商品流通企業(yè)增值稅會計處理方法.doc

商品流通企業(yè)增值稅會計處理方法一、科目設(shè)置 按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中：“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額的，用紅字登記。“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。企業(yè)也可以將“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人商品流通企業(yè)可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅。二、賬務(wù)處理方法（一）進(jìn)項稅額的核算1.企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)商品：借：商品采購等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）庫存商品等貸：實收資本3.企業(yè)接受捐贈的貨物：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）庫存商品等貸：資本公積4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）加工商品等貸：銀行存款等5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）商品采購等貸：銀行存款等6.企業(yè)進(jìn)口貨物：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）商品采購等貸：銀行存款等7.企業(yè)購入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費：借：商品采購等貸：銀行存款等9.小規(guī)模納稅人企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：借：商品采購等貸：銀行存款等10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：借：商品采購等貸：銀行存款等（二）銷項稅額核算1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售收入等2.企業(yè)將委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：借：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售收入等3.小規(guī)模納稅企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅商品銷售收入等4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。其會計處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，直接作銷售處理，則：借：在建工程等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售收入等另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應(yīng)納稅額，另一方面按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：借：在建工程等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品等企業(yè)可根據(jù)具體情況確定。5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計算應(yīng)納增值稅：借：長期投資貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售收入等或：借：長期投資貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品等6.企業(yè)將購進(jìn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。則：借：應(yīng)付福利費等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售收入等或：借：在建工程貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品等7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售收入等或：借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品等8.企業(yè)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅：借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入（三）出口退稅的核算按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補交已退回的稅款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：銀行存款（四）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)購進(jìn)的商品改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：在建工程或應(yīng)付福利費貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存商品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損失”科目，其會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損失貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）庫存商品等（五）交納增值稅稅額的核算一般納稅人商品流通企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款次月初結(jié)算上月稅款時需要補交稅款時，作與上述同樣分錄；收到退回多交的稅款時，作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）小規(guī)模納稅人商品流通企業(yè)預(yù)繳稅款時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款次月初結(jié)算時需要補交稅款的，按補交稅款作同樣分錄；需要退回多交的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅三、會計報表按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。商品流通企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例例某商場1994年9月有關(guān)收入資料如下： 代購代銷收入 120000元其他業(yè)務(wù)收入運輸收入 50000元固定資產(chǎn)和包裝物出租收入 60000元固定資產(chǎn)清理收入出售房屋一間取得價款收入 300000元按規(guī)定，代購代銷收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5稅率征收營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額12000056000元企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：代購代銷收入 6000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 6000其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額500003+6000051500+30004500元企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出 4500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 4500出售房屋收入應(yīng)納稅額300000515000元企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 15000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15000企業(yè)實際繳納9月份營業(yè)稅稅額時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 25500（6000+4500+15000）貸：銀行存款 25500商品流通企業(yè)所得稅會計處理舉例按照規(guī)定，商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=利潤總額稅收調(diào)整項目金額利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用匯兌損益主營業(yè)務(wù)利潤商品銷售利潤+代購代銷收入其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出商品銷售利潤商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營費用-商品銷售稅金及附加商品銷售收入凈額商品銷售收入-銷售折扣與折讓例1某商場1993年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下：商品銷售收入14000000商品銷售折扣與折讓700000商品銷售成本 8800000代購代銷收入800000經(jīng)營費用 1200000商品銷售稅金及附加400000其他業(yè)務(wù)收入800000其他業(yè)務(wù)支出500000管理費用260000財務(wù)費用140000營業(yè)外收入100000營業(yè)外支出220000投資收益 80000按規(guī)定，該商場企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過計稅工資的工資支出。月終，企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，作如下會計分錄：借：商品銷售收入14000000代購代銷收入800000其他業(yè)務(wù)收入800000營業(yè)外收入100000投資收益80000貸：本年利潤15780000借：本年利潤12220000貸：商品銷售折扣與折讓700000商品銷售成本8800000經(jīng)營費用1200000商品銷售稅金及附加400000其他業(yè)務(wù)支出500000管理費用260000財務(wù)費用140000營業(yè)外支出220000根據(jù)“本年利潤”科目借貸方余額結(jié)出利潤總額：利潤總額15780000-122200003560000元應(yīng)納稅所得額利潤總額+永久性因素3560000元+50000元3610000元應(yīng)納稅額3610000331191300元則應(yīng)作如下會計分錄：借：所得稅1191300貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1191300同時，作：借：本年利潤1191300貸：所得稅1191300企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1191300貸：銀行存款1191300例2某外貿(mào)公司1994年1-11月已累計實現(xiàn)利潤總額8600000元，其中包括已在聯(lián)營方分得投資利潤220000元，累計已繳納所得稅2764500元。該公司12月份取得主營業(yè)務(wù)利潤780000元，其他業(yè)務(wù)利潤40000元，管理費用70000元，財務(wù)費用20000元。匯兌損失10000元，投資收益200000元（其中包括已在投資方繳納所得稅的聯(lián)營利潤140000元），營業(yè)外收入40000元，營業(yè)外支出50000元。企業(yè)1993年有未彌補虧損100000元。年度終了后，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈160000元和高于人民銀行規(guī)定的浮動利率的利息支出40000元在稅前列支。公司1994年12月應(yīng)納稅額計算如下：利潤總額780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000910000元應(yīng)納稅所得額910000-140000770000元應(yīng)納稅額77000033254100元則應(yīng)作如下會計分錄：借：所得稅254100貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅254100同時，作如下會計分錄：借：本年利潤254100貸：所得稅254100實際預(yù)繳本月份所得稅額時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅254100貸：銀行存款254100年度終了后，進(jìn)行匯算清繳時，對應(yīng)納稅額計算如下：利潤總額8600000+9100009510000元應(yīng)納稅所得額