《財務(wù)會計(jì)》第章收入.ppt

第一節(jié)收入確認(rèn)的一般原理第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量再回首 第八章收入 第一節(jié)收入確認(rèn)的一般原理 一 收入的涵義與特征二 收入的構(gòu)成三 收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 收入的涵義與特征 一 收入的涵義 收入有廣義與狹義之分 廣義的收入是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的所有有利屬性 而狹義的收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入 包括銷售商品收入 勞務(wù)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 租金收入 股利收入等 但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 我國會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的收入是狹義概念上的收入 人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱為營業(yè)收入 而廣義的收入則包括營業(yè)收入和利得 二 收入的特點(diǎn) 收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生 而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加 也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少 或者二者兼而有之 收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 二 收入的構(gòu)成 按照企業(yè)所從事的日常活動性質(zhì) 收入有三種來源 一是銷售商品 取得現(xiàn)金或者形成應(yīng)收賬款 二是提供勞務(wù) 三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 主要表現(xiàn)為對外貸款 對外投資或者對外出租等 按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位 收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 三 收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入的確認(rèn)和計(jì)量都要遵循謹(jǐn)慎性原則和實(shí)現(xiàn)原則 據(jù)此 一個項(xiàng)目能否作為收入予以確認(rèn) 必須符合兩個基本條件 即 1 與銷售商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 2 收入能夠可靠地加以計(jì)量 第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量 一 商品銷售收入的確認(rèn)二 商品銷售收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理 一 商品銷售收入的確認(rèn)條件 一 商品銷售收入的確認(rèn) 現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定 商品銷售收入只有同時符合以下四項(xiàng)條件時 才能加以確認(rèn) 1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出商品實(shí)施控制3 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 4 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 二 商品銷售收入的確認(rèn)方法 在銷售法下 營業(yè)收入在銷售成立時確認(rèn) 這是最普遍地為人們所接受的一種方法 因?yàn)樵谏唐蜂N售時 基本上能滿足上述銷售收入確認(rèn)的四個條件 1 銷售法 也稱為交貨法 收款法是指企業(yè)交付商品或提供勞務(wù)以后 在收到貨款時確認(rèn)營業(yè)收入 這種方法在商品零售企業(yè)中較為實(shí)用 2 收款法 生產(chǎn)法是指在生產(chǎn)過程中或在完工時確認(rèn)收入的一種方法 它有兩層含義 第一 由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長 在銷售時確認(rèn)收入難以正確地反映企業(yè)各期的經(jīng)營成果 會計(jì)信息缺乏可比性 所以 要按完工程度比例確認(rèn)收入 這種方法稱為完成進(jìn)度法 又由于完工進(jìn)度常用完工百分比表示 故這一方法亦稱完工百分比法 完成進(jìn)度法主要適用于從事長期營造工程的企業(yè) 典型的如建筑業(yè) 造船業(yè)和飛機(jī)制造業(yè)等 第二 某些特殊商品可在生產(chǎn)完成時確認(rèn)營業(yè)收入 稱為全部完工法或生產(chǎn)完成法 適用于金 銀等貴金屬采掘業(yè) 以及水果 蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品 石油 天然氣等能源產(chǎn)品 3 生產(chǎn)法 二 商品銷售收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理 一 商品銷售收入的計(jì)量原則 計(jì)量是為了在資產(chǎn)負(fù)債表上和利潤表上確認(rèn)和列報財務(wù)報表各要素而確定其金額的過程 商品銷售收入的金額 應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定 無合同或協(xié)議的 應(yīng)按購銷雙方都能接受的價格確定 具體計(jì)量原則如下 1 銷售商品交易有合同或協(xié)議的 按合同或協(xié)議金額確定 2 銷售商品交易無合同或協(xié)議的 按交易雙方都同意或都能接受的價格確定 3 不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 銷售折讓 現(xiàn)金折扣與企業(yè)的理財活動相關(guān) 因此 通常在其實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓 銷售折讓在其實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入 二 商品銷售收入的賬務(wù)處理 在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時 首先要考慮商品銷售收入是否符合確認(rèn)條件 符合所規(guī)定的4項(xiàng)條件的 企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入 并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本 否則 不能確認(rèn)收入 不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下 應(yīng)將發(fā)出商品通過 發(fā)出商品 等科目來核算 其次 由于商品銷售收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分組成 因而 對經(jīng)常性 主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 科目核算 對非經(jīng)常性 兼營業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入 科目核算 例8 1 A企業(yè)按合同向B公司發(fā)送機(jī)械設(shè)備一套 銷售價格為200 000元 該套設(shè)備的成本是120 000元 B公司支付了貨款的30 計(jì)60 000元 余款暫欠 增值稅率為17 A企業(yè)確認(rèn)銷售收入的會計(jì)分錄如下 借 銀行存款60 000應(yīng)收賬款 B公司174 000貸 主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 34 000借 主營業(yè)務(wù)成本120 000貸 存貨 庫存商品120 000 第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 一 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量二 提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理 一 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 提供勞務(wù)收入確認(rèn)的原則 在資產(chǎn)負(fù)債表日 如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入 在資產(chǎn)負(fù)債表日 如果提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本 分別以下情況進(jìn)行處理 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入 同時 按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本 不確認(rèn)利潤 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入 并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額 確認(rèn)為當(dāng)期損失 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?不應(yīng)確認(rèn)收入 但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 二 確認(rèn)勞務(wù)收入的方法 在完成了一項(xiàng)勞務(wù)作業(yè)或提供了勞務(wù)之后 營業(yè)收入即予以確認(rèn)的方法 稱為特定履行法 此法通常用以處理因?yàn)橥瓿闪四骋惶囟ǖ膯为?dú)行為而贏得的勞務(wù)收入 1 特定履行法 2 比例履行法 按勞務(wù)作業(yè)的完成程度或勞務(wù)供應(yīng)的比例確認(rèn)營業(yè)收入的方法 稱為比例履行法 這是用以處理由完成一項(xiàng)以上的行為所獲得的勞務(wù)收入的方法 企業(yè)只有持續(xù)勞務(wù)在一個會計(jì)期間以上時 才有可能采用比例履行法 該方法將這類勞務(wù)收入根據(jù)一項(xiàng)行為占有勞務(wù)總量的履行比例予以確認(rèn) 因此 確認(rèn)勞務(wù)收入的比例履行法與商品銷售收入中的完工百分比法是相似的 勞務(wù)的完成程度可按下列方法確定 1 已完工作的測量 2 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 3 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 有些勞務(wù)作業(yè)由一系列相似或不同的行為構(gòu)成 這些勞務(wù)行為對勞務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)都有一定的作用 但由于各項(xiàng)行為的直接成本難以確定 或者該勞務(wù)作業(yè)所需期限難以確定 這時 可采用全部履行法確認(rèn)勞務(wù)收入 全部履行法類似于建造合同上的全部完工法 在一系列行為中 以完成最后一個行為為準(zhǔn) 完成了最后一個行為才能確認(rèn)勞務(wù)收入 例如 汽車運(yùn)輸公司要提供打包 裝車 運(yùn)輸和交貨等一系列操作 只有在運(yùn)送到達(dá)目的地交貨后才算勞務(wù)收入的最終實(shí)現(xiàn) 3 全部履行法 4 收款法 收款法是在實(shí)際收到現(xiàn)款時才確認(rèn)勞務(wù)收入的方法 在某些情況下 收入的最終實(shí)現(xiàn)存在著過多的不確定性 或者難以可靠地估計(jì)與收入相關(guān)的費(fèi)用 因此 收入確認(rèn)的可靠性條件未能滿足 這時 宜于采用收款法確認(rèn)勞務(wù)收入 二 提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理 例8 2 某企業(yè)于20 3年11月1日受客戶委托 接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) 安裝期3個月 合同總收入420 000元 至年底已預(yù)收款項(xiàng)308 000元 實(shí)際發(fā)生成本196 000元 估計(jì)還會發(fā)生84 000元的成本 1 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 196 000 196 000 84 000 70 20 3年確認(rèn)收入 420 000 70 0 294 000 元 20 3年結(jié)轉(zhuǎn)成本 280 000 70 0 196 000 元 實(shí)際發(fā)生成本時借 有關(guān)生產(chǎn)成本科目196 000貸 銀行存款等196 000 預(yù)收賬款時借 銀行存款308 000貸 預(yù)收賬款308 000 確認(rèn)收入時借 預(yù)收賬款294 000貸 主營業(yè)務(wù)收入294 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時借 主營業(yè)務(wù)成本196 000貸 有關(guān)生產(chǎn)成本科目196 000 2 會計(jì)分錄 第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 一 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類二 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 一 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類 1 利息收入 這是因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入 主要是指金融企業(yè)存 貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來而形成的利息收入等 2 使用費(fèi)收入 這主要是指轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的無形資產(chǎn) 如商標(biāo)權(quán) 專利權(quán) 專營權(quán) 版權(quán) 等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入 二 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 相對于銷售商品 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)要簡單 一般而言 只要在計(jì)量和收款上不存在重大不確定因素 能夠滿足收入確認(rèn)的兩個基本條件 即與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 就可以確認(rèn)這部分收入 利息收入根據(jù)他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和合同或協(xié)議規(guī)定的存 貸款利率確定 使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定 對于利息收入 企業(yè)應(yīng)在每個會計(jì)期末 按未收回的存款或貸款等的本金 存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入 三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 對于使用費(fèi)收入 應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法確認(rèn) 不同的使用費(fèi)收入 其收費(fèi)時間和收費(fèi)方法各不相同 有一次收回一筆固定的金額 例如一次收取10年的場地使用費(fèi) 有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的 例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額 有分期不等額收回的 例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等 若合同 協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付 且不提供后期服務(wù)的 應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 如提供后期服務(wù)的 應(yīng)在合同 協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 若合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的 應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入 例8 3 A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán) 一次性收費(fèi)80 000元 不提供后續(xù)服務(wù) 按規(guī)定 應(yīng)按營業(yè)收入的5 的稅率交納營業(yè)稅 并按營業(yè)稅的10 交納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 1 確認(rèn)收入時借 銀行存款80 000貸 其他業(yè)務(wù)收入80 000 2 確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時借 其他業(yè)務(wù)支出4 400貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅4 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅280其他應(yīng)交款 教育費(fèi)附加120 再回首 學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié) 目標(biāo)1定義收入 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入 包括商品銷售收入 勞務(wù)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 租金收入等 但收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 目標(biāo)2熟悉收入的確認(rèn)原則 符合收入實(shí)現(xiàn)原則已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)的收