7制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算.ppt

上海大學(xué)會計系 1 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 制造業(yè)的經(jīng)營過程特點(diǎn)材料購進(jìn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)期間費(fèi)用核算 7 上海大學(xué)會計系 2 第一節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)和內(nèi)容 一 制造業(yè)的資金運(yùn)動過程 制造業(yè)是直接從事工業(yè)產(chǎn)品的加工生產(chǎn)的生產(chǎn)單位 它的資金運(yùn)動過程如下圖所示 上海大學(xué)會計系 3 二 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 是勞動者通過借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工 制造出各種為社會所需要的產(chǎn)品 供應(yīng)過程 是企業(yè)運(yùn)用貨幣購買各種材料 形成生產(chǎn)儲備 以保證生產(chǎn)上的需要 并隨著生產(chǎn)的進(jìn)行 不斷消耗材料用于產(chǎn)品的生產(chǎn) 銷售過程 是企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買者 收回資金 同時產(chǎn)品的價值得以實(shí)現(xiàn) 上海大學(xué)會計系 4 一 材料的特點(diǎn)和分類材料 是指生產(chǎn)過程中用來被加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的勞動對象 特點(diǎn) 1 實(shí)物一次消耗 2 價值一次轉(zhuǎn)移 3 品種繁多分類 原材料 原料及主要材料構(gòu)成成品實(shí)體 輔助材料有助于產(chǎn)品形成 外購半成品外部購入直接用于本企業(yè)產(chǎn)品的半成品 修理用備件用于修理本企業(yè)固定資產(chǎn)的備品備件 包裝材料各種用于包裝的材料 燃料用于生產(chǎn)過程燃燒發(fā)熱的燃料 第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算 上海大學(xué)會計系 5 二 材料采購業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容 購入材料 1 貨款的結(jié)算 買價 增值稅 采購費(fèi)用 2 材料的會計處理 購入 入庫 3 材料采購成本的計算 增值稅 增值稅基本原理增值稅是按 增值額為計征對象的一種稅收 C V M V 價值 P 價格 V 價值 所以 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額為 V M P C增值稅額 V M 所以 增值稅額 P C 增值稅額 P C 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 核算因銷售產(chǎn)品 商品 提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納的增值稅 增值稅的銷項(xiàng)稅 按銷售收入 一般為17 計算的增值稅銷項(xiàng)稅 P 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 采購發(fā)票上注明的可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目的金額 C 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 上海大學(xué)會計系 6 一 材料采購核算的科目設(shè)置 材料采購 核算企業(yè)外購材料的買價和運(yùn)雜費(fèi)用 計算材料采購成本的科目 原材料 核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本的會計科目 買價 材料發(fā)票載明的不含增值稅的購買價款運(yùn)雜費(fèi) 采購材料過程中發(fā)生的搬運(yùn) 保險 挑選 整理等費(fèi)用 按材料品種 規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目如 材料采購 原料及主要材料 甲材料材料采購 原料及主要材料 乙材料材料采購 輔助材料 按材料品種 規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目如 原材料 原料及主要材料 甲材料原材料 原料及主要材料 乙材料原材料 輔助材料 三 材料采購業(yè)務(wù)的總分類核算和明細(xì)分類核算 上海大學(xué)會計系 7 銀行存款 核算企業(yè)存入開戶銀行的各種存款金額會計科目開戶銀行 企業(yè)開有結(jié)算戶頭的銀行 應(yīng)付帳款 核算企業(yè)因采購材料 商品 勞務(wù)等形成的尚未支付給供應(yīng)商款項(xiàng)的會計科目 按開戶銀行 帳號設(shè)置明細(xì)分類科目如 銀行存款 中國銀行 XXXX戶銀行存款 工商銀行 YYYY戶銀行存款 工商銀行 ZZZZZ戶 按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)分類科目如 應(yīng)付帳款 XXX公司應(yīng)付帳款 YYY工廠應(yīng)付帳款 自來水公司 上海大學(xué)會計系 8 應(yīng)交稅費(fèi) 核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的會計科目主要稅種有 增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 所得稅等按稅種設(shè)明細(xì)帳 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 核算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅 應(yīng)交稅款 實(shí)交稅款的會計科目 上海大學(xué)會計系 9 二 材料采購核算的帳務(wù)處理 例1企業(yè)購入甲材料200千克 單價85元 千克 增值稅發(fā)票上注明的價款為17000元 增殖稅為2890元 另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元 裝卸費(fèi)200元 材料尚未入庫 全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付 會計分錄 借 材料采購 甲材料18000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 2890貸 銀行存款20890 上海大學(xué)會計系 10 例2企業(yè)購入乙材料45千克 單價200元 千克 增值稅發(fā)票上注明的價款為9000元 增殖稅為1530元 對方代墊運(yùn)雜費(fèi)180元 裝卸費(fèi)45元 材料尚未入庫 款項(xiàng)尚未支付 9225 1530 會計分錄 借 材料采購 乙材料9225應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1530貸 應(yīng)付帳款10755 10755 上海大學(xué)會計系 11 例3 采購的甲材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 會計分錄 借 原材料 甲材料18000貸 材料采購 甲材料18000 18000 驗(yàn)收入庫 18000 期末在途材料 18000 期末庫存材料 上海大學(xué)會計系 12 三 材料采購費(fèi)用分配與核算 例4 企業(yè)同時采購甲 乙兩種材料 甲材料100千克 單價85元 千克 乙材料50千克 單價200元 千克 甲乙材料買價合計18500元 增值稅3145元 對方代墊運(yùn)雜費(fèi)750元 企業(yè)簽發(fā)了一張金額22395元 期限三個月的商業(yè)承兌匯票 當(dāng)采購費(fèi)用應(yīng)該由兩種或兩種以上的材料負(fù)擔(dān)時 應(yīng)將共同發(fā)生的采購費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn) 如重量 體積 價款等進(jìn)行分配 以計算確定各種材料的實(shí)際采購成本 運(yùn)費(fèi)分配率 750元 100千克 50千克 5元 千克甲材料承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 100千克 5元 千克 500元 乙承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 50千克 5元 千克 250元甲材料采購成本 8500 500 9000元乙材料采購成本 10000 250 10250元 會計分錄 借 材料采購 甲材料9000 乙材料10250應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3145貸 應(yīng)付票據(jù)22395 上海大學(xué)會計系 13 支付票款時的會計處理 材料采購明細(xì)帳見P56 上海大學(xué)會計系 14 四 總分類帳與明細(xì)分類帳的關(guān)系 平行登記法 20000 12000 12000 8000 5000 7000 8000 7000 1000 平行登記原則 1 同方向 2 同金額 3 同時期 帳戶數(shù)據(jù)關(guān)系 總分類帳發(fā)生額 余額等于所屬明細(xì)分類帳發(fā)生額 余額之和 上海大學(xué)會計系 15 一 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 一 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容 第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 材料消耗 一方面 發(fā)生各種耗費(fèi)和支出 費(fèi)用 直接材料 直接人工 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 另一方面 生產(chǎn)出產(chǎn)品 人工消耗 固定資產(chǎn)消耗 其他費(fèi)用支出 間接費(fèi)用 直接費(fèi)用 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 成本項(xiàng)目 與 材料采購成本計算 的原理相同 上海大學(xué)會計系 16 二 幾個基本概念生產(chǎn)費(fèi)用 一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn) 如屬于物化勞動耗費(fèi)的材料耗費(fèi) 固定資產(chǎn)折舊 屬于活勞動耗費(fèi)的工人工資等 產(chǎn)品成本 以一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用 對象化的生產(chǎn)費(fèi)用即為生產(chǎn)成本 制造成本 企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本 成本項(xiàng)目 對成本內(nèi)容按用途進(jìn)行的基本分類 制造成本項(xiàng)目包括 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用直接材料 為制造產(chǎn)品而領(lǐng)用的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料 成本 直接人工 為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人的工資制造費(fèi)用 為制造產(chǎn)品發(fā)生的不能直接認(rèn)定到產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用 上海大學(xué)會計系 17 二 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算 1 一 產(chǎn)品制造成本核算的科目設(shè)置 生產(chǎn)成本 核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計科目按生產(chǎn)車間和產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)帳 制造費(fèi)用 核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)不能直接歸屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用 如車間主任和輔助人員工資 固定資產(chǎn)折舊 車間一般機(jī)物料耗費(fèi)等 按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳 上海大學(xué)會計系 18 應(yīng)付工資 核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)付給職工的工資總額 應(yīng)付福利費(fèi) 核算企業(yè)按規(guī)定提取的專門用于職工福利的基金 上海大學(xué)會計系 19 二 產(chǎn)品制造成本核算實(shí)例1 直接材料費(fèi)用歸集與分配 例1企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品 現(xiàn)領(lǐng)用甲材料200千克 計9000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品 領(lǐng)用乙材料1500千克 計30000元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品 直接材料39000 發(fā)出材料39000 發(fā)出9000 發(fā)出30000 直接材料9000 直接材料30000 會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品9000 B產(chǎn)品30000貸 原材料 甲材料9000 乙材料30000 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料 直接計入 生產(chǎn)成本 總帳和所屬明細(xì)帳 上海大學(xué)會計系 20 2 直接人工費(fèi)用的歸集與分配 工資 例2企業(yè)生產(chǎn)車間本月僅生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品 發(fā)生生產(chǎn)工人工資合計80000元 A產(chǎn)品定額工時為25000小時 B產(chǎn)品定額工時為15000小時 例2會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品50000 B產(chǎn)品30000貸 應(yīng)付工資80000 生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工人工資直接計入生產(chǎn)成本和所屬明細(xì)帳共同發(fā)生的工資費(fèi)用可以按定額工時分配工資費(fèi)用分配率 80000 25000 15000 2元 小時A產(chǎn)品工資費(fèi)用 25000 2 50000元B產(chǎn)品工資費(fèi)用 15000 2 30000元 上海大學(xué)會計系 21 2 直接人工費(fèi)用的歸集與分配 福利費(fèi) 例3按工資總額的14 計提職工福利費(fèi) 例3會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品7000 B產(chǎn)品4200貸 應(yīng)付福利費(fèi)11200 職工福利費(fèi)用也按產(chǎn)品定額工時分配A產(chǎn)品福利費(fèi)用 50000 14 7000元B產(chǎn)品福利費(fèi)用 30000 14 4200元 上海大學(xué)會計系 22 3 制造費(fèi)用的歸集與分配 例4本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用修理材料丁材料2400元 例4會計分錄 借 制造費(fèi)用2500貸 原材料 丁材料2500 生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用 先在 制造費(fèi)用 帳戶中進(jìn)行歸集 然后按一定標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資等 分配進(jìn)入生產(chǎn)成本帳戶和所屬明細(xì)帳 例5發(fā)生車間管理人員工資18860 相應(yīng)的福利費(fèi)2640元 例5 1會計分錄 借 制造費(fèi)用18860貸 應(yīng)付工資18860 例5 2會計分錄 借 制造費(fèi)用2640貸 應(yīng)付福利費(fèi)2640 1 制造費(fèi)用的歸集 上海大學(xué)會計系 23 例6本月生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總計為24000元 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時25000小時 B產(chǎn)品生產(chǎn)工時15000小時 按生產(chǎn)工時分配 例5 2會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品15000 B產(chǎn)品9000貸 制造費(fèi)用24000 制造費(fèi)用分配率 24000 25000 15000 0 60元 工時A產(chǎn)品制造費(fèi)用 25000 0 6 15000元B產(chǎn)品制造費(fèi)用 15000 0 6 9000元 24000 生產(chǎn)成本明細(xì)帳 也稱為 產(chǎn)品成本計算單 歸集了生產(chǎn)具體某個產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用 它的總和即是產(chǎn)品總成本 24000 9000 15000 2 制造費(fèi)用的分配 上海大學(xué)會計系 24 4 完工產(chǎn)品成本的計算和產(chǎn)品入庫 例7A產(chǎn)品當(dāng)月全部完工 產(chǎn)量為1000件 B產(chǎn)品全部未完工 成為在產(chǎn)品 如果產(chǎn)品全部完工 那么 生產(chǎn)費(fèi)用總計就是總成本 除以產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本 如果產(chǎn)品全部未完工 那么 生產(chǎn)費(fèi)用總計即是期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 如果產(chǎn)品部分完工 部分未完工 那么 生產(chǎn)費(fèi)用就需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 例7會計分錄 借 庫存商品 A產(chǎn)品81000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品81000 A產(chǎn)品總成本 直接材料9000直接人工57000制造費(fèi)用15000合計81000單位成本 81000 1000 81元 件 在產(chǎn)品成本 上海大學(xué)會計系 25 二 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算 1 二 產(chǎn)品制造成本核算實(shí)例 基本程序圖解 81000 上海大學(xué)會計系 26 二 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算 2 一 直接材料費(fèi)用的分配 例1企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用丙材料500千克 計15000元用于生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品 A產(chǎn)品定額消耗量為300千克 B產(chǎn)品定額銷售量為180千克 例1會計分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品9375 B產(chǎn)品5625貸 原材料 丙材料15000 共同領(lǐng)用材料可以按定額消耗量分配材料費(fèi)用分配率 15000 300 180 31 25元 千克A產(chǎn)品材料費(fèi)用 300 31 25 9375元B產(chǎn)品材料費(fèi)用 180 31 25 5625元 上海大學(xué)會計系 27 二 工資的核算 例1本月應(yīng)付工資總額為200000元 其中生產(chǎn)工人工資120000元 車間管理人員工資20000元 銷售人員工資10000元 行政管理人員工資50000元 例1會計分錄 借 生產(chǎn)成本120000制造費(fèi)用20000營業(yè)費(fèi)用10000管理費(fèi)用50000貸 應(yīng)付工資200000 生產(chǎn)工人的工資作為直接人工記入 生產(chǎn)成本 按生產(chǎn)工時分配到每個產(chǎn)品 車間管理人員的工資為間接人工記入 制造費(fèi)用 銷售人員的工資記入 營業(yè)費(fèi)用 行政管理人員的工資記入 管理費(fèi)用 例2開出銀行支票將工資額直接由銀行存入職工工資卡 例2會計分錄 借 應(yīng)付工資200000貸 銀行存款200000 上海大學(xué)會計系 28 二 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算 生產(chǎn)過程核算基本程序圖 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 修理領(lǐng)用 生產(chǎn)工人 車間管理人員 支付其他費(fèi)用 用現(xiàn)金支付工資 提取現(xiàn)金備發(fā)工資 分配制造費(fèi)用 庫存商品 完工成品入庫 在產(chǎn)品 庫存材料 應(yīng)付福利費(fèi) 預(yù)提 待攤費(fèi)用 累計折舊 工資 福利費(fèi) 計提折舊費(fèi)用 產(chǎn)成品 上海大學(xué)會計系 29 第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 1 銷售產(chǎn)品 2 歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用 3 計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本 4 計算和繳納產(chǎn)品銷售稅金及附加 貨款的結(jié)算 價款 增值稅 代墊費(fèi)用 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 一 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述 實(shí)現(xiàn)的金額 實(shí)現(xiàn)時間 上海大學(xué)會計系 30 1 主營業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)取得的主要業(yè)務(wù)的營業(yè)或銷售收入 產(chǎn)品銷售收入 指企業(yè)銷售工業(yè)產(chǎn)品 產(chǎn)成品 半成品 工業(yè)性勞務(wù)等 而取得的收入 2 應(yīng)收帳款 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品 商品 勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng) 按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳 3 應(yīng)收票據(jù) 核算采取商業(yè)匯票方式結(jié)算形成的應(yīng)收款項(xiàng) 二 產(chǎn)品銷售收入的核算 一 產(chǎn)品銷售收入會計科目設(shè)置 上海大學(xué)會計系 31 3 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 核算因銷售產(chǎn)品 商品 提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納的增值稅 增值稅的銷項(xiàng)稅 按銷售收入 一般為17 計算的增值稅銷項(xiàng)稅 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 采購發(fā)票上注明的可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目的金額 增值稅基本原理增值稅是按 增值額為計征對象的一種稅收 C V M V 價值 P 價格 V 價值 所以 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額為 V M P C增值稅額 V M 所以 增值稅額 P C 增值稅額 P C 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 上海大學(xué)會計系 32 增值稅的形成與交納 企業(yè)某月購入原材料100萬 購貨發(fā)票上注明的增值稅為17萬 購貨價款117萬尚未支付 同時 該月銷售產(chǎn)品200萬 銷貨發(fā)票注明增值稅34萬 貨款234萬已經(jīng)存入銀行 銷售分錄 借 銀行存款234萬貸 主營業(yè)務(wù)收入200萬應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 34萬 采購分錄 借 材料采購100萬應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 17萬貸 應(yīng)付帳款117萬 上交稅金分錄借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 17萬貸 銀行存款17萬 上海大學(xué)會計系 33 二 產(chǎn)品銷售收入的核算實(shí)例 例1企業(yè)銷售A產(chǎn)品 價款100萬 增值稅17萬 款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行 例2企業(yè)銷售A產(chǎn)品 價款200萬 增值稅34萬 款項(xiàng)尚未收到 例3上述款項(xiàng)234萬已經(jīng)收到 存入開戶銀行 例1會計分錄借 銀行存款1170000貸 主營業(yè)務(wù)收入1000000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅170000 例2會計分錄借 應(yīng)收帳款2340000貸 主營業(yè)務(wù)收入2000000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅340000 例3會計分錄借 銀行存款2340000貸 應(yīng)收帳款2340000 上海大學(xué)會計系 34 三 產(chǎn)品銷售費(fèi)用的核算 企業(yè)在開展銷售活動中會發(fā)生各種費(fèi)用 如銷售人員工資 差旅費(fèi) 廣告 運(yùn)輸 傭金等