貸款的會(huì)計(jì)處理.doc

貸款的會(huì)計(jì)處理很難理解，請?jiān)敿?xì)解釋一下。貸款的處理是金融機(jī)構(gòu)的特殊處理，需要特別記憶一下?？傮w來看，除了分錄處理比較特殊以外，沒有什么特別的地方。這里需要特別注意的處理有三點(diǎn)：一是雖然是實(shí)際利率攤余成本計(jì)量法，基本理念和持有至到期投資一致，但是在計(jì)算資產(chǎn)減值損失的時(shí)候，如果有未收到的應(yīng)收利息的，這個(gè)應(yīng)收利息是構(gòu)成減值前的攤余成本的，也就是在金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念中，如果債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的，別指望應(yīng)收未收的利息能夠?qū)嶋H收回，所以把這部分應(yīng)收利息也確認(rèn)為減值了。這點(diǎn)處理和持有至到期投資不一致。另外是對于發(fā)生減值的貸款，要把貸款本金全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”科目，這點(diǎn)處理有利于金融機(jī)構(gòu)對于減值的貸款進(jìn)行專項(xiàng)的管理和追蹤。第三點(diǎn)就是貸款減值的結(jié)轉(zhuǎn)問題，如果實(shí)際從債務(wù)人手中收回貸款的，貸款減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)是按照攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入來結(jié)轉(zhuǎn)的，這點(diǎn)處理也是和持有至到期投資乃至一般的減值處理存在差異的地方。關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)問題，對于貸款來說在確認(rèn)減值的時(shí)候應(yīng)收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個(gè)處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y不管利息是否收到，攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率計(jì)算的投資收益應(yīng)收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認(rèn)為這個(gè)未來的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)很大，金融企業(yè)出于謹(jǐn)慎考慮全部確認(rèn)為減值一部分，計(jì)算的減值前的攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)收利息沒有實(shí)際收到的全部確認(rèn)為減值前攤余成本組成部分，這點(diǎn)處理和持有至到期投資是不一樣的。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“貸款”、“貸款損失預(yù)備”、“資產(chǎn)減值損失”和“利息收入”等?！百J款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?！百J款損失預(yù)備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值預(yù)備，可按計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！袄⑹杖搿笨颇繉儆趽p益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 一、貸款的確認(rèn)與計(jì)量 (一)貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時(shí)，按其差額借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。“貸款”一級(jí)科目的金額反映的就是貸款的初始確認(rèn)金額，該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。 (二)貸款的后續(xù)計(jì)量商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款的后續(xù)計(jì)量主要涉及三個(gè)問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認(rèn)，三是貸款發(fā)生減值時(shí)，貸款損失預(yù)備的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。 (1)攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。計(jì)算公式為： 攤余成本=初始確認(rèn)金額一已償還的本金采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失 在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮貸款合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。貸款的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用貸款在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 (2)利息收入的確認(rèn)。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，并在貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。計(jì)算公式如下： 每期期末的應(yīng)收利息=貸款合同本金合同利率 某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該期貸款的期初攤余成本實(shí)際利率 某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認(rèn)的利息收入-同期應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額(利息調(diào)整的攤銷額)，借或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。收到利息時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。 (3)貸款損失預(yù)備的會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價(jià)值(攤余成本)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提貸款損失預(yù)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失預(yù)備”科目。同時(shí)。要將“貸款本金、利息調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“貸款已減值”科目，借記“貸款已減值”科目。貸記“貸款本金”科目，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記“利息收入”科目，同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收來收利息金額進(jìn)行表外登記。對貸款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該貸款價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 (三)貸款的收回收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失預(yù)備余額，借記“貸款損失預(yù)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實(shí)無法收回的貸款，接治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記“貸款已減值”科目。按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款已減值”科目，貸記“貸款損失預(yù)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 二、貸款業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示 (一)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失預(yù)備期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)，減去“貸款損失預(yù)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。以例2為例，20x3年12月31日，甲銀行確認(rèn)貸款減值損失后，“貸款損失預(yù)備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時(shí)，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目的期末金額為2498.70萬元(4954-2455.30)。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，銀行還應(yīng)當(dāng)分別按個(gè)人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔(dān)保方式分布情況等對各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)予以披露，對貸款損失預(yù)備按不同項(xiàng)目披露其期初、期末余額。 (二)在利潤表中的列示貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)在利潤表“利息收入”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)等確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。以例2為例，20x3年該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本年度利潤表中，“利息收入”項(xiàng)目的本期金額為520萬元、上期金額為518萬元。在利潤表附注中，銀行應(yīng)當(dāng)分別不同項(xiàng)目對利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進(jìn)行披露。 (三)在現(xiàn)金流量表中的列示貸款業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項(xiàng)目。“收取利息、