理。根據(jù)著力點分類稅基籌劃原理（含義：納稅人通過縮小稅基減少應納稅所得額來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。具體形式：稅基遞延、稅基均衡、稅基即期、稅基最小化）、稅率籌劃原理（含義：納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。具體形式：籌劃比例稅率、籌劃累進稅率、籌劃定額稅率）、稅額籌劃原理（含義：指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。具體形式：籌劃減免稅、籌劃其他稅收優(yōu)惠政策）轉讓定價定義：指兩個或兩個以上有經濟利益聯(lián)系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動。適用范圍：關聯(lián)企業(yè)出發(fā)點：關聯(lián)企業(yè)稅率存在差異：適用稅率高的將利潤向低稅率轉移 減少從價計征的稅收：消費稅、關稅轉讓定價避稅的幾種形式1商品交易的轉讓定價2提供勞務的轉讓定價3貸款利息的轉讓定價4有形資產和無形資產的轉讓定價5固定資產租賃的轉讓定價6費用轉讓定價收入籌劃的一般原則：1凡是企業(yè)已經發(fā)生的銷售業(yè)務，其銷售收入應適時入賬。依據(jù)會計制度及有關規(guī)定，不應入收入賬戶的不入，能少入賬的盡量少入，可推遲入賬的盡量推遲。2凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務，不能預先入賬，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預計任何可能形成的經濟利益；3凡是介乎負債與收入之間的經濟事項，寧作負債而不做收入處理。4凡是介乎債權與收入之間的經濟事項，寧作債權增加不做收入增加；5凡是介乎對外投資與對外銷售的經濟事項，寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務處理；6凡是有理由推遲確認的收入，僅可能推遲確認。利用折舊方法的稅收籌劃：選擇應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。1對于盈利企業(yè)，選擇折舊方法時，應著眼使折舊費用的抵稅效應盡早發(fā)揮作用。2虧損企業(yè)，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊費用降低3所得稅優(yōu)惠期，應選擇減免稅期內折舊少，非減免稅期內折舊多的折舊方法4累進稅率情況下，直線攤銷法使企業(yè)承擔稅負最輕，快速折舊法較差5比例稅率情況下，加速折舊法最有利，起到延期納稅的作用計算（4/5）1增值稅選擇供貨方2. 某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。請分析：該企業(yè)如何選擇簽訂購銷合同。一般與營業(yè)稅納稅人的選擇3. 某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。請分析：該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？如何實現(xiàn)？2消費稅消費稅特殊業(yè)務2. 某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車，以4 000元的含稅單價銷售50輛，以4 500元的含稅單價銷售10輛，以4 800元的含稅單價銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車對甲企業(yè)進行投資。摩托車消費稅稅率為10%，請問企業(yè)采用實物投資是否劃算？應該采用什么方式節(jié)約稅金？委托加工1. 甲公司委托乙公司將一批價值16萬元的原料加工成A半成品，加工費12萬元。甲公司將A半成品收回后繼續(xù)加工成B產成品，發(fā)生加工成本16萬元。該批產品不含稅售價112萬元。A半成品消費稅稅率為30%，B產成品消費稅稅率40%。如果甲公司將購入的原料委托乙公司直接加工成B產成品，加工費共計28萬元。請分析，企業(yè)應選擇哪種加工方式更有利？3營業(yè)稅營業(yè)稅與增值稅納稅人的選擇1、某企業(yè)2009年2月該企業(yè)發(fā)生了一筆混合銷售行為，即承接了一項裝飾工程，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程采用包工包料的形式，工程總造價為500萬元，所有建材均由該企業(yè)提供，總計300萬元(含增值稅價格)，其余為營業(yè)稅的勞務價款。要求；利用測試增值率平衡點的方法，進行增值稅與營業(yè)稅的稅負比較，并作出籌劃結論。工程用設備2、甲建筑公司欲承接項建筑安裝工程，總造價8000萬元，其中所安裝設備的價款800萬元。試分析：在承接該業(yè)務之前，企業(yè)應如何進行稅收籌劃?合作建房3、甲、乙雙方擬合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2 000萬元。試分析：該項業(yè)務合作雙方應如何進行稅收籌劃? 承包分包轉包4、建設單位隆盛公司有一工程需找一施工單位承建。在華新承包公司的組織安排下，施工單位中興建筑公司中標，于是，隆盛公司擬與中興建筑公司簽訂承包合同，合同金額為2 250萬元。另外，隆盛公司還支付給華新承包公司150萬元的服務費用。試分析華新承包公司應采用什么方式籌劃，才能減低其稅負？銷售不動產5、2006年6月，某水泥廠以每噸200元（含稅價）的價格銷售給一家建筑公司10 000噸水泥，價款共計200萬元。因該家建筑公司資金緊張，無力支付貨款，建筑公司表示愿用其閑置的一幢辦公樓（市場價格為200萬元）抵頂所欠水泥廠的貨款。水泥廠為不受損失，初步同意按受該抵頂方案，并欲將該辦公樓以市場價對外銷售，以此收回建筑公司所欠的貨款。此方案對水泥廠是否劃算？為什么？水泥廠應該如何進行稅收籌劃？4企業(yè)所得稅利息扣除1、甲公司2012年度準備向職工集資5 000萬元，該公司共有職工5 000人，人均月工資為2 000元，集資年利率預計為9%，同期同類銀行貸款利率為年利率6%。如果甲公司預計2012年度稅前會計利潤為1 000萬元（利息支出全部扣除）。請為該公司作出籌劃方案。轉讓定價3、A公司和B公司為關聯(lián)企業(yè)，A公司所得稅稅率為25%，B公司所得稅稅率為15%。A公司為B公司提供某種產品的加工勞務，每件獲得加工費60元，2008年A公司共為B公司加工了該產品10萬件，應納稅所得額為3 000 000元，B公司的應納稅所得額為1 000 000元。