第九章 其他稅種及會(huì)計(jì)核算.ppt

第九章其他稅會(huì)計(jì) 土地增值稅會(huì)計(jì)耕地占用稅會(huì)計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)印花稅會(huì)計(jì)契稅會(huì)計(jì)車(chē)輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)煙葉稅會(huì)計(jì) 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 一 土地增值稅概述 一 土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán) 地上建筑物及其附著物 以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 產(chǎn)權(quán) 并且取得收入的單位和個(gè)人 為土地增值稅的納稅義務(wù)人 轉(zhuǎn)讓必須是有償?shù)?且產(chǎn)權(quán)是轉(zhuǎn)移的 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 二 土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率 納稅對(duì)象的增值率為累進(jìn)依據(jù) 按超額累進(jìn)方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 三 土地增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) 房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的 應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別納稅 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 四 土地增值稅的優(yōu)惠政策1 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20 的 免繳土地增值稅 2 因國(guó)家建設(shè)需要依法征用 收回的房地產(chǎn) 暫免繳土地增值稅 3 居民個(gè)人擁有的普通住宅 在其轉(zhuǎn)讓時(shí) 暫免繳納土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 4 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資 聯(lián)營(yíng)的 投資 聯(lián)營(yíng)一方以土地 房地產(chǎn) 作價(jià)入股進(jìn)行投資作為聯(lián)營(yíng)條件 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資 聯(lián)營(yíng)的企業(yè)時(shí) 可免繳土地增值稅 一方出地 一方出資金 雙方合作建房 建成后按比例分房自用的 免繳土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 二 土地增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 一 轉(zhuǎn)讓收入的確定1 貨幣收入 2 實(shí)物收入 3 其它收入 納稅人隱瞞 虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的 應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)或參照評(píng)估價(jià)格確認(rèn)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 二 扣除項(xiàng)目金額的確定 新建房 舊房 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 三 土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算計(jì)算公式如下 土地增值額 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入 扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額 土地增值額 適用稅率 扣除項(xiàng)目金額 速算扣除率 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 三 土地增值稅的會(huì)計(jì)處理 一 主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)1 預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)預(yù)繳 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 貸記 銀行存款 營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 再按應(yīng)交的土地增值稅 借記 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 2 現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷(xiāo)售的涉稅會(huì)計(jì)處理借記 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)土地增值稅 一次銷(xiāo)售則一次確認(rèn) 分期付款則分次確認(rèn) 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 3 商品房預(yù)售的涉稅會(huì)計(jì)處理商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的 收到購(gòu)房款時(shí) 借記 銀行存款 貸記 預(yù)收賬款 按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅時(shí) 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 貸記 銀行存款 等 待該商品房交付使用后 開(kāi)出發(fā)票結(jié)算賬單交給買(mǎi)主時(shí) 作為收入實(shí)現(xiàn) 借記 應(yīng)收賬款 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 同時(shí) 將 預(yù)收賬款 轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款 計(jì)算由實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅 借記 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 項(xiàng)目全部竣工 辦理決算后進(jìn)行清算 土地增值稅多退少補(bǔ) 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 二 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的土地增值稅時(shí) 借記 其他業(yè)務(wù)支出 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí) 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 貸記 銀行存款 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 三 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物 應(yīng)通過(guò) 固定資產(chǎn)清理 賬戶(hù)核算 取得的轉(zhuǎn)讓收入記入 固定資產(chǎn)清理 賬戶(hù)的貸方 應(yīng)交納的土地增值稅 借記 固定資產(chǎn)清理 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì) 轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓時(shí)也應(yīng)交納土地增值稅 企業(yè)先按繳納的土地出讓金作為 無(wú)形資產(chǎn) 入賬 按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 將其轉(zhuǎn)讓損益作為營(yíng)業(yè)外收支 但這類(lèi)業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)收支處理也有一定道理 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 一 耕地占用稅的特點(diǎn)及其征收意義耕地是用于種植農(nóng)作物的土地 耕地占用稅是國(guó)家向占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 二 耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位或個(gè)人 都是耕地占用稅的納稅人 三 耕地占用稅的納稅范圍和納稅對(duì)象種植糧食作物 經(jīng)濟(jì)作物和油料作物的土地 占用的林地 牧草地 農(nóng)田水利用地 養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè) 四 耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用耕地的面積數(shù)量 以平方米為單位 采用定額稅率 一次征收 并以縣為單位 根據(jù)人均占用耕地的多少 規(guī)定有幅度的稅率 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 五 耕地占用稅的減免 一 耕地占用稅的免稅1 軍事設(shè)施占用耕地 2 學(xué)校 幼兒園 養(yǎng)老院 醫(yī)院占用耕地 二 耕地占用稅的減稅 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 1 鐵路線(xiàn)路 公路線(xiàn)路 飛機(jī)場(chǎng)跑道 停機(jī)坪 港口 航道占用耕地 減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅 2 農(nóng)村居民占用耕地新建住宅 按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 3 按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后 納稅人改變?cè)嫉赜猛?不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅 4 納稅人臨時(shí)占用耕地 應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 六 耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限 一 納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié) 按占用耕地的時(shí)間 分為用地前納稅和用地后納稅 二 納稅期限獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 七 耕地占用稅的計(jì)算 一 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 實(shí)際占用耕地面積 適用的單位稅額 二 農(nóng)村居民占用耕地的計(jì)算應(yīng)納稅額 實(shí)際占用耕地面積 單位稅額 50 三 公路建設(shè)占用耕地的計(jì)算應(yīng)納稅額 實(shí)際占用耕地面積 規(guī)定稅額 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 八 耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)算出應(yīng)交耕地占用稅后 借記 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 賬戶(hù) 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交耕地占用稅 賬戶(hù) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)因占用耕地而應(yīng)交耕地占用稅時(shí) 應(yīng)借記 在建工程 賬戶(hù) 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交耕地占用稅 賬戶(hù)或直接貸記 銀行存款 賬戶(hù) 第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì) 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 一 城鎮(zhèn)土地使用稅概述 一 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人 擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的 該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔(dān)納稅義務(wù) 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的 由實(shí)際使用人納稅 土地使用權(quán)為多方共有的 由共有各方分別納稅 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 二 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍 計(jì)稅依據(jù)在城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)開(kāi)征 凡是在納稅范圍內(nèi)的土地 農(nóng)業(yè)用地除外 不論國(guó)家或集體 單位或個(gè)人 只要是非農(nóng)業(yè)用地 都應(yīng)照章繳納土地使用稅 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù) 三 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率 土地使用稅每平方米年稅額如下 大城市1 5元至30元 中等城市1 2元至24元 小城市0 9元至18元 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)0 6元至12元 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 四 城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅國(guó)家機(jī)關(guān) 人民團(tuán)體 軍隊(duì)自用的土地 僅指這些單位的辦公用地和公務(wù)用地 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地 宗教寺廟 公園 名勝古跡自用的土地 公園 名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位 影劇院 飲食部 茶社 照相館等均應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 市政街道 廣場(chǎng) 綠化地帶等公用土地 直接用于農(nóng) 林 牧 漁業(yè)的生產(chǎn)用地 經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地 從使用月份起免繳土地使用稅5 10年 農(nóng)民自用住宅地 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 五 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算 分期繳納 繳納期限由省 區(qū) 市 人民政府確定 新征用的土地 如屬于耕地 自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅 如屬于非耕地 則自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 二 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算以納稅人實(shí)際使用的土地面積為依據(jù) 依照規(guī)定的稅額 按年計(jì)算 分期繳納 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅土地的實(shí)際使用面積 單位稅額 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 三 城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位 應(yīng)于會(huì)計(jì)年度終了時(shí)預(yù)計(jì)應(yīng)交稅額 記入當(dāng)期 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 或 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 等賬戶(hù) 月終后 再與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算 第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 預(yù)計(jì)時(shí) 借 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地使用稅上繳時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地使用稅貸 銀行存款 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 一 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象 按照房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅 一 房產(chǎn)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人 產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)有的 其經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人為納稅人 產(chǎn)權(quán)出典的 承典人為納稅人 產(chǎn)權(quán)所有人 承典人不在房產(chǎn)所在地 或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的 房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 二 房產(chǎn)稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)納稅對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的房屋 房產(chǎn) 納稅范圍為城市 縣城 工礦區(qū) 建制鎮(zhèn) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評(píng)估值 現(xiàn)行仍按原值 的計(jì)稅依據(jù) 購(gòu)置新建商品房 存量房 出租 出借房產(chǎn) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用 出租 出借自建商品房 自交付使用 使用或辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移之次月起 計(jì)繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑 包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑 地下人防設(shè)施等 均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑 如房屋的地下室 地下停車(chē)場(chǎng) 商場(chǎng)的地下部分等 應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 三 房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù) 采用比例稅率 按房產(chǎn)余值計(jì)征的 稅率為1 2 按租金收入計(jì)征的 稅率為12 個(gè)人出租住房 不區(qū)分用途 按4 的稅率征收房產(chǎn)稅 對(duì)企事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房 減按4 的稅率征收房產(chǎn)稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 四 房產(chǎn)稅的減免免繳房產(chǎn)稅房產(chǎn)是 國(guó)家機(jī)關(guān) 人民團(tuán)體 軍隊(duì)的房產(chǎn) 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn) 宗教寺廟 公園 名勝古跡的房產(chǎn) 個(gè)人的房產(chǎn) 上述單位和個(gè)人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)除外 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房 在售出前 免繳房產(chǎn)稅 但在售出前本企業(yè)已使用或出租 出借的商品房 應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 二 房產(chǎn)稅的計(jì)算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 房產(chǎn)評(píng)估值 適用稅率實(shí)際操作時(shí) 可按以下兩種方法計(jì)算 1 按房產(chǎn)原值一次減除10 30 后的余值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅 房產(chǎn)賬面原值 1 一次性減除率 1 2 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 2 按租金收入計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅 年租金收入 適用稅率 12 對(duì)自用地下建筑 按以下方法計(jì)稅 1 工業(yè)用途房產(chǎn) 以房屋原價(jià)的50 60 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1 10 至30 1 2 2 商業(yè)和其他用途房產(chǎn) 以房屋原價(jià)的70 80 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1 10 至30 1 2 第四節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 三 房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅 應(yīng)在 管理費(fèi)用 賬戶(hù)中據(jù)實(shí)列支 預(yù)提稅金時(shí) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅繳納稅金時(shí) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅貸 銀行存款 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 一 車(chē)船使用稅概述 一 車(chē)船稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi) 車(chē)輛 船舶 以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船 的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 二 車(chē)船稅的納稅范圍凡是行駛于中國(guó)境內(nèi)公共道路的車(chē)輛和航行于中國(guó)境內(nèi)河流 湖泊或領(lǐng)海的船舶 均為該稅的納稅范圍 三 車(chē)船稅稅率車(chē)船的適用稅額 見(jiàn) 車(chē)船稅稅目稅額表 表10 6 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 四 車(chē)船稅的減免免征車(chē)船稅車(chē)船是 非機(jī)動(dòng)車(chē)船 不包括非機(jī)動(dòng)駁船 拖拉機(jī) 捕撈 養(yǎng)殖漁船 軍隊(duì) 武警專(zhuān)用的車(chē)船 警用車(chē)船 按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶 依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館 領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 五 車(chē)船稅納稅期限 納稅地點(diǎn)車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月 車(chē)船稅按年申報(bào)繳納 車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收 車(chē)船稅的納稅地點(diǎn) 由省 自治區(qū) 直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定 跨省 自治區(qū) 直轄市使用的車(chē)船 納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 二 車(chē)船稅的計(jì)算 一 計(jì)算依據(jù)車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)是 1 載客汽車(chē) 摩托車(chē) 輛 2 載貨汽車(chē) 三輪汽車(chē)低速貨車(chē) 自重每噸 3 船舶 凈噸位 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 二 應(yīng)納稅額的計(jì)算1 載客汽車(chē) 摩托車(chē)應(yīng)納稅額 應(yīng)稅車(chē)輛數(shù) 單位稅額2 載貨汽車(chē) 三輪汽車(chē)低速貨車(chē)應(yīng)納稅額 自重噸數(shù) 單位稅額3 船舶應(yīng)納稅額 凈噸位數(shù) 單位稅額 第五節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì) 三 車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車(chē)船稅 應(yīng)在 管理費(fèi)用 賬戶(hù)中列支 預(yù)提月份稅金時(shí) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交車(chē)船稅繳納稅金時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交車(chē)船稅貸 銀行存款 第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì) 一 概述城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅 凡是繳納增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人 同時(shí)都是該稅的納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅 消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額 按納稅人所在地不同 其稅率分別規(guī)定為 市區(qū)7 縣城和鎮(zhèn)5 鄉(xiāng)村l 第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì) 納稅人違反增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅稅法而加收的滯納金和罰款 不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù) 但對(duì)偷逃的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款 對(duì)出口貨物按規(guī)定應(yīng)退還增值稅 消費(fèi)稅的 不能同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅 消費(fèi)稅 不征收城市維護(hù)建設(shè)稅 因減免增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅 也同時(shí)免征或減征城建稅 第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì) 二 會(huì)計(jì)處理計(jì)提稅款時(shí) 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅繳納稅款時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸 銀行存款 第七節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 一 印花稅概述 一 印花稅的性質(zhì)和意義印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立 領(lǐng)受憑證行為征收的一種行為稅 征收印花稅具有多方面的意義 第七節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 二 印花稅的納稅人 納稅范圍 三 印花稅的稅目 稅率印花稅的稅目分為五大類(lèi) 即合同或具有合同性質(zhì)的憑證 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 營(yíng)業(yè)賬簿 權(quán)利許可證照 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 第七節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率 1 比例稅率 印花稅的比例稅率共有四個(gè)檔次 即1 0 5 0 3 0 05 2 定額稅率 印花稅的定額稅率是按件定額貼花 每件5元 第七節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 二 印花稅的計(jì)算 一 按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 憑證所載應(yīng)稅金額 適用稅率 二 按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)稅憑證件數(shù) 適用單位稅額三 貼花和免稅 一 貼花 二 印花稅免稅 第七節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 四 印花稅的會(huì)計(jì)處理若是固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo) 轉(zhuǎn)讓 租賃 作為購(gòu)買(mǎi)方或承受方 承租方 其支付的印花稅應(yīng)借記 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 管理費(fèi)用 等 作為銷(xiāo)售方或轉(zhuǎn)讓方 出租方 其支付的印花稅應(yīng)借記 固定資產(chǎn)清理 其他業(yè)務(wù)支出 等 第七節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 在其他情況下 企業(yè)支付的印花稅 則應(yīng)借記 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 如果一次購(gòu)買(mǎi)印花稅和繳納稅額較大時(shí) 需分期攤?cè)胭M(fèi)用 可通過(guò) 待攤費(fèi)用 賬戶(hù) 企業(yè)在債務(wù)重組時(shí) 債務(wù)人應(yīng)繳的印花稅 應(yīng)借記 管理費(fèi)用 貸記 銀行存款 債權(quán)人則應(yīng)借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸記 銀行存款 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 一 契稅概述 一 契稅的納稅人買(mǎi)賣(mài) 典當(dāng) 贈(zèng)與 交換房產(chǎn)的當(dāng)事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 二 契稅的計(jì)稅依據(jù)1 國(guó)有土地使用權(quán)出讓 土地使用權(quán)出售 房屋買(mǎi)賣(mài) 為成交價(jià)格 2 土地使用權(quán)贈(zèng)與 房屋贈(zèng)與 由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售 房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定 3 土地使用權(quán)交換 房屋交換 為所交換的土地使用權(quán) 房屋價(jià)格的差額 4 精裝修房的計(jì)稅依據(jù)裝修價(jià)款 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 三 契稅的稅率契稅實(shí)行幅度比例稅率 契稅稅率為3 5 四 契稅的減免1 國(guó)家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 軍事單位承受土地 房屋 用于辦公 教學(xué) 醫(yī)療 科研和軍事設(shè)施的 免征 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 2 因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的 酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅 3 城鎮(zhèn)職工首次購(gòu)買(mǎi)公有住房 免征契稅 4 承受荒山 荒溝 荒灘土地使用權(quán) 并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的 免征契稅 5 財(cái)政部規(guī)定的其他減征 免征契稅項(xiàng)目 企業(yè)改制重組中的契稅政策 1 企業(yè)公司制改造 2 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 3 企業(yè)合并 4 企業(yè)分立 5 企業(yè)出售 6 企業(yè)注銷(xiāo) 破產(chǎn) 7 其他 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 五 契稅的繳納契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為納稅人簽訂土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天 或者納稅人取得其他具有土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi) 向土地 房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) 并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款 第八節(jié)契稅會(huì)計(jì) 二 契稅的計(jì)算應(yīng)納稅額 計(jì)稅依據(jù) 稅率三 契稅的會(huì)計(jì)處理 一 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理預(yù)提稅金時(shí) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交契稅繳納稅金時(shí) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交契稅貸 銀行存款 第九節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì) 一 車(chē)輛購(gòu)置稅概述 一 車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人 二 車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)納稅范圍包括各類(lèi)汽車(chē) 各類(lèi)摩托車(chē) 電車(chē) 有軌 無(wú)軌 掛車(chē) 全掛 半掛 農(nóng)用運(yùn)輸車(chē) 三輪 四輪 第九節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì) 三 車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 計(jì)稅價(jià)格 稅率車(chē)購(gòu)稅的現(xiàn)行稅率為10 納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格 為購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 但不包括增值稅稅款 因發(fā)票上的價(jià)格包括增值稅 在計(jì)算車(chē)購(gòu)稅時(shí)要先減去17 的增值稅 然后再乘以10 的稅率 具體計(jì)算方法是 車(chē)價(jià) 1 17 10 公式中的 車(chē)價(jià) 并非消費(fèi)者購(gòu)車(chē)時(shí)的實(shí)際成交價(jià) 而是指國(guó)稅部門(mén)規(guī)定的車(chē)購(gòu)稅 最低計(jì)稅價(jià) 其計(jì)算遵循 就高不就低 的原則 由此