決策中的相關(guān)成本.ppt

決策中的相關(guān)成本 決策中需考慮的各種成本概念 相關(guān)成本 差別成本機會成本應(yīng)負成本邊際成本付現(xiàn)成本重置成本可避免成本 非相關(guān)成本 不可避免成本沉沒成本過剩生產(chǎn)能力成本 一 差別成本 廣義的差別成本 是指不同方案之間的預(yù)計成本的差額 狹義的差別成本 是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別 例 某廠按正常生產(chǎn)能力 每生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件 其正常的單位成本如下 直接材料4元直接人工5元變動費用3元固定費用4元合計16元 根據(jù)目前的生產(chǎn)情況 該企業(yè)的生產(chǎn)能力還有一定的剩余 可以接受追加的訂貨 現(xiàn)有一客戶擬按15元的單價訂購甲產(chǎn)品400件 該企業(yè)應(yīng)否接受這批訂貨 只考慮接受訂貨后所增加的差別收入與所增加的差別成本 即 差別收入400 15 6000 元 差別成本400 12 4800 元 差別收入超過差別成本1200元 6000 4800 可見 接受這批訂貨可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益 二 機會成本 機會成本是因為實施某項方案而放棄的利潤或得益 換言之 機會成本就是所放棄的另一項方案的價值 例 某產(chǎn)品經(jīng)過一定工序加工后的半成品可立即出售 也可以繼續(xù)加工后再出售 這兩種方案是相互排斥的 只能選擇其中的一個方案 假設(shè)立即出售可獲利4000元 繼續(xù)加工后再出售可獲利4750元 考慮繼續(xù)加工 就意味著放棄立即出售的機會 機會成本為4000元 增加收益750元 考慮立即出售 同樣意味著放棄繼續(xù)加工的機會 機會成本為4750元 減少收益750元 三 邊際成本 邊際成本是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動 很明顯 管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式 在經(jīng)營決策分析中 邊際成本可以用來判斷產(chǎn)量的增減在經(jīng)濟上是否合算 當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余時 只要增加產(chǎn)量的銷售單價高于單位邊際成本 也會使得企業(yè)利潤增加或虧損減少 四 付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中 需要以現(xiàn)金支付的成本 例 企業(yè)五年前購買了一臺機器 現(xiàn)已陳舊 擬購置一臺價值為30000元的更新式機器取代 賣方提出可以舊機器作價1500元交換 其余的28500元 30000 1500 以現(xiàn)金支付 所以 這28500元就是現(xiàn)金支出成本 例 某企業(yè)急需購置一種零件 但近期企業(yè)的資金又很缺乏 有兩家供應(yīng)商可提供此種零件 甲公司要價50000元 貨款必須馬上支付 乙公司要價55000元 但貨款只需先付7000元 其余分十二個月付清 每月歸還4000元 企業(yè)應(yīng)選擇哪個方案 分析 上述可見 向甲公司購買 總成本較低 但企業(yè)選擇了向乙公司購買 因為該方案所需支付的總成本雖然較高 但近期的付現(xiàn)成本則較低 是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的 而方案盡早實現(xiàn)所帶來的收益 可彌補現(xiàn)金支出成本較高而形成的損失 上述的決策分析表明 當(dāng)資金緊張時 特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點 五 應(yīng)負成本 應(yīng)負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式 它不是企業(yè)實際支出 也不記賬 是使用某種經(jīng)濟資源的代價 可以理解成資本成本 六 重置成本 重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本 七 沉沒成本 沉沒成本是指過去發(fā)生 無法收回的成本 如果沉入成本不受決策影響 那么它就是與決策無關(guān)的成本 常見的沉入成本案例有市場調(diào)查成本和產(chǎn)品開發(fā)成本等 在是否將產(chǎn)品推向市場的最后決策中 市場調(diào)查成本和產(chǎn)品開發(fā)成本都是沉入成本 即不能收回的成本 即使沉入成本已經(jīng)記載在企業(yè)的帳簿上 決策時也不必加以考慮 這一點正好與機會成本相反 例 某企業(yè)在六年前購置一臺車床 原價為9000元 擬報廢清理或修理后作價出售 假定報廢清理可得殘值600元 修理則需花修理費2000元 可作價4000元 究竟采用哪個方案較合適 分析 沉沒成本9000元 凈變現(xiàn)值600元 付現(xiàn)成本2000元 作價出售收入4000元決策 如果修理后作價出售可得收益 14000元 4000 2000 600 例 某企業(yè)有一批庫存材料 賬面價值每單位10元 目前的市場價格15元 如果馬上出售 凈變現(xiàn)值每單位14元 這里 沉沒成本10元 重置成本15元 凈變現(xiàn)值14元 假定1這批庫存材料滿足決策需要 假定2需要另外購置 假定3企業(yè)不再需要 立即處理 重置成本15元 機會成本14元 凈變現(xiàn)值14元 八 可避免成本 可避免成本也稱增量成本 是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本 它的發(fā)生直接受決策影響 例 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品 在完成生產(chǎn)任務(wù)外 還有一定的剩余生產(chǎn)能力 現(xiàn)接受了某項特定訂貨 對方對這批訂貨有一個特殊要求 為滿足這一要求 需要購買一項價值為1000元的專用設(shè)備 這1000元專用設(shè)備最終是否發(fā)生 完全取決于這一批特定訂貨的接受與否 如果不接受這一訂貨 這1000元的專用設(shè)備費就不會發(fā)生 所以它是可避免的成本 九 不可避免成本 不可避免成本也稱約束成本 是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本 例 甲企業(yè)在正常的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)接受了某項特定訂貨 假定廠房 設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費為25000元 這部分的折舊費與特定訂貨的接受與否無關(guān) 它不會隨著某項定貨接受與否而改變 所以是不可避免的成本 十 相關(guān)成本與無關(guān)成本 相關(guān)成本 是指符合高質(zhì)量管理會計信息要求的成本 即與某項特定的管理決策相關(guān)的成本 例如差別成本 機會成本 應(yīng)負成本 重置成本 可避免成本等均屬于相關(guān)成本 無關(guān)成本 是與相關(guān)成本相對應(yīng)的成本概念 它是指過去已發(fā)生 與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本 例如 不可避免成本 沉沒成本等均屬于非相關(guān)成本 掌握了成本的相關(guān)性 有助于在決策中正確運用各種成本概念 十一 過剩生產(chǎn)能力成本 在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下 有些平時可視作增量成本的 在短期內(nèi)也成了不可避免成本 即無關(guān)成本 例 企業(yè)的政策是在短期內(nèi)保持一定數(shù)量的勞動力 那么這批勞動力的成本 對是否接受一次性的特殊訂貨就是無關(guān)成本 之所以是無關(guān)成本 是因為不管是否接受這批特殊訂貨 工人的工資還是必須按時 足夠支付的 但是 若因為完成這批特殊訂貨任務(wù)而導(dǎo)致工人加班 那么加班工資則是接受特殊訂貨決策的相關(guān)成本 案例 麥斯有限公司剛停止生產(chǎn)一款時鐘 這款時鐘只接受訂制 因此并沒有存貨 麥斯的其中一位客戶咨詢可否訂制最后一批此款式的時鐘 數(shù)量1 000個 公司的營業(yè)部門為此編制了下列的計價表 但客戶卻表示這個售價遠遠超出他的預(yù)算 該款時鐘的標(biāo)準(zhǔn)成本 零部件A9零部件B6人工 1 2小時 每小時16元8變動間接成本 1 2小時 每小時6元3固定間接成本 1 2小時 每小時24元12生產(chǎn)成本總額38利潤加成 成本的35 13 3每個時鐘的售價51 3 營業(yè)經(jīng)理要求你計算每個時鐘的保本價并向你提供了以下資料 1 零部件A只可用作生產(chǎn)此款時鐘 庫存中有足夠生產(chǎn)2 000個時鐘的零部件A 麥斯在收到這位客戶垂詢前已安排了出售此批零部件 作價4 000元 市場對零部件A的需求是無限的 因此把零部件A脫手并無困難 2元 2 零部件B在麥斯內(nèi)部廣泛使用 供應(yīng)商剛發(fā)出價格提升5 的通知 即時生效 6 1 5 6 3元 3 完成此訂單無須增添額外的工人 但一半的工作量須于加班時段內(nèi)進行 加班費按正常工資的150 計算 8 2 150 6元 4 變動間接成本含組長的工資和包裝成本 這兩項組成 組長的月薪2 400元 不會另發(fā)加班費用 客戶所要求的特別包裝的額外成本為每個時鐘1元 5 這個訂單并不會引起任何額外的固定成本 用作生產(chǎn)此款時鐘的一臺機器的每月折舊額為1 400元 公司也會把該臺機器的維修合同延長一個月 費用為500元 專屬固定成本 要求 a 計算這個訂單的保本價 解釋你所使用的每項成本及相關(guān)金額和為何某些成本未被計入 b 指出于上述保本價的計算中所引發(fā)的問題并討論所作的假設(shè) 指出保本分析的其中三個限制 C 討論營業(yè)經(jīng)理在決定是否接受這客戶訂單和應(yīng)收取的價格時應(yīng)考慮的其他因素 解答 a 時鐘訂單的保本價 元零部件A2 000零部件B 1 000 6 3元 6 300人工 1 000 16 150 元 6 000變動間接費用 包裝 1 000 1元 1 000固定費用 維修500訂單的相關(guān)成本總額15 800每個時鐘的成本15 80 利潤加成 成本的35 5 53每個時鐘的售價21 33 注 1 機會成本是售價 總額 的50 2 重置成本含5 的提價3 基本的人工成本不變 但500個工時中的一半將按正常工資的150 支付 需包括此金額4 這個訂單并無引起組長的加班費5 特別的包裝乃相關(guān)成本6 不須包括折舊費用 因為此乃不相關(guān)的沉沒成本 機器的額外使用并不帶來損失7 額外的維修費用乃相關(guān)成本 因為如果不接受這個訂單 這費用將不會發(fā)生 b 客戶提出的時鐘訂單引發(fā)兩個問題 應(yīng)該收取的價錢是多少 公司是否希望接這個訂單 上述 a 的計算顯示的保本價為15 800元 遠低于標(biāo)準(zhǔn)計價38 000元 這個保本價的計算中有若干的假設(shè) 余下的一半零部件A 公司仍能把它出售 否則 機會成本是4 000元 假設(shè)了這項工作所需的工時中的一半可于正常的工作時段中完成 沒有任何影響 再者 也假設(shè)了員工可加班250小時 此外 還需查看在這時段內(nèi)是否有其他活動進行 不進行這些活動會否引致一些成本的發(fā)生 例如培訓(xùn)或維修 組長的加班時間也有著如上所述的問題 很難確保不會引起額外的固定成本 加班會否增加電力費用或保安人員的額外成本假設(shè)了機器停機時間的減少不會出現(xiàn)問題 例如缺乏維修導(dǎo)致日后生產(chǎn)量的降低 保本分析的限制 很難把成本分類為固定和變動成本 固定成本不變的假設(shè)不一定是對的 因為當(dāng)達到某水平的產(chǎn)量時 固定成本便以分步形式上升 例如為增加生產(chǎn)而購置新機器的固定成本 基本的保本分析模型把每單位的變動成本看作不變數(shù)值 這個假設(shè)不一定是對的 例如數(shù)量折扣 分析只適用于單一產(chǎn)品或不變的產(chǎn)品組合 c 按15 800元接受此訂單肯定是不智的 因為在計算報價時必會出現(xiàn)了一些不能準(zhǔn)確量化的成本 然而 公司可收取的價錢的范圍也很廣 即15 800 51 300之間 最重要的是得悉客戶愿意支付的價錢 如果客戶認為他是購買一些麥斯不需要的存貨 那么客戶的出價一定是很低了 但是 如果這個訂單對客戶來說是很重要的 那么客戶便愿意支付一個較高的價錢了 麥斯也需知道市場上的供應(yīng)商有否提供類似的產(chǎn)品 如果取得這些資料 麥斯對于價格的制定便更有信心了 另一情況是如果這客戶是麥斯的長期重要客戶 取得此訂單可提高商譽 有利于未來的生意 取得這訂單也可能是取得長