集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建立和工作目標(biāo).doc

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建立和工作目標(biāo) 王國(guó)強(qiáng)在目前的企業(yè)內(nèi)部管理研究領(lǐng)域，普遍存在忽視內(nèi)部審計(jì)職能的傾向，同時(shí)在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)也常常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，多數(shù)情況下只是擺設(shè)，好比豬尾巴，沒(méi)什么作用，但沒(méi)有的話看上去又很別扭。到底內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，是否真的可有可無(wú)？或者只是管理者加強(qiáng)權(quán)力控制的一種手段？?jī)?nèi)部審計(jì)是什么？其實(shí)，如果說(shuō)目標(biāo)責(zé)任和績(jī)效考核是管理企業(yè)的兩把利劍，那么內(nèi)部審計(jì)就是磨刀石，是保證企業(yè)高效、順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的潤(rùn)滑劑，同時(shí)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著特殊的貢獻(xiàn)，具體表現(xiàn)在：內(nèi)審部門(mén)本身在與企業(yè)管理者、決策者對(duì)企業(yè)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)上保持一致，通過(guò)內(nèi)審工作，可以將這種目標(biāo)在各級(jí)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實(shí)；在審計(jì)工作中，內(nèi)審部門(mén)會(huì)與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；通過(guò)對(duì)工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績(jī)，提高企業(yè)價(jià)值；可以從較為專(zhuān)業(yè)的角度，評(píng)估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容描述多種多樣，但從最本質(zhì)上來(lái)看有兩種分類(lèi)：財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容包括資產(chǎn)安全的審計(jì)和財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是多數(shù)人經(jīng)常認(rèn)識(shí)的內(nèi)部審計(jì)的形象，如果說(shuō)某單位被審計(jì)了，那么大家第一感覺(jué)是那里的財(cái)務(wù)可能出了問(wèn)題，這種理解可以體諒，畢竟企業(yè)里的各種風(fēng)險(xiǎn)最終都體現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但這種認(rèn)識(shí)并不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)審計(jì)如果形成事后檢查的習(xí)慣，對(duì)被審者及旁觀者都會(huì)留下負(fù)面印象，也無(wú)助于解決問(wèn)題和防范風(fēng)險(xiǎn)。而且有時(shí)財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)還要超過(guò)財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗鼤?huì)造成錯(cuò)誤的判斷和決策。在方法上，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)要學(xué)習(xí)外部審計(jì)的良好習(xí)慣，將對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制放在重要的位置（作為內(nèi)部審計(jì)者，這兩方面工作的開(kāi)展比起外部審計(jì)有著更為優(yōu)越的條件），掌握了這個(gè)關(guān)鍵，財(cái)務(wù)審計(jì)的防范效果便有了根本的保證。如果會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，內(nèi)部控制有效，在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息可信性就大，資產(chǎn)安全性就高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)還要重視經(jīng)營(yíng)政策的審查，從制訂政策的根源上考慮公司目標(biāo)的落實(shí)情況、資源使用的有效性以及是否得到了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)大家認(rèn)識(shí)較多，因此我們重點(diǎn)討論經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容經(jīng)營(yíng)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)里，應(yīng)當(dāng)廣泛發(fā)揮最大作用的應(yīng)該是經(jīng)營(yíng)審計(jì)這一職能，在現(xiàn)實(shí)中最被忽視的也是這一職能。它的對(duì)象不是財(cái)務(wù)活動(dòng)而是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、客戶管理、指揮系統(tǒng)等。經(jīng)營(yíng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的不同，可引用一位審計(jì)人員的描述：對(duì)一箱鐵釘購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)只關(guān)注訂貨和進(jìn)貨手續(xù)是否齊全，價(jià)格是否與訂貨合同一致，然而經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)范圍，他要首先查清楚是否需要這些材料，需要多少，與市場(chǎng)價(jià)的差異，是否被有效利用。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容包含如下：1、 各部門(mén)、單位在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中是否存在工作重復(fù)；2、 工作效率低于先進(jìn)企業(yè)，造成成本增加；3、 人浮于事；4、 采購(gòu)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)；5、 對(duì)各項(xiàng)資源使用不當(dāng)；6、 經(jīng)營(yíng)成本增加，但不能提高商品或服務(wù)質(zhì)量的低效率的工作程序。7、 項(xiàng)目或考核單位的效益與預(yù)期目標(biāo)是否一致；8、 取得的效果是否與成本相對(duì)稱(chēng)；9、 項(xiàng)目或考核單位執(zhí)行過(guò)程中是否偏離或達(dá)不到規(guī)定的目標(biāo)。以上1-6項(xiàng)關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和效率，7-9項(xiàng)關(guān)注的是效果，同時(shí)這也只是經(jīng)營(yíng)審計(jì)常見(jiàn)的一些內(nèi)容，但足以表達(dá)它所涉及的范圍和重心，即活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益，而這三項(xiàng)是企業(yè)立足之本。內(nèi)部審計(jì)組織的定位從上述內(nèi)容介紹來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍非常廣泛，那么內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)監(jiān)督部門(mén)還是管理部門(mén)呢？它和別的職能部門(mén)是怎樣一個(gè)關(guān)系呢?它既可以視為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，也可以視為是經(jīng)營(yíng)者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個(gè)補(bǔ)充管理系統(tǒng)。站在監(jiān)督職能的角度，它為董事會(huì)或管理層為實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而對(duì)下一層次單位的管理和績(jī)效活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)；站在管理職能的角度，它所做的工作及評(píng)價(jià)又無(wú)不是一種補(bǔ)充管理活動(dòng)，其核心仍然是管理企業(yè)的績(jī)效。企業(yè)的運(yùn)行中，設(shè)立了各種管理單元，之間不僅天然的存在大量的跨部門(mén)的活動(dòng)，而且存在著信息屏障，這種屏障不僅造成溝通障礙，浪費(fèi)內(nèi)部資源，很多情況下，也給各管理職能完成目標(biāo)的情況的評(píng)價(jià)造成困難，尤其在利益可能互相沖突的部門(mén)造成信息失真，既而決策錯(cuò)誤，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮著重要的獨(dú)立評(píng)價(jià)作用，它的目的是站在企業(yè)的角度評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，而不是站在企業(yè)的各單元的角度上。它和企業(yè)各單元之間互相補(bǔ)充構(gòu)成企業(yè)完整的管理系統(tǒng)，而不是凌駕與其他單元之上。因此，不管認(rèn)識(shí)如何，它都是公司治理結(jié)構(gòu)中起重要作用的崗位。站在企業(yè)角度，而不是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或總經(jīng)理單一的角度，把它視為一個(gè)管理部門(mén)可能更為適當(dāng)一些。內(nèi)部審計(jì)人員從以上內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)中方方面面的運(yùn)作，都可能有內(nèi)審部門(mén)的參與，這必然要求了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有多方面的素質(zhì)而不是單一崗位所要求的素質(zhì)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)也應(yīng)該容納不同專(zhuān)長(zhǎng)的人員。它應(yīng)該有能力成為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)常設(shè)的管理咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。在一個(gè)常常審視自身發(fā)展，不斷謀求改進(jìn)和創(chuàng)新的企業(yè)，這種機(jī)構(gòu)是必不可少的，雖然這種企業(yè)并不多。無(wú)論如何，要組織這樣具有多面知識(shí)的內(nèi)審人員確實(shí)不是一件容易事，但企業(yè)有必要首先搭起這個(gè)舞臺(tái)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也往往是在本身的工作中成熟起來(lái)的，而且保持不同專(zhuān)長(zhǎng)的人員的存在，可以用團(tuán)隊(duì)的力量抵消個(gè)人的不足。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)組織不僅是企業(yè)日常管理部門(mén)，而且還是培養(yǎng)企業(yè)后備管理人才的基地，他們?cè)讷@取各方面信息的同時(shí)，會(huì)不斷提高自身的判斷能力，同時(shí)他們對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的理解和貫徹有著天然優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)韋爾奇在他的自傳中也有專(zhuān)門(mén)的提及，在通用電氣公司，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是產(chǎn)生高管的搖籃，相當(dāng)數(shù)量的高管都是從那里走上管理崗位。內(nèi)部審計(jì)在組織中的位置內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中的地理地位各種各樣，一般都包括：向董事會(huì)匯報(bào)；向監(jiān)事會(huì)匯報(bào)；向總經(jīng)理匯報(bào)；向首席財(cái)務(wù)官匯報(bào)；向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在董事會(huì)下，優(yōu)點(diǎn)是能體現(xiàn)向股東負(fù)責(zé)的精神，可以直接獲取所有者代表的支持，便于企業(yè)目標(biāo)的上下一致，體現(xiàn)了所有者權(quán)益的重要性。但缺點(diǎn)是董事會(huì)的集體討論制度會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和政策的一貫性，同時(shí)基礎(chǔ)審計(jì)工作的具體、細(xì)微的特點(diǎn)會(huì)造成董事會(huì)和管理層的緊張關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，特點(diǎn)是企業(yè)監(jiān)督體系統(tǒng)一，但在目前中國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會(huì)的尷尬局面下，內(nèi)部審計(jì)組織很難發(fā)揮應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在總經(jīng)理下，特點(diǎn)是對(duì)股東而言，監(jiān)督作用似乎薄弱，但對(duì)管理者而言，對(duì)下級(jí)企業(yè)管理隊(duì)伍繼續(xù)保持著監(jiān)督性，同時(shí)為管理者實(shí)現(xiàn)董事會(huì)下達(dá)的目標(biāo)提供有力的保障；向首席財(cái)務(wù)官匯報(bào)，特點(diǎn)是大多數(shù)企業(yè)將績(jī)效、財(cái)務(wù)等工作交由財(cái)務(wù)官主持，同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)中這兩項(xiàng)工作占重要地位，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)有專(zhuān)業(yè)上的優(yōu)勢(shì)；內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)下，一般只在小型企業(yè)里存在，因?yàn)樵谶@種企業(yè)里，組織層次較少，規(guī)模也小，相對(duì)側(cè)重于財(cái)務(wù)監(jiān)督。不論企業(yè)里內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)計(jì)，都必須符合企業(yè)本身的實(shí)際需求。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度在國(guó)內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員往往是作為監(jiān)督者的形象而存在，除了居高臨下和扮演權(quán)力工具外，似乎沒(méi)有好的形象，其實(shí)他們完全不同于法律部門(mén)，他們應(yīng)該是富有經(jīng)驗(yàn)的管理者，成熟的溝通者，對(duì)企業(yè)富有熱情和創(chuàng)新精神，并用獨(dú)特的方式增加企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有自己獨(dú)立、客觀的眼光關(guān)注企業(yè)的運(yùn)行，不應(yīng)受企業(yè)內(nèi)利益沖突的影響，應(yīng)該為其他組織所信任。內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該在工作中形成科學(xué)的工作程序以保證工作的效率和效果，不被人所信任的組織可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的危害。集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織集團(tuán)企業(yè)因?yàn)榻M織層次較多，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織時(shí)，應(yīng)該和各層次及職能單位的性質(zhì)相適應(yīng)，比如對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)的評(píng)價(jià)和檢討，以及對(duì)高層管理者的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)，往往由董事會(huì)委托外部審計(jì)力量來(lái)進(jìn)行，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)從視角到經(jīng)驗(yàn)都不適合這一任務(wù)，他們的長(zhǎng)處是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)；但對(duì)于集團(tuán)高層管理者而言，他們需要熟悉企業(yè)內(nèi)務(wù)的專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助管理下屬企業(yè)，幫助他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要改進(jìn)的地方，以及下屬單位間的沖突、授權(quán)的履行情況；從子公司而言，他們的管理者同樣在管理方面需要內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)助。從集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)設(shè)置上來(lái)看，大體和上面所述的一樣，不同之處在于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和下屬單位審計(jì)部門(mén)界定關(guān)系的問(wèn)題。不同層面的內(nèi)部審計(jì)組織自然