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第一節(jié)存貨定義與分類 1 第四章存貨 存貨 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品 處在生產過程中的在產品 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料 物料等 第一節(jié)存貨的計價第二節(jié)存貨的會計處理第三節(jié)存貨的披露 第一節(jié)存貨的計價 存貨 是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品 或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品 或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料 物料等 確認存貨 除符合以上存貨的定義外 還必須同時滿足兩個條件 1 該存貨包括的經濟利益很可能流入企業(yè) 如在途存貨 委托代銷存貨 2 該存貨的成本能夠可靠地計量 一 存貨的定義 我國 企業(yè)會計準則 規(guī)定 各種存貨應按取得時的實際成本記賬 即指使存貨達到可使用或銷售地點和狀態(tài)而發(fā)生的所有必要 合理的支出 企業(yè)購入存貨的采購成本 由采購價格 即買價 稅金 并同時考慮銷售折扣 和附帶成本等組成 二 存貨的入賬成本 存貨成本具體構成包括 買價 指購入存貨的發(fā)票價格 附帶成本 指運抵倉庫前所發(fā)生的運輸費 裝卸費 包裝費和保險費等 稅金 指流通環(huán)節(jié)應交納的流轉稅金 不包括增值稅 途中合理損耗 入庫前的加工 挑選和整理費用 三 存貨的發(fā)出成本 存貨發(fā)出數量的確定實地盤存制 是指期末通過現場實物的盤點來確定存貨的數量 并據以計算出期末存貨成本和銷貨 耗用 成本的一種存貨盤存方法 其基本特征是 對企業(yè)庫存的存貨不進行連續(xù)的記錄 平時對存貨只記購入或收進 不記發(fā)出 期末通過實地盤點確定存貨數量 據以計算出期末存貨成本和當期銷貨或耗用成本 永續(xù)盤存制 是指對存貨設置明細賬 逐日逐筆登記其收入數 發(fā)出數 并隨時記列其結存數的一種存貨盤存方法 其基本特征是存貨明細賬按每一品種規(guī)格設置 在明細賬中隨時登記收入 發(fā)出 結存數量與金額 通過存貨賬簿資料 可以完整地 系統(tǒng)地反映存貨的收入 發(fā)出和結存情況 例4 1 ?？倒静捎脤嵉乇P存法 2007年和2008年度的損益資料如下 2002年1月審查該公司會計資料時 發(fā)現2007年末少計存貨3000元 該公司2007和2008年正確的毛利及毛利率各為多少 說明2009年1月是否應調整誤記的成本 存貨發(fā)出單價的確定 例4 2 海康公司當期存貨購置 發(fā)出情況如下 存貨期初100 4300 100 4100 4100 4 發(fā)出存貨成本 300 4 1200結存存貨成本 100 4 400 續(xù) 例4 2 由于物價上漲 ?？倒井斊诖尕涃徶?發(fā)出情況如下 存貨期初100 4300 100 5100 6100 7 1 個別辨認法發(fā)出存貨成本 100 4 6 7 1700結存存貨成本 100 5 500 4 加權平均法發(fā)出存貨成本 300 4 5 6 7 4 1650結存存貨成本 100 4 5 6 7 4 550 3 后進先出法 LIFO 發(fā)出存貨成本 100 7 6 5 1800結存存貨成本 100 4 400 2 先進先出法 FIFO 發(fā)出存貨成本 100 4 5 6 1500結存存貨成本 100 7 700 存貨成本流動假設的財務影響 續(xù) 例4 2 假設存貨銷售單價為10元 適用所得稅稅率40 并且以現金支付購貨以及所得稅 根據 例4 2 中的假設數據 計算銷貨毛利率 先進先出法下的結果包括存貨持有利得 明顯高估 1 先進先出法 FIFO 銷貨成本 100 4 5 6 1500銷貨收入 300 10 3000銷貨毛利率 3000 1500 3000 50 2 后進先出法 LIFO 銷貨成本 100 5 6 7 1800銷貨收入 300 10 3000銷貨毛利率 3000 1800 3000 40 你認為結果正確嗎 根據 例4 2 中的假設數據 計算存貨周轉率 下列計算表明 先進先出法下的結果好于后進先出法的結果 明顯高估 1 先進先出法 FIFO 銷貨成本 100 4 5 6 1500存貨平均成本 100 4 7 2 550存貨周轉率 1500 550 2 73 2 后進先出法 LIFO 銷貨成本 100 5 6 7 1800存貨平均成本 100 4 4 2 400存貨周轉率 1800 400 4 5 你認為結果正確嗎 應調整為1800 550 3 27 存貨不同計價方法的選擇公司選擇不同存貨計價方法的原因是什么 既然后進先出能夠取得納稅和現金流利益 為什么某些公司采用先進先出 既然后進先出的報告盈利更低 為什么市場還認為盈利更佳 先進先出 后進先出的選擇是復雜的 超出了低稅與高盈利之間的均衡 摘自 AICPA AccountingTrendsandTechniquesfor1990 存貨成本流動假設的選擇 傾向于后進先出法的原因 其中 1 最重要原因 2 重要原因 3 次要原因 4 不重要或不相關 摘自 EvidenceontheDeterminantsofInventoryAccountingPolicyChoice AccountingReview April1992 傾向于先進先出法的原因 續(xù)表 四 存貨的估計方法 毛利率法 是根據本期銷貨凈額乘以前期實際 或本月計劃 毛利率匡算本期銷貨毛利 并計算發(fā)出存貨成本的一種方法 銷貨凈額 銷貨收入 銷貨退回與折讓估計銷貨毛利 銷貨凈額 估計毛利率估計銷貨成本 銷貨凈額 估計銷貨毛利估計期末存貨 期初存貨 本期購貨 估計銷貨成本毛利率法常運用于商業(yè)批發(fā)企業(yè) 利用同類商品毛利率大致相同的特點 簡化處理工作 一個季度前兩個月采用該方法進行匡算 到季末最后一個月 再按照實際成本進行調整 例4 3 ?？倒?008年6月30日庫存貨物失火被焚 而該貨物自2007年12月31日以后從未實施盤點 但該失火日賬簿內列有下列各項余額 銷貨收入90000元銷貨退回及折讓700商品盤存 12 31 2000 20000購貨65800購貨退還及折讓1000該公司以往3年內所得毛利為銷貨收入凈額的25 失火前半年毛利率亦同 試估計失火時存貨價值 銷貨收入凈額 89300銷貨成本 89300 1 25 66975購貨凈額 64800估計失火時存貨價值 20000 64800 66975 17825 零售價法 是指用成本占售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法 該方法適用于零售商業(yè)企業(yè) 例4 4 ?？倒居嘘P存貨資料如下 進價售價期初存貨1500020000購貨6000080000可供銷售商品75000100000銷貨收入 70000 期末售價存貨30000成本率75000 100000 75 期末進價存貨22500 30000 75 本期銷貨成本52500 四 成本與市價孰低法 成本與市價孰低規(guī)則存貨入賬一般按歷史成本計價 然而當存貨市價下跌并低于其成本時 就要對存貨按照市價計價 反之 若市價高于存貨成本 則仍按成本計價 市價 在美國一般指重置成本 在運用時 有兩個限制條件 1 不超過 可變現凈值 2 不低于 可變現凈值與正常利潤之差 以防止存貨以后期間出現虧損的可能 或防止人為調節(jié)利潤 在我國 市價指可變現凈值 即在正常生產經營過程中 以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關稅金后的金額 我國規(guī)定 企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現凈值 應當考慮計提存貨跌價準備 另外規(guī)定 存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提 例4 5 海康公司2007年末存貨跌價準備余額420元 存貨有關資料如下 借 資產減值損失 存貨減值損失350貸 存貨跌價準備350 第二節(jié)存貨的會計處理 一 存貨成本流動與實物流動 一 材料 例4 6 ?？倒景春贤?guī)定向廣源公司購入原材料一批 發(fā)票等結算憑證已到 價16800元 增值稅2856元 材料尚未到達 借 材料采購16800應交稅費 應交增值稅 進項稅額 2856貸 銀行存款19656 借 原材料16800貸 材料采購16800 當這批材料運達公司并驗收合格入庫時 計劃成本法 是指存貨采用計劃成本入賬從而簡化存貨核算的一種方法 一般適用于存貨品種繁多 收發(fā)頻繁的企業(yè) 如大中型企業(yè)的原材料 低值易耗品等 材料采購原材料生產成本等 材料成本差異率 45 30 350 1890 3 35 發(fā)出材料差異額 1540 3 35 52元 材料采購原材料生產成本等 1920 1890 1540 30 52 1540 材料成本差異 52 初 350 初 45 例4 7 海康公司2007年3月購入甲材料150公斤 單價8元 乙材料120公斤 單價6元 該類材料計劃成本單價7元 當月領用甲材料100公斤 乙材料120公斤 該公司3月初甲材料30公斤 乙材料20公斤 材料成本差異45元 忽略增值稅 原材料委托加工材料低值易耗品 二 委托加工材料 例4 8 ?？倒颈驹掳l(fā)出鋼材10噸 計劃成本20000元 原材料成本差異率為5 委托廣源公司加工專用工具 通過銀行支付發(fā)出材料的運雜費300元 當月加工完畢驗收入庫 共100件 每件計劃成本240元 ?？倒局Ц都庸べM和廣源公司代墊運雜費共400元 三 低值易耗品 低值易耗品 是指那些或者單位價值低于固定資產的最低限額 或者使用期限在一年以內 不能列作固定資產的各種物品 它包括一般工具 專用工具 替換設備 管理用具和勞動保護用品等 低值易耗品的攤銷方法一次轉銷法分期轉銷法五五攤銷法 例4 9 ?？倒疽卉囬g二月份領用工具一批 計劃成本8000元 又同時報廢一批工具 計劃成本為5000元 報廢工具的殘值作價40元 該月工具的成本差異率為 1 采用五五攤銷法 1 領用工具 并攤銷50 時 借 低值易耗品 在用8000貸 低值易耗品 在庫8000 借 制造費用4000貸 低值易耗品 攤銷4000 2 報廢工具 攤銷余下50 時 借 制造費用2410現金40貸 低值易耗品 攤銷2500材料成本差異 低值易耗品50 借 低值易耗品 攤銷5000貸 低值易耗品 在用5000 三 包裝物 包裝物 是指在生產流通過程中 為包裝本企業(yè)的產品或商品并隨同一起出售 或者出租 出借給購貨單位的各種包裝容器及物品 例4 10 ?？倒境鍪劬軆x器二臺 隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個 每個售價80元 賬面價50元 款項已收 借 銀行存款160貸 其他業(yè)務收入160 借 其他業(yè)務支出100貸 包裝物 出售100 第三節(jié)存貨的披露 同仁堂公司2008年存貨披露存貨會計政策本公司存貨分為原材料