長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理.doc

第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍和核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法備注對(duì)子公司投資成本法控制關(guān)系對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資權(quán)益法共同控制對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資權(quán)益法重大影響對(duì)不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資成本法不具有重大影響1、持有比例50%，控制關(guān)系，子公司；2、持有比例50%，共同控制，合營(yíng)企業(yè)；（如：中日合資企業(yè)）3、20%持有比例50%，重大影響，聯(lián)營(yíng)企業(yè)；4、持有比例20%，不具有重大影響。二、采用成本法核算長(zhǎng)期投資的賬務(wù)處理產(chǎn)期股權(quán)投資成本法是投資按成本計(jì)價(jià)的方法（簡(jiǎn)而言之：按成本價(jià)入賬）：其會(huì)計(jì)處理分為投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟，見下表：成本法下的會(huì)計(jì)處理各個(gè)階段相關(guān)規(guī)定賬務(wù)處理投資時(shí)除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款加上直接相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：銀行存款持有期間分配現(xiàn)金股利長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，對(duì)采用成本法核算的，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利計(jì)提減值對(duì)子公司投資，應(yīng)將長(zhǎng)投賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)不具有重大影響的長(zhǎng)投，應(yīng)將長(zhǎng)投賬面價(jià)值高于其未來(lái)現(xiàn)金流量值的差額，計(jì)提減值。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額卻認(rèn)為投資損益。借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益【例39】甲公司投資于長(zhǎng)信股份有限公司情況如下：（1）甲公司2011年1余額10日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股（未上市），準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有了長(zhǎng)信股份有限公司5%的股份。每股買入價(jià)為6元，另外購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305000 貸：銀行存款（5萬(wàn)6+0.5萬(wàn)元）305000（2）2011年6月20日長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元。甲公司分得現(xiàn)金股利5000元，于6月30日收到。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 5000 貸：投資收益 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 5000（3）2012年1月15日，甲公司將其持有的長(zhǎng)信公司股份通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓了乙公司，取得價(jià)款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305000 投資收益 95000三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理分為：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟，見下表：權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理各個(gè)階段相關(guān)規(guī)定賬務(wù)處理投資時(shí)先確定初始投資成本：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款加上直接相關(guān)稅費(fèi)減去支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。再調(diào)整初始投資成本A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。確認(rèn)初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款調(diào)整初始投資成本A.成本份額，不調(diào)整初始投資成本；B. 成本份額，按其差額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入持有期間確認(rèn)權(quán)益根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額，計(jì)入投資損益（確認(rèn)損失時(shí)，長(zhǎng)投減記至零為限）；權(quán)益法下分回現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資。被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，計(jì)入資本公積。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：投資收益發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款貸：應(yīng)收股利被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積（其他資本公積）計(jì)提減值期末應(yīng)將長(zhǎng)投賬面價(jià)值高于可收回金額的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益；同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益，目的時(shí)將未計(jì)入損益的業(yè)績(jī)轉(zhuǎn)為已計(jì)入損益的業(yè)績(jī)借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資本公積（借或貸）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（借或貸）【例40】甲公司投資于東方股份有限公司情況如下：（1）甲公司2011年1余額20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。當(dāng)日東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值？（與其公允價(jià)值不存在差異）10000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：確定初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方公司（成本） 30500000 貸：銀行存款（500萬(wàn)股6+50萬(wàn)元） 30500000調(diào)整初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3050萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3000萬(wàn)元（10000萬(wàn)30%），不調(diào)整已確定的初始投資成本。（2）2011年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，資本公積增加了400萬(wàn)元。甲公司2011年末賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方公司（損益調(diào)整） 3000000 貸：投資收益（1000萬(wàn)30%） 3000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 1200000 貸：資本公積其他資本公積（400萬(wàn)30%） 1200000（3）2012年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股3元，甲公司可分派到150萬(wàn)元（3元500/10）.2012年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1500000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方公司（損益調(diào)整） 1500000收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收股利 1500000（4）2013年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬(wàn)股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 50000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方公司（成本） 30500000 東方公司（損益調(diào)整） 1500000 東方公司（其他所有者權(quán)益變動(dòng)） 1200000 投資收益 16800000同時(shí)： 借：資本公積其他資本公積 1200000 貸：投資收益 1200000第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解（一）第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍教材在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)講了這么一個(gè)事情，那就是：企業(yè)進(jìn)行的哪些投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資。那我們從“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這幾個(gè)字想一下，長(zhǎng)期就意味著長(zhǎng)期持有，那對(duì)于這樣的投資，我們就在長(zhǎng)期股權(quán)科目下核算。教材說(shuō)了下面三種投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、對(duì)子公司的投資，即投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。（試想一下，都能夠控制了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)該是奔著長(zhǎng)期去的。那控制又是什么概念呢，就是你說(shuō)了算）2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。（試想一下，共同控制，可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)該是奔著長(zhǎng)期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股東兩個(gè)人商量好了，這個(gè)事情就可以定了）3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資（這個(gè)可以這樣理解：我的意見對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)決策有重大的影響，如果你去股票市場(chǎng)買股票，你能夠?qū)δ阗I股票的這個(gè)公司經(jīng)營(yíng)有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長(zhǎng)期持有了，投資不小了）所以對(duì)上述范圍只要掌握：我對(duì)被投資單位有控制（子公司），共同控制（合營(yíng)企業(yè)），重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），就需要在長(zhǎng)期股權(quán)這里核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（大家可能會(huì)有疑問(wèn)：企業(yè)合并是什么意思呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，對(duì)于那些大集團(tuán)公司（稱為母公司），下面有很多子公司，那個(gè)集團(tuán)公司的股東，年末要知道這個(gè)集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報(bào)表拿過(guò)來(lái)一個(gè)一個(gè)看??？想想也不是，他們是要一個(gè)合并在一起的報(bào)表，這樣一看就知道這個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況了，這個(gè)就叫企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表）1同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（同一控制下，就是說(shuō)受同一個(gè)投資者控制。這個(gè)投資者下面有很多子公司，那些子公司之間相互投資合并，不論怎么合并，最終還是受那個(gè)投資者控制，所以就叫同一控制下企業(yè)合并）那么同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本怎么確認(rèn)呢？教材上說(shuō)：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（我們先用中學(xué)學(xué)語(yǔ)文那樣抓主干：以什么為對(duì)價(jià)，取得被合并方賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，也就是說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值的份額，比如你持有被合并方51%的股份，那長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值乘以51%）（我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方，來(lái)?yè)Q取被合并方賬面價(jià)值乘以51%，那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額的，而被合并方賬面價(jià)值乘以51%又是一個(gè)金額，這兩個(gè)金額的差異怎么辦呢？教材上說(shuō)調(diào)整資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)余額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）(我們來(lái)分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正?？梢岳斫獬桑屹u了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價(jià)值或者說(shuō)市價(jià)的，我怎么能以賬面價(jià)值來(lái)賣呢，而且買賣之間的差異一般是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國(guó)家制定這個(gè)規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來(lái)業(yè)績(jī)不好，然后想出歪腦子，通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤(rùn)出來(lái)，所以國(guó)家為了防止企業(yè)鉆這個(gè)空，就規(guī)定了，都按照賬面價(jià)值買賣，雙方有差異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。)（其實(shí)會(huì)計(jì)還是蠻有意思的吧，所以國(guó)家制定的準(zhǔn)則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的）再來(lái)教材上說(shuō)：合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益2非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資教材上說(shuō)：非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。（我們來(lái)分析一下，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢，大家想一下，同一控制下的企業(yè)合并，說(shuō)白了相當(dāng)與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下，對(duì)集團(tuán)外部的人看你這個(gè)集團(tuán)整體是沒(méi)有變化的，不能因?yàn)閮?nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來(lái)利潤(rùn)了，這樣大家都不用搞經(jīng)營(yíng)了，都靠交換資產(chǎn)，就能有利潤(rùn)了，哈哈。那么對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰(shuí)都不會(huì)要吃虧，所以大家就按照交換資產(chǎn)的公允價(jià)值或市價(jià)來(lái)交換，交換的差額計(jì)入損益）知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn)原則不一樣。通俗易懂式講解（二）第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確認(rèn)金額不一樣的原因。對(duì)于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價(jià)值，就是無(wú)論你怎么合并，都不允許產(chǎn)生出利潤(rùn)來(lái)。那對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認(rèn)為都是理性人，誰(shuí)都不會(huì)白白吃虧，那就是雙方都是按照公允價(jià)值進(jìn)行交換，差額計(jì)入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行10000000股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。209年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S公司在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。（根據(jù)題目說(shuō)“假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制”，可以知道，這個(gè)是同一控制下企業(yè)合并，那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并，我們只認(rèn)雙方的賬面價(jià)值，那雙方的賬面價(jià)值都是多少呢，我們看一下A公司是合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對(duì)價(jià)來(lái)交換S公司100%的控股權(quán)。這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分成兩個(gè)步驟來(lái)處理，第一是A公司先發(fā)行股票籌集到資金，第二是A公司將發(fā)行股票籌集到的資金買S公司100%的股權(quán)。那么正常來(lái)說(shuō)A公司發(fā)行股票是可以籌集到10000000股*每股公允價(jià)4.34元=4340萬(wàn)元的，來(lái)買S公司100%的股權(quán)，按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的一樣，取得的資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該是付出的對(duì)價(jià)4340萬(wàn)元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價(jià)值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）按照什么價(jià)值入賬呢？教材說(shuō)了，是按照S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為你取得資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資的）的入賬價(jià)值，那這樣就好辦呢，S公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是4000萬(wàn)，我們擁有100%的股權(quán)，所以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該是4000萬(wàn)。教材又說(shuō)了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。有了這個(gè)規(guī)定就好辦了。A公司發(fā)行股票的股本是1000萬(wàn)元，4000萬(wàn)與1000萬(wàn)元的差額計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）就可以了）所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來(lái)了：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司4000萬(wàn)貸：股本1000萬(wàn)資本公司-股本溢價(jià)3000萬(wàn)我們?cè)賮?lái)看一個(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題:【教材例5-3】209年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1000000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值(我們來(lái)分析一下：根據(jù)題目“假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們?cè)谏弦恢v的時(shí)候說(shuō)了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰(shuí)都不會(huì)吃虧。這個(gè)交換理解為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賣了，第二，A公司將無(wú)形資產(chǎn)賣了之后加上800萬(wàn)的銀行存款去買B公司80%的股權(quán)。大家要知道，買股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）與買其他資產(chǎn)是一樣，都是我付出的代價(jià)是多少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是多少。那我們看我們賣無(wú)形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無(wú)形資產(chǎn)肯定是要按照公允價(jià)值賣的吧，所以，我們先看一下賣無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款32000萬(wàn)+1000萬(wàn)=4200萬(wàn)借：累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)1000萬(wàn)借：累計(jì)攤銷專利技術(shù)200萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)3000萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)1000萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)（倒擠）賣完無(wú)形資產(chǎn)之后，就是買長(zhǎng)期股權(quán)投資了，會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司4200萬(wàn)+800萬(wàn)=5000萬(wàn)貸：銀行存款4200萬(wàn)貸：銀行存款800萬(wàn)另外，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1000000元。教材說(shuō)了計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照購(gòu)買其他資產(chǎn)類比的話，這個(gè)應(yīng)該計(jì)入購(gòu)買資產(chǎn)的成本，這個(gè)之所以不計(jì)入成本，與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵消有關(guān)，這個(gè)這里先不說(shuō)。那就是支付費(fèi)用100萬(wàn)計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用100萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來(lái)就是教材上的會(huì)計(jì)分錄了：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司5000萬(wàn)借：累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)1000萬(wàn)借：累計(jì)攤銷專利技術(shù)200萬(wàn)借：管理費(fèi)用100萬(wàn)貸：銀行存款900萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)3000萬(wàn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)1000萬(wàn)所以分拆之后，其實(shí)分錄不難處理，這個(gè)例題可以推廣開，比如以固定資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換【不涉及合并報(bào)表的處理】1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。計(jì)算公式：改按權(quán)益法核算的初始投資成本確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值新增投資成本原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益?！纠}1計(jì)算題】A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬(wàn)元購(gòu)入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 250貸：銀行存款 250（2）2013年12月31日，該股票公允價(jià)值合計(jì)為300萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50貸：資本公積其他資本公積 50（3）2014年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 （1006%）6貸：投資收益 6（4）2014年7月1日，A公司又以840萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2014年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬(wàn)元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為90萬(wàn)元）。不考慮所得稅影響。2014年7月1日追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 840貸：銀行存款 8402014年7月1日對(duì)原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 360貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 250公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益 60借：資本公積其他資本公積50貸：投資收益50改按權(quán)益法核算的初始投資成本確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360新增投資成本8401200（萬(wàn)元）追加投資時(shí)，初始投資成本（1200萬(wàn)元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（6050萬(wàn)元）的份額10萬(wàn)元（1200605020%10），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本10貸：營(yíng)業(yè)外收入102權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}2計(jì)算題】（1）2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3750萬(wàn)元（包含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值100萬(wàn)元；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)