《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》經(jīng)典講義.doc

會(huì)計(jì)報(bào)表分析講課提綱第一部分 概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其組成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果及一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的書面文件，包括主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式主表：資產(chǎn)負(fù)債表（月報(bào)）、利潤(rùn)表（月報(bào)）、現(xiàn)金流量表（年報(bào)）。附表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（年報(bào)）、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表（年報(bào)）、應(yīng)交增值稅明細(xì)表（月報(bào)）、利潤(rùn)分配表（年報(bào)）。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用對(duì)象有七個(gè)方面，他們的分析目的不完全相同。（一）投資人：分析企業(yè)的資產(chǎn)和獲利能力；投資的基本目的是為了實(shí)現(xiàn)資本的保值與增值。（二）債權(quán)人：分析貸款的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)的長(zhǎng)、短期償債能力；（三）經(jīng)理人員：為改善財(cái)務(wù)決策而進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；（四）供應(yīng)商：了解企業(yè)的銷售信用水平，看是否能進(jìn)行長(zhǎng)期合作；（五）政府：通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況；遵守政府法規(guī)和市場(chǎng)秩序的情況；職工收入和就業(yè)狀況；（六）雇員和工會(huì)：分析判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險(xiǎn)、福利之間是否相適應(yīng)；（七）中介機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、咨詢?nèi)藛T、注冊(cè)稅務(wù)師）：確定審計(jì)的重點(diǎn)。國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了“財(cái)務(wù)分析師”這個(gè)職業(yè)。三、報(bào)表格式存在的缺陷1資產(chǎn)負(fù)債表存貨，應(yīng)分為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、其他；2利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，應(yīng)分為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出。為了計(jì)算指標(biāo)時(shí)取數(shù)的方便，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的措施：自行在表式上作修改，如在“存貨”行次下再分項(xiàng)（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）列示，進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)要求納稅人按規(guī)定填列；自行增加附表納稅評(píng)估專用報(bào)表（江蘇省國(guó)稅局），在表中設(shè)計(jì)好所需要的內(nèi)容，如庫(kù)存的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝費(fèi)金額、運(yùn)費(fèi)金額、耗電總量、工資總額等等。目的是為了計(jì)算指標(biāo)時(shí)方便取數(shù)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法會(huì)計(jì)方法一條主線是從填制和審核憑證到登記賬簿、再根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。即憑證賬簿報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的載體是憑證、賬簿和報(bào)表，賬簿上數(shù)據(jù)信息是分散的、報(bào)表上的數(shù)據(jù)是將分散的數(shù)據(jù)信息匯總到一起，綜合反映一個(gè)企業(yè)某一特定日期的最終財(cái)務(wù)狀況，或一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，直觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的全貌。當(dāng)然，報(bào)表上的數(shù)據(jù)不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程集中反映在賬簿記錄上，因此，賬簿記錄反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增減變化過(guò)程。 會(huì)計(jì)核算難在成本計(jì)算，而會(huì)計(jì)難在如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。對(duì)報(bào)表的分析是一個(gè)逆向的過(guò)程，即報(bào)表賬簿憑證。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，有審閱法、復(fù)合法、核對(duì)法、比較分析法和動(dòng)態(tài)邏輯分析法。（一）審閱法 對(duì)報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審視性檢查，旨在發(fā)現(xiàn)報(bào)表在面上存在的問(wèn)題。包括：報(bào)表項(xiàng)目是否齊全；各種報(bào)表間勾稽關(guān)系是否存在；各項(xiàng)目數(shù)據(jù)是否正常；報(bào)表附注是否披露充分；文字說(shuō)明是否準(zhǔn)確。 例如：應(yīng)收賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)或紅字，說(shuō)明賬戶的屬性發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，可能是正常核算的結(jié)果，可能是利用資產(chǎn)類賬戶隱匿收入。 例如：審閱資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期資產(chǎn)中“在建工程”項(xiàng)目填有數(shù)字，說(shuō)明該企業(yè)正在以項(xiàng)目業(yè)主的身份從事項(xiàng)目施工活動(dòng)。分析：資金來(lái)源：涉及借款利息資本化；自營(yíng)還是出包：涉及工程所需材料；有否領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品；工程試運(yùn)行收入有否計(jì)入納稅所得？ 例如：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款）=壞賬準(zhǔn)備提取率與企業(yè)規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取率是否相等？（二）復(fù)合法 對(duì)報(bào)表中所列的有關(guān)計(jì)算結(jié)果重新計(jì)算和檢驗(yàn)，判斷其是否存在錯(cuò)、漏、重問(wèn)題，包括對(duì)報(bào)表中的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)進(jìn)行復(fù)合，對(duì)表內(nèi)數(shù)字平衡關(guān)系進(jìn)行復(fù)合，對(duì)表內(nèi)有關(guān)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行復(fù)合。（三）核對(duì)法報(bào)表數(shù)字與有關(guān)賬簿資料相核對(duì)的方法。例如：稅務(wù)人員在實(shí)地調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司倉(cāng)庫(kù)里存放著大量油桶，經(jīng)詢問(wèn)后得知是為零星客戶提供出借油桶的服務(wù)，每只油桶收取租金80元，回收期限為1年。審閱“其他應(yīng)付款-應(yīng)付包裝物押金”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)尚有貸方余額38萬(wàn)元。結(jié)合“包裝物-油桶”庫(kù)存情況，逐筆核對(duì)核對(duì)記錄的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，查實(shí)該公司共購(gòu)入油桶10000只，全新未用油桶4000只，周轉(zhuǎn)使用已收回的舊油桶1200只，周轉(zhuǎn)使用尚未收回的油桶4800只，收取押金金額380000元，經(jīng)與購(gòu)銷合同等有關(guān)資料相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中4040只油桶已超過(guò)一年的回收期限，相應(yīng)的押金320000元，應(yīng)轉(zhuǎn)作商品銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅金。例如：匯款單賬戶提供的線索發(fā)現(xiàn)問(wèn)題稅務(wù)人員在檢查甲企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩張匯款單為2003年4月乙企業(yè)通過(guò)銀行向甲企業(yè)兩次分別匯入20000元和50000元，其中所使用的賬戶及賬號(hào)，在甲企業(yè)的銀行賬中沒(méi)有記錄。再細(xì)查，在稅務(wù)登記中也沒(méi)有記錄。稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞了這個(gè)賬戶，可能存在賬外賬的行為。稅務(wù)人員到此賬戶開(kāi)戶行查詢，證實(shí)該企業(yè)2003年2月28日在該金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶，到2004年3月11日注銷，該賬戶存在期間，乙企業(yè)先后8次向甲企業(yè)匯入貨款380000元。 后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，甲企業(yè)開(kāi)出的21份普通發(fā)票的存根聯(lián)和乙企業(yè)收到的發(fā)票上的內(nèi)容不一致，存根聯(lián)上的客戶名稱、開(kāi)票時(shí)間、品種、數(shù)量、金額與發(fā)票上的客戶名稱、開(kāi)票時(shí)間、品種、數(shù)量、金額等都不相符，甲企業(yè)存根聯(lián)上的金額共計(jì)僅30000元，而乙發(fā)票聯(lián)上為420000元，兩者相差甚遠(yuǎn)。該企業(yè)采用“大頭小尾”共計(jì)隱瞞銷售收入390000元，偷稅60000元。（四）比較分析法對(duì)兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾。比較是分析的最基本、最主要的分析方法，沒(méi)有比較，分析就無(wú)法開(kāi)始。比較分析的具體方法種類繁多。（單純的數(shù)據(jù)沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)意義，數(shù)據(jù)只有通過(guò)比較，才有經(jīng)濟(jì)意義）1按比較對(duì)象分類（和誰(shuí)比）（1）與本企業(yè)歷史比，即不同時(shí)期（210年）指標(biāo)相比，也稱“趨勢(shì)分析”。（2）與同類企業(yè)比，即與行業(yè)平均數(shù)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較，也稱“橫向比較”。（3）與計(jì)劃預(yù)算比，即實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃指標(biāo)比較，也稱“差異分析”。2按比較內(nèi)容分類（比什么）（1）比較會(huì)計(jì)要素的總量：總量是指報(bào)表項(xiàng)目的總金額，例如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等。（絕對(duì)數(shù)比較）（2）比較結(jié)構(gòu)百分比：是把利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表。例如以全部資產(chǎn)為100%，看資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)各項(xiàng)目的比重。（比重分析部分與總體之比）（3）比較財(cái)務(wù)比率：財(cái)務(wù)比率是反映各會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率的比較是最重要的分析。它們是相對(duì)數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對(duì)象建立起可比性。這類指標(biāo)計(jì)算簡(jiǎn)單，但對(duì)它加以說(shuō)明和解釋是相當(dāng)復(fù)雜和困難的。但是如果僅僅是計(jì)算出財(cái)務(wù)比率而不進(jìn)行分析，什么問(wèn)題也說(shuō)明不了，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表是個(gè)研究過(guò)程，分析得越具體、越深入，則水平越高。（揭示數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行相關(guān)性分析） 例如：一是單項(xiàng)比率分析：稅收負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額）100%；進(jìn)銷項(xiàng)比率=（進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額）100%；銷售額變動(dòng)比率=（本期銷售額-基期銷售額）基期銷售額100%；二是同步比率分析：銷售額與應(yīng)納稅額同步比率分析；進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額同步比率分析；負(fù)擔(dān)率與利潤(rùn)率同步比率分析；進(jìn)項(xiàng)稅額與存貨同步比率分析。（五）動(dòng)態(tài)邏輯分析法 指運(yùn)用辨證觀點(diǎn)觀察研究企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上和數(shù)量上的變動(dòng)情況，分析其變化是否符合邏輯，從中發(fā)現(xiàn)查賬線索的方法。 例如：銷售收入和應(yīng)收賬款，一個(gè)企業(yè)的賒銷比例在其全部銷售收入中是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，且應(yīng)收賬款的回收期相對(duì)穩(wěn)定，通常情況下，兩者的增加應(yīng)是等比例增加；銷售成本與存貨，如果沒(méi)有非銷售原因造成的存貨減少，則當(dāng)期減少的存貨就應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期的銷售成本，有異常，存在隱瞞銷售行為或錯(cuò)轉(zhuǎn)成本問(wèn)題。固定資產(chǎn)與折舊，固定資產(chǎn)沒(méi)有增加，年折舊費(fèi)卻大量增加，則可能故意多提折舊。擴(kuò)大計(jì)提折舊范圍或縮短折舊年限；存貨與應(yīng)付賬款；利息與銀行借款等。五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性報(bào)表本身不能揭示企業(yè)的全部實(shí)際情況。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析：一方面要熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策，要掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；另一方面，還要熟悉報(bào)表上每一個(gè)項(xiàng)目的來(lái)龍去脈，每一個(gè)項(xiàng)目的含義，以及項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系等；可以說(shuō)，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算比較容易，因?yàn)?，?huì)計(jì)科目、借貸關(guān)系是會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的，而要掌握?qǐng)?bào)表分析則比較困難。（二）報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題1.財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字必須是真實(shí)可靠的，閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表才能有效和有意義。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，通常假定報(bào)表上反映的信息是真實(shí)的。然后，在此基礎(chǔ)上展開(kāi)分析，投資者決定是否投資。假的報(bào)表，不管做得多么認(rèn)真仔細(xì)，對(duì)于正確分析評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都是沒(méi)有意義的。這個(gè)觀點(diǎn)的正確性也許人人皆知，但問(wèn)題是現(xiàn)在仍有許多企業(yè)的報(bào)表是假的，財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象已經(jīng)發(fā)展到成為社會(huì)公害的程度。形成這個(gè)問(wèn)題的原因是多方面的，其中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就要承擔(dān)相當(dāng)?shù)呢?zé)任。我國(guó)的會(huì)計(jì)法重新對(duì)單位負(fù)責(zé)人制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)、行政和刑事責(zé)任作了規(guī)定，相信會(huì)有利于更好地治理財(cái)務(wù)報(bào)表的造假和失真問(wèn)題。2.但是，就目前的情況而言，企業(yè)出于各種不同的目的，財(cái)務(wù)報(bào)表的失真情況是普遍存在，對(duì)于已經(jīng)上市或準(zhǔn)備上市的公司而言，為了業(yè)績(jī)，要粉飾報(bào)表，虛增利潤(rùn)，這就要靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師號(hào)稱“經(jīng)濟(jì)警察”；但情況不容樂(lè)觀，“銀廣夏”事件還記憶猶新，虛開(kāi)銷售發(fā)票，二年虛增銷售收入7億多，案件浮出水面后，深圳“中天勤”會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)門停業(yè)，“銀廣夏”股價(jià)一路下滑，連續(xù)十四個(gè)跌停，股價(jià)由30多元跌至4元多，市值縮水達(dá)70多億，投資者損失慘重。由于證券市場(chǎng)“丑聞不斷”，投資者對(duì)股市失去信心，盡管股市上利好消息不斷降低印花稅稅率、降低傭金比率、股權(quán)分置等，但股指一直在10001200點(diǎn)之間徘徊?，F(xiàn)在，大家對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性持有懷疑。3.因此，廣大的稅務(wù)干部都抱怨，假賬太多。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行涉稅報(bào)表分析時(shí)，認(rèn)為報(bào)表上的數(shù)據(jù)是不真實(shí)的，希望通過(guò)對(duì)不真實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出疑點(diǎn)。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，為了獲取更大的利益，在我國(guó)偷逃國(guó)家稅收的現(xiàn)象很普遍，尤其是在一些尚未完成“資本原始積累”的企業(yè)中，這就要靠完善國(guó)家的法律法規(guī)，靠我們廣大的稅務(wù)干部加強(qiáng)征管，有點(diǎn)象“貓和老鼠”。六、資產(chǎn)負(fù)債表在涉稅分析中的作用 資產(chǎn)負(fù)債表就表面看似乎與稅收并無(wú)密切關(guān)系，因?yàn)槠浞从车馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與流轉(zhuǎn)稅或企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)并無(wú)直接聯(lián)系。但是客觀分析，應(yīng)該說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表不僅與稅收存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。（1）通過(guò)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的分析，判斷企業(yè)由資產(chǎn)形成的收入是否正常，有無(wú)隱匿、轉(zhuǎn)移、分解收入的疑點(diǎn)和線索；（2）通過(guò)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的分析，判斷企業(yè)由資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用是否正常，企業(yè)有無(wú)多列支費(fèi)用支出的可能；（3）通過(guò)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的分析，判斷資產(chǎn)項(xiàng)目的減少有無(wú)發(fā)生視同銷售的行為，企業(yè)可能不依法申報(bào)納稅的疑點(diǎn)和線索；（4）通過(guò)對(duì)負(fù)債項(xiàng)目的分析，判斷負(fù)債伴生的費(fèi)用是否合理，企業(yè)有無(wú)虛列費(fèi)用的可能；（5）通過(guò)對(duì)負(fù)債項(xiàng)目的分析，判斷企業(yè)有無(wú)以負(fù)債項(xiàng)目隱匿收入的可能；（6）通過(guò)對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目的分析，判斷企業(yè)有無(wú)隱匿收入的可能；（7）通過(guò)對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目的分析，判斷有無(wú)可能違規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理。七、利潤(rùn)表在涉稅分析中的作用 企業(yè)繳納的稅收，占比重較大的是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。上述各納稅申報(bào)表中的計(jì)稅依據(jù)都是根據(jù)利潤(rùn)表及有關(guān)賬戶記錄的數(shù)據(jù)填報(bào)的。八、納稅申報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的關(guān)系1會(huì)計(jì)報(bào)表中數(shù)字直接取自企業(yè)的賬簿資料；納稅申報(bào)表中數(shù)字大部分也是直接取自賬簿資料。具有一定的可比性。2由于納稅申報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)的目的和依據(jù)不同，因此，兩者在數(shù)據(jù)上不能完全對(duì)口，具有相當(dāng)程度的不可比性，尤應(yīng)引起我們的注意。（1）增值稅的課稅對(duì)象是銷售應(yīng)稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)。就貨物而言，企業(yè)銷售產(chǎn)品屬于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，其收入反映在利潤(rùn)表的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中；銷售材料屬于其他銷售業(yè)務(wù)，其收入反映在利潤(rùn)表的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中；企業(yè)出售應(yīng)納增值稅的固定資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，其收入反映在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中。納稅申報(bào)表中同一個(gè)銷售貨物項(xiàng)目，由于銷售貨物的內(nèi)容不同，其收入分散在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)不同項(xiàng)目中，有的以收入出現(xiàn)，有的以利潤(rùn)出現(xiàn)。（2）納稅申報(bào)表中的計(jì)稅依據(jù)不能簡(jiǎn)單地同會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目“對(duì)接”。如：增值稅納稅申報(bào)表中的“銷售額”通常并不等于利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。納稅申報(bào)表中的銷售額不僅包括一般意義上的通過(guò)銷售核算的銷售行為實(shí)現(xiàn)的銷售收入額，還包括不通過(guò)銷售核算的“視同銷售”行為的銷售額，這部分銷售額不體現(xiàn)在收入賬面上，但按稅法規(guī)定：視同銷售貨物也要征收增值稅。其次，納稅申報(bào)表中的“銷售額”應(yīng)填寫納稅人銷售貨物和勞務(wù)所取得的全部銷售額，企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用也應(yīng)包括在“銷售額”中，在財(cái)務(wù)上對(duì)價(jià)外費(fèi)用往往不作銷售處理。 再如，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅所得額不等于利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”，因?yàn)橛屑{稅調(diào)整項(xiàng)目的存在。（3）納稅申報(bào)表涉及到的某些納稅環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表中往往不能直接體現(xiàn)。 如：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，按稅法規(guī)定應(yīng)納消費(fèi)稅，反映在消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的“應(yīng)稅銷售額”中。但在利潤(rùn)表中找不到它的蹤跡。（4）納稅申報(bào)表中的稅目所列商品不一定是企業(yè)全部產(chǎn)品。 如：一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中一部分屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，按規(guī)定要申報(bào)納稅，這部分產(chǎn)品就分列在消費(fèi)稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)“適用稅目”中，利潤(rùn)表反映企業(yè)全部產(chǎn)品的銷售收入，申報(bào)納稅只是其中一部分而已。（5）納稅申報(bào)表中體現(xiàn)的征稅范圍，往往并非全部業(yè)務(wù)范圍。 征稅范圍，是稅法規(guī)定的課征稅收的界限，是稅目進(jìn)一步具體化，反映了某一個(gè)稅種征納稅收的尺度。屬于征稅范圍的稅目征稅，不包括在征稅范圍的不征稅。 如：根據(jù)稅法規(guī)定：增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。但由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)及勞動(dòng)力行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。而轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)包括其中的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓必然包括在企業(yè)全部業(yè)務(wù)范圍之中。（6）納稅申報(bào)表的計(jì)稅價(jià)格不等同于會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易價(jià)格。 計(jì)稅價(jià)格，是從價(jià)征收的稅種在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)使用的價(jià)格，是計(jì)稅的基礎(chǔ)?？梢苑譃楹悆r(jià)和不含稅價(jià)。計(jì)稅價(jià)可分為：交易價(jià)格：即以商品實(shí)際交易價(jià)格確定的計(jì)稅價(jià)格。組成價(jià)格，即在沒(méi)有實(shí)際交易價(jià)格是，按計(jì)稅價(jià)格應(yīng)包括的因素計(jì)算出來(lái)的計(jì)稅價(jià)格。特定計(jì)稅價(jià)格，它是為了計(jì)征稅款的需要，由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格。它不同于交易價(jià)格和組成計(jì)稅價(jià)格，是僅用于計(jì)征稅款的一種標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。 會(huì)計(jì)報(bào)表中使用的價(jià)格只能是交易價(jià)格。第二部分 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目分析一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析1.貨幣資金 貨幣資金指以貨幣形態(tài)存在的資金，包括企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和在途資金等。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其變現(xiàn)速度最快。若該項(xiàng)目數(shù)額較大，表明企業(yè)的支付能力較強(qiáng)，是償還債務(wù)和支付貨款的有力保障。相反，當(dāng)企業(yè)的貨幣資金數(shù)額較小時(shí)，將會(huì)影響企業(yè)的支付能力，使企業(yè)面臨償債困難和支付貨款的巨大壓力，嚴(yán)重的最終將導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。 盈利能力最弱是貨幣資金的另一屬性。如果其僅僅停留在貨幣形態(tài)上，便只有支付功能，增值能力微乎其微。所以，數(shù)額不宜過(guò)大，否則，對(duì)企業(yè)的盈利能力會(huì)產(chǎn)生不良影響，損失資金的增值能力。 貨幣資金的增減變化與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)，全面理解貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量表的解讀與分析。本項(xiàng)目可能涉及偷稅的主要問(wèn)題有：（1）借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，以往來(lái)賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入。（2）借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，銷售貨物不作銷售處理，隱瞞銷售行為。（3）借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用賬戶，以收入沖減成本費(fèi)用，隱匿應(yīng)稅收入。（4）貸方對(duì)應(yīng)費(fèi)用賬戶，但原始憑證不合規(guī)定，非法列支費(fèi)用。（5）貸方對(duì)應(yīng)費(fèi)用賬戶，原始憑證雖然合法，但列支數(shù)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，多列成本費(fèi)用。2.短期投資 核算企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括股票、債券、基金等。 企業(yè)進(jìn)行短期投資的主要目的是獲取投機(jī)性收益，也意在保持資金的流動(dòng)性。 采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，期末按投資成本扣除“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”和分回收益后的余額填列。結(jié)合投資收益進(jìn)行分析?？赡苌婕暗耐刀愋袨椋海?）利用存貨進(jìn)行投資，未按稅法規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。（2）短期投資持有和處置過(guò)程中發(fā)生的損益，未按稅法規(guī)定列入應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（3）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的期末和期初余額發(fā)生的差額未按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。3.應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 如果存在逾期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款?？赡苌婕巴刀悊?wèn)題：（1）應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，隱匿銷售收入。（2）到期收回的帶息票據(jù)，企業(yè)將收到的利息不申報(bào)納稅。（3）對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息的計(jì)算和財(cái)務(wù)處理有誤，影響繳納企業(yè)所得稅。（4）對(duì)銷售貨物收取的延期付款利息，未按稅法規(guī)定作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)繳增值稅。4.應(yīng)收股利 核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，其發(fā)生于購(gòu)入股票或股權(quán)時(shí)，以及對(duì)外長(zhǎng)期投資后被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分配股利時(shí)。 在分析余額時(shí)結(jié)合“投資收益”，關(guān)注企業(yè)是否將尚未收到的股利已確認(rèn)為應(yīng)稅投資收益，并按規(guī)定補(bǔ)稅率差。5.應(yīng)收利息 核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本一次付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”核算?？赡苌婕暗耐刀愋袨椋?應(yīng)收利息賬戶借方直接對(duì)應(yīng)投資收益以外的賬戶，故意隱瞞投資收益。6.應(yīng)收賬款 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，期末按減除“壞賬準(zhǔn)備”后的余額填列。應(yīng)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“管理費(fèi)用”結(jié)合分析。 應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅度上升或下降，則應(yīng)分析其明細(xì)構(gòu)成及賬齡分析表。關(guān)于大幅度下降應(yīng)分析：（1）是否存在“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的貸方余額？其是否屬于預(yù)收賬款的性質(zhì)？（2）是否增提了壞賬準(zhǔn)備？是否進(jìn)行了納稅調(diào)整？（3）核銷的應(yīng)收賬款是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？（4）是否進(jìn)行過(guò)債務(wù)重組？（5）是否進(jìn)行過(guò)“打包”債務(wù)轉(zhuǎn)讓？（6）是否推遲收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間甚至有收入不入賬行為？（7）轉(zhuǎn)銷的壞賬損失不合法、不合規(guī)，已核銷的壞賬又收回，卻入了小金庫(kù)。 關(guān)于大幅度上升應(yīng)分析：（1）企業(yè)是否在優(yōu)惠期內(nèi)快結(jié)束之前集中開(kāi)票銷售？（2）企業(yè)是否刻意延長(zhǎng)應(yīng)收賬款期？（3）是否存在長(zhǎng)期掛賬未申請(qǐng)核銷的應(yīng)收賬款？（4）隨同貨物銷售收取的價(jià)外費(fèi)用不按稅法規(guī)定計(jì)繳增值稅。（5）借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。7.其他應(yīng)收款 核算有：（1）應(yīng)收的各種罰款、賠款； （2）應(yīng)收的出租包裝物租金； （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； （4）備用金； （5）存出保證金； （6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； （7）其他。 偷稅信息有：（1）隨貨物銷售收取的價(jià)外費(fèi)用，未按稅法規(guī)定計(jì)繳增值稅。（2）直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，故意隱瞞銷售收入。（3）壞賬準(zhǔn)備超過(guò)稅法規(guī)定提取的比例，未按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 在正常情況下，該項(xiàng)數(shù)字相對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)而言波動(dòng)不大，若該項(xiàng)指標(biāo)變得奇大（直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶）奇?。▋r(jià)外費(fèi)用），甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)，作為疑點(diǎn)、線索進(jìn)行賬戶檢查，判明存在何種問(wèn)題。8.預(yù)付賬款 核算按照購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，為尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 該賬戶余額可能轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。 借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，故意少計(jì)收入。9.應(yīng)收補(bǔ)貼款 核算企業(yè)按規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策，以及國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款和國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不反映于本項(xiàng)目中。 借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)補(bǔ)貼收入以外的其他賬戶，故意少計(jì)收入，少計(jì)應(yīng)納稅所得額。10.存貨 反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等，期末按上述項(xiàng)目余額減去“”代銷商品款“、”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目期末余額后的金額填列。存貨計(jì)價(jià)有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。 對(duì)存貨應(yīng)進(jìn)行增減變動(dòng)的絕對(duì)值分析和比率分析（存貨周轉(zhuǎn)率），以及存貨的結(jié)構(gòu)性分析。應(yīng)與“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等項(xiàng)目結(jié)合分析，并調(diào)查了解企業(yè)存貨控制制度。 如果存貨結(jié)存較大或增長(zhǎng)過(guò)快，應(yīng)分析:（1）是否集中備貨？借方發(fā)生額計(jì)量和確認(rèn)錯(cuò)誤，虛列進(jìn)貨成本？（2）若產(chǎn)成品、庫(kù)存商品余額較大，是否已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬且未結(jié)轉(zhuǎn)成本？（3）將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入存貨項(xiàng)目，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)除外）。（4）是否快過(guò)優(yōu)惠期時(shí)少轉(zhuǎn)存貨成本？（5）是否長(zhǎng)期未盤存而有未處理的積壓存貨？未及時(shí)轉(zhuǎn)賬，故意少計(jì)應(yīng)納稅所得額等。 如果存貨余額較小或急劇下降，應(yīng)分析：（1）是否多轉(zhuǎn)存貨成本？（2）是否集中拋貨或處置存貨？審批情況？（3）是否已實(shí)現(xiàn)的收入沖減存貨？（4）是否貨到票未到時(shí)未暫估入賬？（5）是否提取減值準(zhǔn)備？（6）存貨成本差異是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)？（7）存貨賬戶貸方直接對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)外支出、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付款、投資類賬戶或存貨類賬戶不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入、視同銷售、或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)繳增值稅。注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)期末，對(duì)于意圖出售而暫時(shí)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)列示；（關(guān)注新報(bào)表內(nèi)容） 關(guān)注：1虛構(gòu)存貨一個(gè)極易想到的增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編制各種虛假資料，如沒(méi)有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上的存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的訂購(gòu)單，從而虛增存貨的價(jià)值。2存貨盤點(diǎn)操縱例：可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出，如果有發(fā)現(xiàn)有未在采購(gòu)日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。3錯(cuò)誤的存貨資本化有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。 案例： 在形形色色的利潤(rùn)操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國(guó)近年來(lái)影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光都是其中的典型。實(shí)例：某一企業(yè)期末庫(kù)存原材料（商貿(mào)企業(yè)）為負(fù)數(shù)，經(jīng)查明屬于期末原材料未暫估入賬（發(fā)表賬單未到），材料已售出，成本已結(jié)轉(zhuǎn)。11.待攤費(fèi)用 核算本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒辏ê荒辏┑母黜?xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用等?？赡苌婕巴刀悊?wèn)題：（1）虛設(shè)待攤費(fèi)用項(xiàng)目；（2）任意改變攤銷期限，不均衡攤銷。 如果本期有突然增加的現(xiàn)象，應(yīng)查明待攤費(fèi)用內(nèi)容是否符合規(guī)定，注意有無(wú)將不應(yīng)列入待攤費(fèi)用的支出記入了待攤費(fèi)用或?yàn)檎{(diào)節(jié)利潤(rùn)而少攤應(yīng)攤的費(fèi)用；如果本期有突然減少的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)紅字，則應(yīng)查明企業(yè)有無(wú)多攤費(fèi)用從而減少當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。12.長(zhǎng)期股權(quán)投資 核算企業(yè)投入的準(zhǔn)備超過(guò)一年（不含一年）的投資。對(duì)期末余額應(yīng)分析：（1）企業(yè)以存貨對(duì)外投資，未按稅法規(guī)定作為視同銷售處理；（2）其持有和處置過(guò)程中發(fā)生的損益未計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）以固定資產(chǎn)資產(chǎn)對(duì)外投資，其評(píng)估增值部分未作納稅調(diào)整；（4）屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題規(guī)定的六大行業(yè)的企業(yè)，2004年7月1日后將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資的未做視同銷售貨物處理；（5）對(duì)于被投資企業(yè)與投資企業(yè)適用不同稅率情況下，投資企業(yè)未按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅；（6）核算方法選擇（權(quán)益法或成本法）？（7）是否提取減值準(zhǔn)備？13.長(zhǎng)期債權(quán)投資 核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。（1）利用存貨對(duì)外投資的，未按稅法規(guī)定作為視同銷售處理？（2）其持有和處置過(guò)程中發(fā)生的損益未計(jì)入應(yīng)納稅所得額？（3）是否提取減值準(zhǔn)備？14.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊 反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。A：增值稅方面（1）屬于自制設(shè)備或在建工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，未按規(guī)定計(jì)算增值稅；（2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對(duì)外出售的固定資產(chǎn)未按簡(jiǎn)易辦法計(jì)繳稅金；（3）屬于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的，以自制、委托加工和購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，未作視同銷售；（4）外購(gòu)的固定資產(chǎn)錯(cuò)誤地抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額（屬東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍除外）。B：營(yíng)業(yè)稅（1）存在銷售不動(dòng)產(chǎn)或以房產(chǎn)抵債行為，未按稅法規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；（2）企業(yè)發(fā)生出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，未按稅法規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；（3）企業(yè)以對(duì)外投資名義將固定資產(chǎn)出租而收取的租金，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。C：所得稅（1）對(duì)外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶到當(dāng)期損益；（2）對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金收入未作“其他業(yè)務(wù)收入”入賬；（3）盤盈的固定資產(chǎn)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（4）盤虧、毀損或報(bào)廢固定資產(chǎn)未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意稅前扣除的批復(fù)，擅自在稅前扣除；（5）增加的固定資產(chǎn)未按規(guī)定計(jì)價(jià)，將運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等屬于固定資產(chǎn)成本的部分計(jì)入當(dāng)期損益；（6）融資租入的固定資產(chǎn)未遵守其租賃費(fèi)只能以提取折舊方式稅前扣除，而擅自在稅前扣除；（7）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資獲取被投資單位部分股權(quán)的，在投資交易發(fā)生時(shí)未視同公允價(jià)值銷售固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（8）不按規(guī)定提取折舊，未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自加速提取折舊或擅自擴(kuò)大范圍計(jì)提折舊。D：房產(chǎn)稅及車船使用稅（1）隱瞞房屋原值，漏計(jì)房產(chǎn)稅；（2）本期增加的房產(chǎn)，未按稅法規(guī)定從交付使用的次月期計(jì)算房產(chǎn)稅；（3）對(duì)外出租的房產(chǎn)，未按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅；（4）隱瞞車船數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)，漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)車船使用稅。 例如：在采用平均年限法計(jì)提折舊的企業(yè)，若固定資產(chǎn)原值不變，每月計(jì)提折舊的數(shù)額相同，若月份內(nèi)發(fā)生固定資產(chǎn)原值的增減變化，則會(huì)從發(fā)生增減的次月調(diào)整計(jì)提的折舊額，可根據(jù)固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊的這種內(nèi)在關(guān)系，分析檢查企業(yè)計(jì)提折舊是否正常。15.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 核算按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）錯(cuò)誤核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、沖回和結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)照提折舊。（2）該賬戶的期末余額與期初余額的差額不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。16.工程物資 核算企業(yè)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。（1）購(gòu)進(jìn)的工程物資，違反稅法規(guī)定申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（屬于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的除外）；（2）對(duì)轉(zhuǎn)作存貨的工程物資，錯(cuò)誤核算應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資未正確區(qū)分工程是否完工，從而相應(yīng)計(jì)入或沖減在建工程成本，或者計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。17.在建工程 核算企業(yè)尚未完工工程的實(shí)際支出。（1）混淆收益性支出和資本性支出的界限，將應(yīng)列工程成本的費(fèi)用故意列入當(dāng)期費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額；（2）在建工程領(lǐng)用存貨時(shí)，未按稅法規(guī)定視同銷售或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅（屬于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)除外）；（3）在建工程的試運(yùn)行收入，未按稅法規(guī)定計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。（4）對(duì)在建工程發(fā)生的單項(xiàng)或單位工程的報(bào)廢或毀損，未正確區(qū)分是否屬于非正常損失，從而計(jì)算繼續(xù)施工的在建工程成本，或者計(jì)入應(yīng)納稅所得額影響應(yīng)納所得稅。（5）完工情況？是否未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)？（6）不能正確核算在建工程減值準(zhǔn)備的提取、沖回和結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)影響企業(yè)所得稅。（7）該賬戶期末余額與期初余額的差額未按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。18.固定資產(chǎn)清理 核算企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。（1）虛列清理固定資產(chǎn)的損失，隱匿清理固定資產(chǎn)的收入，少計(jì)應(yīng)納稅所得額；（2）固定資產(chǎn)清理完畢，對(duì)固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方余額掛賬不轉(zhuǎn)，少納所得稅；（3）銷售的固定資產(chǎn)符合增值稅征稅條件的，不按稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。19.無(wú)形資產(chǎn) 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等，該項(xiàng)目可與技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)結(jié)合分析。（1）錯(cuò)誤核算無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值，影響無(wú)形資產(chǎn)的正確攤銷；（2）企業(yè)實(shí)際攤銷期限低于稅法規(guī)定的攤銷期限時(shí)，不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅；（3）錯(cuò)誤核算無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、沖回和結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)，影響企業(yè)所得稅；（4）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額與期初余額的差額不按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。關(guān)注：土地使用權(quán)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與交易若干財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)基字1995938號(hào)）的規(guī)定：以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費(fèi)或因滿2年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)，被政府部門無(wú)償收回土地使用權(quán)而造成的損失，企業(yè)可計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。稅法：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定進(jìn)行扣除。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 稅法：國(guó)稅發(fā)200084號(hào)規(guī)定：納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值 的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；例：2007年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付90 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出100 000 000元，工資費(fèi)用50 000 000元，其他相關(guān)費(fèi)用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限分25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，A公司購(gòu)入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，因此：應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款 借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 90 000 000 貸：銀行存款 90 000000（2）在土地上自行建造廠房 借：在建工程 250 000000 貸：工程物資 100 000 000 應(yīng)付職工薪酬 50 000 000 銀行存款 100 000 000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 250 000 000 貸：在建工程 250 000 000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 1 800 000 制造費(fèi)用 10 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 800 000 累計(jì)折舊 10 000 00020.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 核算企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各種費(fèi)用。（1）錯(cuò)誤核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生額，將不屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范圍的費(fèi)用支出如不屬于開(kāi)辦費(fèi)支出的應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等計(jì)入，以至影響長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額；（2）故意縮短攤銷期限，影響納稅所得額；（3）將籌建期間發(fā)生的費(fèi)用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入損益后，未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。21.其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 核算企業(yè)除以上長(zhǎng)期資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。 該指標(biāo)一是不常見(jiàn)；二是價(jià)值一般較小，對(duì)納稅影響較小。注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于以出租為目的的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。 注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于以出租為目的的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。 22.遞延稅款借項(xiàng) 核算企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。（1）錯(cuò)誤核算時(shí)間性差異影響所得稅的金額；（2）對(duì)由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不同造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得不按稅法規(guī)定正確調(diào)整應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。23.短期借款 反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。（1）企業(yè)錯(cuò)誤核算短期借款利息，虛列利息支出。（2）對(duì)超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。24.應(yīng)付票據(jù) 是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)對(duì)付款時(shí)間更具有約束力。（1）將故意隱瞞的銷售收入，在應(yīng)付票據(jù)賬戶貸方長(zhǎng)期掛賬，以此逃避納稅；（2）應(yīng)付票據(jù)借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶，不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅；（3）應(yīng)付票據(jù)賬戶貸方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)貨幣資金賬戶，少計(jì)銷售收入。25.應(yīng)付賬款 反映企業(yè)因購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（1）貸方直接對(duì)應(yīng)貨幣資金賬戶，隱匿收入；（2）有證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款不及時(shí)轉(zhuǎn)入資本公積確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；（3）借方直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，不按稅法規(guī)定對(duì)銷售的存貨確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅。 該項(xiàng)目大幅度上升：集中備料、購(gòu)入固定資產(chǎn)、發(fā)生財(cái)務(wù)困難、需假進(jìn)貨、賬齡分析； 該項(xiàng)目大幅度下降：債務(wù)重組、納稅調(diào)整否。 應(yīng)付賬款即賒購(gòu)商品，是一種典型的商業(yè)信用形式，與應(yīng)付票據(jù)一樣，同屬于購(gòu)貨中發(fā)生的賒欠業(yè)務(wù)。在商業(yè)信用條件不變的情況下，應(yīng)付賬款同企業(yè)進(jìn)貨規(guī)模同樣存在著密切的聯(lián)系。26.預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。（1）將預(yù)收賬款作為收入的隱匿賬戶，發(fā)出貨物不確認(rèn)收入，長(zhǎng)期掛賬；（2）借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，不按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；（3）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品特點(diǎn)：定制、特制、房產(chǎn)公司、建筑公司等進(jìn)行合理性分析；（4）是否應(yīng)分期確認(rèn)收入：根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 27.應(yīng)付工資 是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力等而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。（1）虛列工資支出；（2）借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶（通常為以實(shí)物發(fā)工資）不按稅法規(guī)定視同銷售或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅；（3）有超過(guò)規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的工資，不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。28.應(yīng)付福利費(fèi) 是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（1）違反規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)提取福利費(fèi)；（2）將銷貨收入隱匿計(jì)入福利費(fèi)；（3）借方直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶，不按稅法規(guī)定視同銷售或者轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅；（4）貸方發(fā)生額有超過(guò)規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的福利費(fèi)，不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。29.應(yīng)付股利 應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位和個(gè)人的利潤(rùn)。（1）借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶以存貨支付股利，未按稅法規(guī)定視同銷售計(jì)算交納增值稅；（2）結(jié)合存貨與收入同步比率分析中發(fā)現(xiàn)的已銷存貨增幅遠(yuǎn)大于銷售收入的增幅這一疑點(diǎn)，將企業(yè)是否以存貨支付股利作為可能存在的問(wèn)題之一加以考慮；（3）結(jié)合“實(shí)收資本（股本）”明細(xì)賬，看是否有個(gè)人股份，如有，注意核實(shí)是否按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅；（4）注意檢查利潤(rùn)分配的財(cái)務(wù)處理，防止某些核算不規(guī)范的企業(yè)不在稅后利潤(rùn)分配，而在有關(guān)費(fèi)用賬戶中分配利潤(rùn)。30.應(yīng)交稅金 反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金（1）增值稅：錯(cuò)誤核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，影響計(jì)算繳納增值稅；（2）其他各稅：隱匿、轉(zhuǎn)移、分解應(yīng)稅收入；虛列費(fèi)用支出；將不準(zhǔn)稅前扣除的應(yīng)交稅金計(jì)入當(dāng)期損益，減少應(yīng)納稅所得額；對(duì)享受減免、返還的各種稅金不按稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。31.其他應(yīng)交款 反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付股利以外的各種款項(xiàng)，如應(yīng)交教育費(fèi)附加，應(yīng)交上級(jí)管理費(fèi)?？赡茈[含的偷稅信息： 錯(cuò)誤進(jìn)行其他應(yīng)交款的核算，多列費(fèi)用，少計(jì)應(yīng)納稅所得額。32.其他應(yīng)付款 核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。這個(gè)賬戶的余額有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是余額一般不會(huì)很大，是與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)比較而言；二是余額比較穩(wěn)定，如應(yīng)付水費(fèi)、電費(fèi)、通信費(fèi)、暫收的包裝物押金等。如年末數(shù)較年初數(shù)有很大的增加：（1）記賬錯(cuò)誤，將其他應(yīng)收款記入其他應(yīng)付款賬戶；（2）企業(yè)由于支付能力存在問(wèn)題，不能履行清償義務(wù)；（3）結(jié)算中由于雙方發(fā)生“扯皮”，延誤了結(jié)算；（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大引起用費(fèi)增加或有關(guān)部門收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高；（5）以其他應(yīng)付款作隱匿賬戶，將銷售收入掛賬；（6）隨同貨物銷售收取的包裝物押金，不按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅；（7）對(duì)確有證據(jù)表明無(wú)法支付的其他應(yīng)付款不及時(shí)轉(zhuǎn)入資本公積計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（8）銷售貨物時(shí)以存貨類賬戶直接對(duì)應(yīng)其他應(yīng)付款賬戶，不作銷售處理，隱匿銷售收入；（9）其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)貨幣資金賬戶，故意少計(jì)收入；（10）超過(guò)規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，不按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（11）逾期未退包裝物押金不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，少納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；（12）涉及訂立合同、協(xié)議的應(yīng)付款項(xiàng)，其合同協(xié)議不按規(guī)定貼花，偷逃印花稅。33.預(yù)提費(fèi)用 反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如：租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、加工費(fèi)（無(wú)發(fā)票、無(wú)合同，屬于異常情況）等。（1）巧立名目虛列預(yù)提費(fèi)用，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用；（2）超額預(yù)提，年終時(shí)對(duì)多提費(fèi)用不及時(shí)沖減成本費(fèi)用；（3）虛擴(kuò)預(yù)提費(fèi)用，將不屬于成本費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)支出，以預(yù)提費(fèi)用的方式擠入成本費(fèi)用。注：“預(yù)提費(fèi)用”檢查不容忽視 中國(guó)稅務(wù)報(bào)預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分也計(jì)入成本費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。預(yù)提費(fèi)用按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。由于預(yù)提費(fèi)用按其用途和收益部門計(jì)入“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，因此其預(yù)提的金額直接關(guān)系到期間成本費(fèi)用，影響到會(huì)計(jì)核算年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因此對(duì)預(yù)提費(fèi)用的檢查不容忽視，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的檢查：一、有無(wú)超預(yù)提費(fèi)用核算范圍的項(xiàng)目掛在預(yù)提賬上會(huì)計(jì)制度上，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬戶都有明確的核算范圍，其明細(xì)賬的名稱應(yīng)與會(huì)計(jì)制度對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算的要求內(nèi)容相一致。對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的明細(xì)核算范圍為預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。如果檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬有超會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)提的事項(xiàng)，則說(shuō)明其核算上存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)閱相關(guān)的記賬憑證及其原始憑證，從而查證其是否存在隨意確定預(yù)提項(xiàng)目擠占成本費(fèi)用的問(wèn)題。二、預(yù)提的金額是否正確企業(yè)對(duì)租金、短期借款利息等費(fèi)用采用預(yù)提，是為了保證各月生產(chǎn)費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)。對(duì)于利息支出、租金支出等項(xiàng)目預(yù)先提取多少金額可以事先確定。但有些費(fèi)用每月支出不均衡無(wú)法事先確定，則企業(yè)應(yīng)編制費(fèi)用預(yù)算，分月計(jì)入產(chǎn)品成本。在實(shí)務(wù)中尤其應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否有隨意提高預(yù)提費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，從而多擠占成本費(fèi)用的問(wèn)題。如：某公司向銀行借入一筆6個(gè)月的款項(xiàng)，借入金額為10萬(wàn)元，年利率10%，則企業(yè)月應(yīng)預(yù)提利息金額為833.33元（100 00010%12）。如果企業(yè)對(duì)該筆借款每月利息預(yù)提數(shù)超出此數(shù)則為異常數(shù)字。對(duì)這類舞弊的查證應(yīng)首先檢查預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合借款合同或租金合同等原始憑證，運(yùn)用復(fù)核法來(lái)驗(yàn)證其預(yù)提金額是否正確。三、預(yù)提費(fèi)用是否長(zhǎng)期掛賬比如短期借款的利息一般是按季結(jié)算的。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)預(yù)提項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、預(yù)提費(fèi)用的賬齡，以及賬戶是否有借方發(fā)生額等記錄來(lái)綜合判斷預(yù)提費(fèi)用是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。如果通過(guò)前述方法查實(shí)企業(yè)存在長(zhǎng)期掛賬的異常情況，檢查人員還應(yīng)審閱銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，查找有無(wú)屬于預(yù)提費(fèi)用核算項(xiàng)目的支出，從而查證有無(wú)一邊預(yù)提一邊又重復(fù)列支費(fèi)用的問(wèn)題。四、預(yù)提費(fèi)用的貸方余額是否按規(guī)定作了調(diào)整預(yù)提費(fèi)用的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)特別注意預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)，多提部分是否及時(shí)沖減相關(guān)成本費(fèi)用科目，因?yàn)槿绻麑?duì)預(yù)提的費(fèi)用超過(guò)余額的部分在賬務(wù)上不沖轉(zhuǎn)，則可能有擠占成本費(fèi)用的現(xiàn)