國際會計(jì)準(zhǔn)則匯編17.DOC

對國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（1997年修訂）的改進(jìn)建議 韓冰主譯，丁度翻譯Appendix，丁度主校譯。38 / 38國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（200X年修訂）征詢意見理事會將特別歡迎對下列問題的回答。意見中最好能指明有關(guān)的準(zhǔn)則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。問題1您是否同意為達(dá)到公允列報(bào)而偏離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告所建議的處理方法（參見建議的第13段至16段）？問題2您是否同意禁止將收益和費(fèi)用項(xiàng)目作為“非常項(xiàng)目” 在收益表表內(nèi)及其附注中列報(bào)（參見建議的第78段和79段）？問題3您是否同意，自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)到期清償?shù)拈L期金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類于流動負(fù)債，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前已訂立了長期的再融資或重新安排支付的協(xié)議（參見建議的第60段）？問題4您是否同意：（1）因?qū)嶓w違反其貸款協(xié)議的條件而被要求隨時(shí)清償?shù)拈L期金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為流動負(fù)債，即使貸款人已同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前不因違約行為提出還款要求（參見建議的第62段）？（2）如果因?qū)嶓w違反了其貸款協(xié)議的條件，貸款人有權(quán)要求立即清償，但同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時(shí)間（在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正違約行為，且貸款人不能要求立即清償），則將該負(fù)債歸類于非流動負(fù)債，前提條件是該項(xiàng)負(fù)債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月后到期清算，并且：實(shí)體在緩期支付時(shí)間內(nèi)改正違約行為；或財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，緩期支付時(shí)間尚未到期，且實(shí)體很有可能改正違約行為（參見建議的第63段和64段）？問題5您是否同意，實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露管理層在采用對財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)項(xiàng)目的金額具有重大影響的會計(jì)政策時(shí)所做的判斷（參見建議的第108段和109段）？問題6您是否同意，實(shí)體應(yīng)披露關(guān)于未來的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來源，該假設(shè)和來源會產(chǎn)生對下一個(gè)財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn)（參見建議的第110段至115段）？主要改動摘要主要的改動建議有：l 在第10段中納入關(guān)于“公允列報(bào)”的含義的指南，強(qiáng)調(diào)對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的運(yùn)用即假定形成了公允列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。l 在建議的第13至16段中詳細(xì)說明，在極少數(shù)情況下，管理層斷定遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求導(dǎo)致誤解，以致于同編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突時(shí)：n 如果相關(guān)的規(guī)定框架要求或另外不禁止背離該要求，則實(shí)體可以背離該項(xiàng)要求并披露建議的第14段中所列的項(xiàng)目；n 如果相關(guān)的規(guī)定框架禁止背離該要求，則實(shí)體要通過披露建議的第15段中所列的項(xiàng)目，以盡可能得最大限度地減少由于遵從該要求而產(chǎn)生的誤導(dǎo)。l 將涉及會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的第20至22段，轉(zhuǎn)移到IAS8中。l 修訂了免除披露可比信息特定項(xiàng)目的基礎(chǔ)，即將“無法實(shí)施”改為“花費(fèi)過大的成本和精力”的。該項(xiàng)修訂對建議的第35至38段產(chǎn)生影響。l 修訂了第53段以詳細(xì)說明，只有當(dāng)按流動性進(jìn)行列報(bào)能夠提供更為相關(guān)和可靠的信息時(shí)，實(shí)體才將資產(chǎn)和負(fù)債按流動性進(jìn)行列報(bào)以代替按流動性/非流動性進(jìn)行列報(bào)（參見建議的第49段）。修改修訂了第63段以詳細(xì)說明，自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)到期清算的長期金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)被歸類于流動負(fù)債，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前已訂立了長期的再融資或重新安排支付的協(xié)議（參見建議的第60段）。當(dāng)實(shí)體根據(jù)當(dāng)前貸款便利的條款對資產(chǎn)負(fù)債表日后至少十二個(gè)月再融資或“滾動”進(jìn)行判斷時(shí)，該修訂不對將負(fù)債劃分為非流動負(fù)債產(chǎn)生影響（正如建議的第61段中所討論的那樣）。修訂了第65段以詳細(xì)說明，因?qū)嶓w違反其貸款協(xié)議的條件而被要求隨時(shí)清償?shù)拈L期金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日被劃分為流動負(fù)債，即使貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前不因違約行為提出還款要求（參見建議的第62段）。但是建議的第63段規(guī)定，如果貸款人已同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時(shí)間（在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正違約行為，且貸款人不能夠要求立即清償），則將該負(fù)債劃分為非流動負(fù)債，前提條件是該項(xiàng)負(fù)債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月后到期清算，并且：實(shí)體在緩期支付時(shí)間內(nèi)改正違約行為；或財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，緩期支付時(shí)間尚未到期，且實(shí)體很有可能改正違約行為。l 擴(kuò)展了第66段和75段，使其包括當(dāng)前在其他準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表表內(nèi)特別項(xiàng)目的列報(bào)的所有要求（參見建議的第65段和76段）。因而這些要求將從其他準(zhǔn)則刪除。l 將IAS8中所列的當(dāng)期凈損益的列報(bào)要求部分轉(zhuǎn)到本準(zhǔn)則中（IAS8，第7段至10段：參見建議的第73至75段）。l 刪除對下述的披露的要求：n 經(jīng)營活動成果，它是收益表表內(nèi)的一個(gè)單列項(xiàng)目（第75（2）段）。IAS1沒有對“經(jīng)營活動”下定義。n 非常項(xiàng)目，它是收益表表內(nèi)的一個(gè)單列項(xiàng)目（第75（7）段）。增加建議的第78段和79段以詳細(xì)說明禁止在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露“非常項(xiàng)目”。n 實(shí)體成立的國家及注冊地址（第102（1）段）。n 實(shí)體的雇員數(shù)量（第102（4）段）。l 增加建議的第108段和109段，以要求披露管理層在采用對財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)項(xiàng)目的金額具有重大影響的會計(jì)政策時(shí)所做的判斷。l 增加建議的第110段至115段，以要求披露關(guān)于未來的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來源的信息。該假設(shè)和來源會產(chǎn)生對下一個(gè)財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn)。本征求意見稿對國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號的改動很大。因此，為了便于閱讀，本征求意見稿以“清樣稿”的形式而不是“標(biāo)記”改動的形式列示。目 錄國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（200X年修訂） 目的范圍段 落 1-4財(cái)務(wù)報(bào)表的目的5財(cái)務(wù)報(bào)表的組成6-9總體要求10-39公允列報(bào)和遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告10-17持續(xù)經(jīng)營18-19權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)20-21列報(bào)的一致性22-23重要性和匯總 24-27抵銷28-32比較信息33-39結(jié)構(gòu)和內(nèi)容40-117引言40-41財(cái)務(wù)報(bào)表的界定42-46報(bào)告期間47-48資產(chǎn)負(fù)債表49-72流動/非流動的區(qū)分49-53流動資產(chǎn)54-56流動負(fù)債57-64資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)應(yīng)列報(bào)的信息65-69可在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中列報(bào)的信息70-72收益表73-90當(dāng)期損益73-75在收益表表內(nèi)列報(bào)的信息76-79可在收益表表內(nèi)或附注中列報(bào)的信息80-90權(quán)益變動表91-95現(xiàn)金流量表96財(cái)務(wù)報(bào)表附注97-117結(jié)構(gòu)97-102會計(jì)政策的披露103-109關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)110-115其他披露116-117生效日期118附 錄：A 結(jié)論依據(jù)（200X年修訂版）B 不同意見國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)(200X年修訂)本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)與本準(zhǔn)則中的背景資料和實(shí)施指南以及國際會計(jì)準(zhǔn)則公告前言的內(nèi)容一并閱讀。國際會計(jì)準(zhǔn)則不擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目（參見前言第12段）。目 的 本準(zhǔn)則的目的在于規(guī)定通用財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，以確保實(shí)體自身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及與其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為達(dá)到該目的，本準(zhǔn)則提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求，提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，還提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的最低要求。具體交易和其他事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露則在其他準(zhǔn)則中規(guī)定。范 圍 1本準(zhǔn)則適用于根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編報(bào)的所有通用財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。2通用財(cái)務(wù)報(bào)表，指意在滿足那些無權(quán)要求按其特定信息需求提供信息的使用者而編制的那類財(cái)務(wù)報(bào)表。通用財(cái)務(wù)報(bào)表包括單獨(dú)提供或含在其他公開文件（如年度報(bào)告或招股說明書）中的財(cái)務(wù)報(bào)表。本準(zhǔn)則對簡化的中期財(cái)務(wù)信息不適用。如果存在實(shí)體集團(tuán)，本準(zhǔn)則同樣適用于集團(tuán)成員的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，并適用于國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號合并和單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表里所列的集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3本準(zhǔn)則適用于包括銀行和保險(xiǎn)實(shí)體在內(nèi)的所有類型的實(shí)體。與本準(zhǔn)則的要求一致且針對銀行和類似金融機(jī)構(gòu)的附加披露要求，則在國際會計(jì)準(zhǔn)則第30號銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露中規(guī)定。 4本準(zhǔn)則使用的術(shù)語適合盈利導(dǎo)向的實(shí)體。因而公共部門的經(jīng)營性企業(yè)可運(yùn)用本準(zhǔn)則的要求。私營部門、公共部門或政府中從事非營利性活動的實(shí)體在打算運(yùn)用本準(zhǔn)則時(shí)，可能需要修改對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)特定單列項(xiàng)目以及對財(cái)務(wù)報(bào)表本身的說明。財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 5財(cái)務(wù)報(bào)表是對實(shí)體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其他影響事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)性表述。通用財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供有助于廣大使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映實(shí)體管理層對受托資源保管責(zé)任的成果。為達(dá)到該目的，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供某一實(shí)體的下述信息：（1）資產(chǎn)；（2）負(fù)債；（3）權(quán)益；（4）收益和費(fèi)用，包括利得和損失；（5）權(quán)益中的其他變動；（6）現(xiàn)金流量。 這些信息，連同財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的其他信息，有助于使用者預(yù)測實(shí)體未來的現(xiàn)金流量，尤其是產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的時(shí)間和確定性。 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成6一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）損益表；（3）權(quán)益變動表，該表反映： 權(quán)益的所有變動；或 不是由與業(yè)主資本交易和對業(yè)主分配所引起的權(quán)益變動。（4）現(xiàn)金流量表；（5）重要會計(jì)政策和其他說明性注釋的摘要。7許多實(shí)體在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露管理層提供的財(cái)務(wù)評述，該評述可描述和解釋實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項(xiàng)。這樣的報(bào)告可以包括對以下方面的評述：（1）決定財(cái)務(wù)業(yè)績的主要因素和影響，包括實(shí)體經(jīng)營所處環(huán)境的變化、實(shí)體對這些變化的反應(yīng)和由此產(chǎn)生的影響、實(shí)體為維持和提高財(cái)務(wù)業(yè)績而采取的投資政策（包括其股利政策）；（2）實(shí)體籌資來源、其舉債經(jīng)營的政策及其風(fēng)險(xiǎn)管理政策；（3）根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所編制的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)未能確認(rèn)其價(jià)值的實(shí)體的資源。8許多實(shí)體在財(cái)務(wù)報(bào)表外提供諸如環(huán)境報(bào)告和增值表等附表，在環(huán)境因素影響重大和雇員被視作重要的使用者團(tuán)體的行業(yè)尤其如此。9第7和第8段中描述的報(bào)告和報(bào)表不在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)?？傮w要求 公允列報(bào)和遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告10財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)公允地反映實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量（即，按照編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中所列的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)地反映交易以及其他事項(xiàng)的影響）。運(yùn)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告，并在必要時(shí)提供附加披露，即可假定形成了公允列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。11根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告編制財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體應(yīng)披露這個(gè)事實(shí)。只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵從了每項(xiàng)適用的準(zhǔn)則和解釋公告的全部要求時(shí)，該財(cái)務(wù)報(bào)表才可表述為遵從了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告。12在幾乎所有情況下，公允列報(bào)可以通過遵從適用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告來實(shí)現(xiàn)。公允列報(bào)要求：（1）根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)來選擇和運(yùn)用會計(jì)政策。IAS8詳細(xì)規(guī)定了一套權(quán)威性指南，即當(dāng)對某個(gè)項(xiàng)目缺乏明確適用的準(zhǔn)則和解釋公告時(shí)，管理層用其來選擇和運(yùn)用會計(jì)政策； （2）按提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的信息的方式列報(bào)信息，包括會計(jì)政策；（3）當(dāng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的特定要求不足以讓使用者理解特定交易或其他事項(xiàng)對實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績的影響時(shí)，增加披露的內(nèi)容。 13在極少數(shù)情況下，如果實(shí)體管理層斷定遵從某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突，則如果相關(guān)的規(guī)定框架要求或另外不禁止背離該項(xiàng)要求，實(shí)體可按第14段所列的方式背離該項(xiàng)要求。14如果實(shí)體根據(jù)第13段背離某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求時(shí)則實(shí)體應(yīng)披露：（1）管理層已斷定這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量；（2）除為實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)而背離了某項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的要求外，實(shí)體已遵從了適用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告；（3）實(shí)體所背離的那項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告、背離的性質(zhì)，包括該項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告要求的處理方法、該處理方法在那種情況下導(dǎo)致誤解以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突的原因和現(xiàn)在采用的處理方法；（4）該背離對每個(gè)列報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表（本應(yīng)遵從該項(xiàng)要求進(jìn)行報(bào)告）中的每個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響。15在極少數(shù)情況下，如果實(shí)體管理層斷定遵從某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突，且相關(guān)的規(guī)定框架禁止背離該項(xiàng)要求，則實(shí)體應(yīng)當(dāng)通過披露以下事項(xiàng)以盡可能最大限度地減少察覺的誤導(dǎo)：（1）要求實(shí)體報(bào)告被斷定是誤解的信息的準(zhǔn)則或解釋公告，要求的性質(zhì)，以及管理層斷定在這種情況下遵從該項(xiàng)要求導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突的原因；（2）對實(shí)體每個(gè)列報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表中的每個(gè)項(xiàng)目所進(jìn)行的調(diào)整，管理層斷定這些調(diào)整是實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)所必需的。16在第13段至15段中，如果一項(xiàng)信息沒有如實(shí)地反映其聲明反映了或能夠合理地被認(rèn)為是反映了的交易或其他事項(xiàng)，因而有可能對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生負(fù)面影響，則該項(xiàng)信息同財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突。當(dāng)評估遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的特定要求是否導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)考慮如下因素：（1）在特定情況下未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；（2）該實(shí)體不同于遵循該要求的其他實(shí)體的情況。這里有一個(gè)可反駁的假定，即如果其他實(shí)體在類似情況下遵循該項(xiàng)要求，則該實(shí)體遵循該項(xiàng)要求不會導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突。17如果實(shí)體根據(jù)該項(xiàng)準(zhǔn)則的特別條款規(guī)定，某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告在其生效日期之前采用時(shí)，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。持續(xù)經(jīng)營18在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)對實(shí)體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估。除非管理層打算清算該實(shí)體，或打算終止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)予以編制。當(dāng)管理層在做這種評估時(shí)，意識到有關(guān)某些事項(xiàng)或條件的高度不確定因素可能引致人們對實(shí)體是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則這些不確定因素應(yīng)當(dāng)予以披露。如果財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則應(yīng)當(dāng)披露這個(gè)事實(shí)，并披露財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)和實(shí)體不被認(rèn)為是持續(xù)經(jīng)營的原因。19在評估持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)時(shí)，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來的信息，這些信息至少（但不限于）要覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月的時(shí)間?？紤]的程度依各種具體情況而定。如果實(shí)體有獲利經(jīng)營的歷史且易于獲得財(cái)務(wù)資源，則無需作詳細(xì)的分析即可得出持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論。在其他情況下，管理層在確定持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)之前，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期獲利能力、債務(wù)償還計(jì)劃和潛在融資替代來源等。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)20除現(xiàn)金流量表外，實(shí)體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。21在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)下，當(dāng)某個(gè)項(xiàng)目滿足編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中所列的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將該項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用（財(cái)務(wù)報(bào)表的要素）。列報(bào)的一致性22財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目的列報(bào)和分類，應(yīng)在一個(gè)期間與下一個(gè)期間之間保持一致，除非：（1）實(shí)體經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄?cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的審議表明，列報(bào)中的某項(xiàng)改變可使交易或其他事項(xiàng)的列報(bào)更為恰當(dāng)；（2）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告要求改變列報(bào)方式。23重大的購買或處置事項(xiàng)，或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的審議，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)必須以不同的方式列報(bào)。只有當(dāng)修改過的結(jié)構(gòu)可能持續(xù)，或者當(dāng)另外的列報(bào)方式的好處明顯時(shí)，實(shí)體才改變其財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方式。當(dāng)改變列報(bào)方式時(shí)，實(shí)體應(yīng)按第35段和36段的要求對其比較信息進(jìn)行重新分類。重要性和匯總24每個(gè)重要的類似項(xiàng)目的分類應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)單獨(dú)列報(bào)。不重要的金額可與不同類別的項(xiàng)目的金額匯總，不必單獨(dú)列報(bào)。25財(cái)務(wù)報(bào)表是通過對大量的已確認(rèn)的交易或其他事項(xiàng)進(jìn)行處理而生成的，這些交易或其他事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數(shù)據(jù)列報(bào)，這些數(shù)據(jù)形成財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的項(xiàng)目或附注中的項(xiàng)目。如果某項(xiàng)目單個(gè)看不重要，則應(yīng)將其與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)或附注中的其他項(xiàng)目匯總。但是，某些重要程度不足以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，對于附注而言，卻可能是足夠重要并要在附注中單獨(dú)列報(bào)的。 26就此而言，一項(xiàng)信息如果不披露就有可能影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，則該信息是重要的。重要性依項(xiàng)目或項(xiàng)目匯總的規(guī)模和性質(zhì)而定，而規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其特定情況來判斷的。在決定一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)匯總項(xiàng)目是否重要時(shí)，項(xiàng)目的性質(zhì)和規(guī)模應(yīng)一起予以評價(jià)。依情況不同，項(xiàng)目的性質(zhì)或項(xiàng)目的規(guī)?？赡苁菦Q定性因素。例如，具有同樣性質(zhì)和功能的各單項(xiàng)資產(chǎn)，即使單項(xiàng)金額大，也合并入同一類別。但是，性質(zhì)或功能各異的大項(xiàng)目則應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。27重要性概念的運(yùn)用意味著，如果生成的信息不重要，則不必符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的特定披露要求。抵 銷28除非另外的準(zhǔn)則要求抵銷，否則資產(chǎn)和負(fù)債不能抵銷。29僅當(dāng)準(zhǔn)則要求或允許抵消，收益和費(fèi)用項(xiàng)目才應(yīng)當(dāng)予以抵銷。30單獨(dú)列報(bào)重要的資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用是重要的。除非能夠反映交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，否則在收益表或資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行抵銷難以讓使用者理解所進(jìn)行的交易及評價(jià)實(shí)體的未來現(xiàn)金流量。報(bào)告扣除計(jì)價(jià)準(zhǔn)備例如存貨陳舊準(zhǔn)備和應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備后的資產(chǎn)凈額不是抵銷。 31國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號收入定義了術(shù)語“收入”，并要求在考慮實(shí)體許可的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣金額后，以收到的或應(yīng)收的對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量收入。在正常經(jīng)營活動過程中，實(shí)體會進(jìn)行不產(chǎn)生收入但伴隨主要產(chǎn)生收入的活動的交易。這種交易的結(jié)果應(yīng)以同一交易形成的收益和相關(guān)費(fèi)用相抵后的凈額列報(bào)，如果這樣列報(bào)能反映這些交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。例如：（1）非流動資產(chǎn)（包括投資和經(jīng)營性資產(chǎn)）處置所產(chǎn)生的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額報(bào)告；（2）根據(jù)與第三方的合同安排（例如，分租協(xié)議）所發(fā)生的可補(bǔ)償支出應(yīng)扣除相關(guān)的已補(bǔ)償金額。32此外，一組類似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或?yàn)榻灰啄康亩钟械慕鹑诠ぞ咝纬傻睦煤蛽p失）應(yīng)以凈額報(bào)告。但是，如果基于這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生的頻率，第80段要求單獨(dú)披露它們，則這些利得和損失應(yīng)單獨(dú)報(bào)告。 比較信息 33除非國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許或另有要求，否則應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)報(bào)告的所有金額的前期比較信息。當(dāng)比較信息與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)時(shí)，應(yīng)包括在敘述性和說明性信息中。 34有些情況下，以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表提供的敘述性信息在當(dāng)期仍是相關(guān)的。例如，某法律爭端的結(jié)果在上一資產(chǎn)負(fù)債表日尚不確定，至今仍未解決，則該法律爭端的詳細(xì)情況應(yīng)在當(dāng)期披露。使用者可以從上一資產(chǎn)負(fù)債表日存在的不確定事項(xiàng)以及關(guān)于當(dāng)期為解決不確定事項(xiàng)而采取的措施的信息中獲益。35當(dāng)修訂財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目的列報(bào)或分類時(shí)，應(yīng)對比較金額重新分類，除非重新分類花費(fèi)過大的成本和精力。對比較金額重新分類時(shí)，實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露：（1）重新分類的性質(zhì)；（2）被重新分類的每個(gè)項(xiàng)目或每類項(xiàng)目的金額；（3）重新分類的原因。 36如果重新分類花費(fèi)過大的成本和精力，則實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露：（1）不能對這些金額進(jìn)行重新分類的原因；（2）如果這些金額重新分類，本應(yīng)作的調(diào)整的性質(zhì)。37提高各期信息之間的可比較性有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，尤其是通過允許以預(yù)測為目的對財(cái)務(wù)信息的趨勢進(jìn)行評估。因此，出現(xiàn)一個(gè)一般假定，即比較信息重新分類的收益超過由其產(chǎn)生的成本或精力，且因此實(shí)體應(yīng)合理的盡可能將各以前列報(bào)期間的比較金額予以重新分類。38在某些情況下，為了實(shí)現(xiàn)與當(dāng)期的可比性而對某一特定前期的比較信息予以重新分類的成本或精力，超過財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得的收益。例如，沒有按照允許重新分類的方式對前期的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，且重新產(chǎn)生這些信息花費(fèi)過大的成本或精力。在這種情況下，實(shí)體要披露不對比較金額重新分類的原因，以及本應(yīng)對比較金額進(jìn)行的調(diào)整的性質(zhì)。39國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)根據(jù)會計(jì)政策變更的要求對比較信息做出的調(diào)整。結(jié)構(gòu)和內(nèi)容引 言40本準(zhǔn)則要求特定信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)披露，并要求其他一些單列項(xiàng)目或在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)或在附注中披露。IAS7要求列報(bào)現(xiàn)金流量表。41本準(zhǔn)則在廣泛的意義上使用術(shù)語“披露”，既包括每份財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)的項(xiàng)目，也包括在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)的項(xiàng)目。其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告也要求披露某些信息。除非在本準(zhǔn)則、另外的準(zhǔn)則或解釋公告中有不同的規(guī)定，否則這些披露都包括在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)或者在其附注中提供。財(cái)務(wù)報(bào)表的界定42財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)明確地予以界定，與公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。43國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告只適用于財(cái)務(wù)報(bào)表，不適用于年度報(bào)告或其他文件中列報(bào)的其他信息。因此使用者能夠?qū)磭H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告編制的信息與雖對其有用但不受這些規(guī)定約束的其他信息區(qū)分開來，這是重要的。 44財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)組成部分應(yīng)當(dāng)予以明確地界定。此外，為了使所列報(bào)的信息得到恰當(dāng)?shù)睦斫猓率鰞?nèi)容必須按顯著的方式列報(bào)，必要時(shí)予以重復(fù)： （1）報(bào)告實(shí)體的名稱或其他辨認(rèn)方式，以及從上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日至今該信息的任何變動； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是涵蓋單個(gè)實(shí)體還是實(shí)體集團(tuán)； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，視何者對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表合適而定； （4）列報(bào)貨幣； （5）財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào)金額的精確度。45在財(cái)務(wù)報(bào)表的每頁上注明標(biāo)題及簡略的欄目名稱通常即符合第44段的要求。在確定提供這些信息的最好方式時(shí)需要作出判斷。例如，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)采用電子方式時(shí)，可以不用分頁；這樣做時(shí)，以上項(xiàng)目應(yīng)足夠頻繁地出現(xiàn)以確保對所提供信息的正確理解。46財(cái)務(wù)報(bào)表以列報(bào)貨幣單位的千或百萬來列報(bào)信息，通?？梢允蛊涓桌斫?。只要對列報(bào)的精確度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會丟失。報(bào)告期間47財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)按年提供。如果實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生變更，或者年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間長于或短于一年，則除了財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間外，實(shí)體還應(yīng)披露：（1）使用非一年會計(jì)期間的原因；（2）由此引起的收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實(shí)。 48通常，應(yīng)一貫地編制覆蓋一年期的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，由于現(xiàn)實(shí)的原因，有些企業(yè)傾向于不是一年（例如52周）的期間報(bào)告。本準(zhǔn)則不阻止這種做法，因?yàn)橛纱松傻呢?cái)務(wù)報(bào)表不可能與那些一年期的財(cái)務(wù)報(bào)表形成重大不同。資產(chǎn)負(fù)債表流動非流動的區(qū)分 49實(shí)體應(yīng)當(dāng)依據(jù)第54段至64段在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負(fù)債作為單獨(dú)的類別列報(bào)，除非按流動性進(jìn)行列報(bào)能夠提供更為相關(guān)和可靠的信息。在這種情況下，所有資產(chǎn)和負(fù)債都應(yīng)當(dāng)大致按其流動性順序列報(bào)。 50無論采用哪種列報(bào)方法，對于每個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)和十二個(gè)月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則實(shí)體應(yīng)披露超過十二個(gè)月后收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。51如果實(shí)體在一個(gè)清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)，則在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)分類，能夠?qū)⒆鳛闋I運(yùn)資本連續(xù)循環(huán)的凈資產(chǎn)與用于實(shí)體長期經(jīng)營的凈資產(chǎn)區(qū)分開來從而提供有用的信息。它也可以突出在本經(jīng)營周期內(nèi)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)償還的負(fù)債。52對一些諸如金融機(jī)構(gòu)的實(shí)體而言，資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報(bào)與按流動/非流動性列報(bào)相比，能提供更相關(guān)和可靠的信息，因?yàn)樗鼈儾辉谝粋€(gè)清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)。53有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債預(yù)計(jì)變現(xiàn)日的信息在評價(jià)實(shí)體的流動性和償債能力時(shí)是有用的。國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和列報(bào)要求披露金融資產(chǎn)和負(fù)債的到期日。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，金融負(fù)債包括應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。不論資產(chǎn)和負(fù)債是否作流動類和非流動類的劃分，提供非貨幣性資產(chǎn)（如存貨）預(yù)期回收日和非貨幣性負(fù)債（如準(zhǔn)備）的預(yù)期清償日的信息也是有用的。例如，實(shí)體可披露預(yù)期自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12個(gè)月后才能收回的存貨金額。 流動資產(chǎn)54當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)期能在實(shí)體經(jīng)營周期的正常過程中實(shí)現(xiàn)，或持有以待出售或消耗；（2）主要為交易目的持有；（3）預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少十二個(gè)月內(nèi)不被限制交換或用于清償債務(wù)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)。所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。55本準(zhǔn)則使用術(shù)語“非流動”包括具有長期性質(zhì)的有形、無形、和金融資產(chǎn)。只要含義清楚，本準(zhǔn)則并不禁止使用其他描述。56實(shí)體的經(jīng)營周期指從購買原材料進(jìn)入生產(chǎn)過程到實(shí)現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)之間的這段時(shí)間。流動資產(chǎn)包括作為正常經(jīng)營周期的一部分而出售、消耗和實(shí)現(xiàn)的存貨以及應(yīng)收賬款，即使它們不能預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)也是如此。流動資產(chǎn)還包括非流動金融資產(chǎn)的當(dāng)期部分。如果有價(jià)證券預(yù)期能在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將其劃歸流動資產(chǎn)；否則劃歸非流動資產(chǎn)。流動負(fù)債57當(dāng)某項(xiàng)負(fù)債符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)劃歸流動負(fù)債：（1）預(yù)期能在實(shí)體經(jīng)營周期的正常過程中清償；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)到期清償。所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動負(fù)債。58流動負(fù)債可以按類似于流動資產(chǎn)分類的方式來分類。有些流動負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付雇員的費(fèi)用及其他應(yīng)計(jì)經(jīng)營費(fèi)用，構(gòu)成企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運(yùn)資本的一部分。這些經(jīng)營性項(xiàng)目應(yīng)劃歸流動負(fù)債，即使它們在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過十二個(gè)月的時(shí)間內(nèi)才清償也是如此。59其他流動負(fù)債指不是作為本經(jīng)營周期的一部分進(jìn)行清償，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二月內(nèi)需予清償?shù)?。非流動金融?fù)債的當(dāng)期部分、銀行透支、應(yīng)付股利、應(yīng)付所得稅和其他非交易應(yīng)付款就是這方面的例子。為營運(yùn)資本進(jìn)行長期融資且不在十二個(gè)月內(nèi)清償?shù)慕鹑谪?fù)債是非流動負(fù)債。60如果長期金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期清償，則實(shí)體應(yīng)將其劃分為流動負(fù)債，即使：（1）原定期限超過十二個(gè)月；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前訂立長期的再融資或重新安排支付的協(xié)議。61實(shí)體根據(jù)已有貸款便利預(yù)期用于資產(chǎn)負(fù)債表日后至少十二個(gè)月再融資或“滾動”的負(fù)債，應(yīng)劃分為非流動負(fù)債，即使其自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期清償。但是，當(dāng)再融資或滾動債務(wù)不是隨實(shí)體的意圖進(jìn)行時(shí)（例如，沒有再融資協(xié)議），則不考慮潛在的再融資，且將其劃分為流動負(fù)債。62當(dāng)實(shí)體違反了長期貸款協(xié)議的承諾或協(xié)定，導(dǎo)致該負(fù)債可隨時(shí)要求清償時(shí)，該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為流動負(fù)債，即使貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前同意不因違約行為提出還款要求。63但是，如果貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時(shí)間，在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正違反長期貸款協(xié)議承諾或協(xié)定的行為，且貸款人不能要求立即清償，則將該負(fù)債劃分為非流動負(fù)債，前提條件是該項(xiàng)負(fù)債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月后到期清算，并且：（1）實(shí)體在緩期支付時(shí)間內(nèi)改正違約行為；或（2）財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，緩期支付時(shí)間尚未到期，且實(shí)體很有可能改正違約行為。 64在第63段所述的情況下，如果實(shí)體在緩期支付的時(shí)間里未改正其違約行為，則從實(shí)質(zhì)上說明該項(xiàng)貸款在資產(chǎn)負(fù)債表日要求清償，應(yīng)將其劃分為流動負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)應(yīng)列報(bào)的信息65作為最低要求，資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)應(yīng)包括反映下列金額的項(xiàng)目：（1）不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；（2）投資性房地產(chǎn)；（3）無形資產(chǎn)；（4）金融資產(chǎn)不包括在（5）、（8）和（9）項(xiàng)下的金額；（5）用權(quán)益法核算的投資；（6）生物性資產(chǎn)；（7）存貨；（8）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；（9）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物；（10）應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款；（11）準(zhǔn)備； （12）金融負(fù)債不包括在（10）和（11）項(xiàng)下的金額；（13）所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)；（14） 少數(shù)股權(quán)； （15）發(fā)行的歸屬于母公司所有者的資本和公積。66當(dāng)追加的單列項(xiàng)目、標(biāo)題和小計(jì)金額與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)列報(bào)。67本準(zhǔn)則不規(guī)定項(xiàng)目的列報(bào)順序或格式。第65段只是提供了在性質(zhì)或功能方面明顯不同而理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)分開列報(bào)的一系列項(xiàng)目。除此之外：（1）當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目或同類項(xiàng)目匯總的規(guī)模、性質(zhì)或功能表明，分開列報(bào)與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)時(shí)，單列項(xiàng)目包括在內(nèi)；（2）為提供與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息，可以按實(shí)體及其交易的性質(zhì)對使用的描述和單個(gè)項(xiàng)目或同類項(xiàng)目匯總的排列順序進(jìn)行修訂。例如，銀行為了執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則第30號銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的披露的更具體的要求，應(yīng)對以上描述進(jìn)行修訂。68判斷是否應(yīng)單獨(dú)列報(bào)追加的項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)對以下方面的評估：（1）資產(chǎn)的性質(zhì)和流動性；（2）資產(chǎn)在實(shí)體范圍內(nèi)的功能； （3）負(fù)債的金額、性質(zhì)和時(shí)間。 69對不同類型的資產(chǎn)采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)表明其性質(zhì)和功能不同，因而應(yīng)將其作為單獨(dú)項(xiàng)目列報(bào)。例如，按國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的規(guī)定，某些類型的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備可以以成本記錄，某些可以以重估金額記錄。 可在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中列報(bào)的信息 70實(shí)體應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或資產(chǎn)負(fù)債表附注中，披露實(shí)體根據(jù)經(jīng)營方式對報(bào)表單列項(xiàng)目所作的二級分類。71二級分類的詳細(xì)程度取決于準(zhǔn)則及其解釋公告的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第68段中提到的各項(xiàng)因素適用于決定二級分類的基礎(chǔ)。披露依各項(xiàng)目而異，例如：（1）有形資產(chǎn)應(yīng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備所描述的類別進(jìn)行分類；（2）應(yīng)收款應(yīng)分解為商業(yè)客戶應(yīng)收款、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款、預(yù)付款和其他金額；（3）存貨應(yīng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨的規(guī)定進(jìn)一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類別；（4）準(zhǔn)備項(xiàng)目劃分為為雇員福利費(fèi)提取的準(zhǔn)備和其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備；（5）權(quán)益資本和公積劃分為繳入資本、股票溢價(jià)（英文一致，均為share premium，但中文在原文中翻譯不同，見92段）和各種公積的不同類別。72實(shí)體應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容：（1）對每類股本： 核定的股數(shù)； 已發(fā)行且已收到全額股款的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)； 每股面值，或無面值股票； 年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)節(jié)； 附于各類股本上的各種權(quán)利、優(yōu)惠和限制，包括分配股利和歸還資本的限制； 實(shí)體持有、或?qū)嶓w的子公司或聯(lián)營實(shí)體持有的本實(shí)體股數(shù)； 為以期權(quán)和銷售合約（包括條件和金額）方式發(fā)售而儲備的股數(shù)；（2）股東權(quán)益中每項(xiàng)公積的性質(zhì)和用途的說明； 沒有股本的實(shí)體（如合伙企業(yè)），應(yīng)披露與以上要求的信息對等的信息，以反映當(dāng)期每一類別中的權(quán)益和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠和限制條件的變化情況。收益表當(dāng)期損益73在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，除非準(zhǔn)則另有要求或允許另外的做法。74通常，在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益。這包括會計(jì)估計(jì)變更的影響。但是，特定項(xiàng)目可能被排除在當(dāng)期損益之外的情況也可能出現(xiàn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)處理這樣兩種情況：差錯(cuò)更正和會計(jì)政策變更影響。75其他準(zhǔn)則對可能符合框架中收益和費(fèi)用的定義但不計(jì)入收益的項(xiàng)目進(jìn)行處理。這樣的例子有重估價(jià)盈余（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備），對國外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的利得和損失（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號匯率變動的影響）以及重新計(jì)量可供出售的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具的確認(rèn)和計(jì)量）。收益表表內(nèi)列報(bào)的信息76收益表表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列當(dāng)期金額的單列項(xiàng)目：（1）收入；（2）融資成本；（3）用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資的稅后利潤和虧損份額；（4）在歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)處置和債務(wù)清償中確認(rèn)的稅前利得或損失；（5）所得稅費(fèi)用；（6）損益；（7）少數(shù)股權(quán)；（8）凈損益。追加的單列項(xiàng)目、標(biāo)題和小計(jì)金額應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)列報(bào)，前提是該列報(bào)與理解實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績相關(guān)。77實(shí)體的各種活動、交易和其他事項(xiàng)的影響在頻率、風(fēng)險(xiǎn)和可預(yù)測性方面是不同的。披露財(cái)務(wù)業(yè)績的組成要素有助于理解所取得的財(cái)務(wù)業(yè)績并預(yù)測未來的經(jīng)營成果。追加的單列項(xiàng)目應(yīng)包括在收益表表內(nèi)；當(dāng)修訂使用的描述和項(xiàng)目的排列順序?qū)τ谡f明財(cái)務(wù)業(yè)績的組成要素顯得必要時(shí)，則應(yīng)當(dāng)予以修訂。所考慮的因素包括收益和費(fèi)用項(xiàng)目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補(bǔ)充一些種類以適用IAS30更具體的要求。收益和費(fèi)用項(xiàng)目只有在符合第29段的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能抵銷。78實(shí)體不應(yīng)將任何收益和費(fèi)用項(xiàng)目作為非常項(xiàng)目在收益表表內(nèi)或附注中列報(bào)。79收益和費(fèi)用項(xiàng)目不作為實(shí)體日常經(jīng)營活動之外產(chǎn)生的項(xiàng)目列報(bào)。可在收益表表內(nèi)或附注中列報(bào)的信息80如果收益和費(fèi)用項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率與理解實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績相關(guān)，則應(yīng)單獨(dú)披露其性質(zhì)和金額。81第80段描述的收益和費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)和金額，可能與財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者理解實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績以及預(yù)測未來的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績相關(guān)。82可能引起單獨(dú)披露收益和費(fèi)用項(xiàng)目的情況包括:（1）存貨減記至可變現(xiàn)凈值，或不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備減記至可收回金額，以及這種減值的轉(zhuǎn)回；（2）實(shí)體經(jīng)營活動的重組和為重組成本提取的任何準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；（3）不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的處置；（4）長期投資的處置；（5）中止經(jīng)營；（6）解決訴訟；（7）其他準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。83實(shí)體應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)或者在實(shí)體中的功能進(jìn)行的分類作出分析。84鼓勵實(shí)體在收益表表內(nèi)列報(bào)第83段要求的分析。 85費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)細(xì)分以突出財(cái)務(wù)業(yè)績中在頻率、形成利潤或虧損的潛在性和可預(yù)測性等方面可能不同的一系列組成部分。該分析應(yīng)按兩種形式中的一種來提供。 86第一種分析形式稱作費(fèi)用性質(zhì)法。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折舊費(fèi)、原材料購買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪金、廣告費(fèi)）在收益表內(nèi)匯總反映，不再在實(shí)體內(nèi)的不同功能之間重新歸類。這種方法簡單，易于為許多小實(shí)體所應(yīng)用，因?yàn)樗鼈儧]有必要將費(fèi)用按功能歸類。 87第二種分析形式稱作費(fèi)用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、或例如銷售或管理活動的成本等部分。使用這種方法的實(shí)體至少要披露銷售成本。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用歸類至各種功能可能具有隨意性和涉及相當(dāng)多的判斷。88將費(fèi)用按功能劃分的實(shí)體應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和雇員福利費(fèi)用。89選擇費(fèi)用的功能分類法還是費(fèi)用性質(zhì)法取決于歷史和行業(yè)因素，以及實(shí)體的性質(zhì)。兩種方法均能提供那些可能隨實(shí)體的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的成本信息。由于每種列報(bào)方法對不同類型實(shí)體均有合適之處，因此本準(zhǔn)則要求實(shí)體選擇能為實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績組成要素的列報(bào)提供最充分信息的分類方法。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量，因而要求在使用費(fèi)用的功能分類法時(shí)作附加披露。第88段中的“雇員福利”與國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號雇員福利中的含義一致。90實(shí)體應(yīng)在收益表表內(nèi)，或權(quán)益變動表表內(nèi)，或附注中，披露財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)確認(rèn)的股利金額，以及相關(guān)的每股股利金額。權(quán)益變動表91作為一套財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分，實(shí)體應(yīng)提供權(quán)益變動表，權(quán)益變動表反映：（1）當(dāng)期損益；（2）按其他準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額；（3）按IAS8確認(rèn)的會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響。92實(shí)體還應(yīng)在權(quán)益變動表表內(nèi)或附注中列報(bào)：（1）與業(yè)主的資本交易和對業(yè)主分配的金額；（2）期初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動；（3）當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價(jià)和每項(xiàng)公積的賬面金額之間的調(diào)節(jié)情況，各項(xiàng)目在期初和期末之間的變動應(yīng)單獨(dú)披露。 93兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實(shí)體權(quán)益變動，反映了當(dāng)期實(shí)體凈資產(chǎn)的增加或減少。除了與作為所有者角色的業(yè)主的交易（如資本投入和股利分配）產(chǎn)生的變化之外，權(quán)益的綜合變動反映了當(dāng)期實(shí)體活動形成的收益和費(fèi)用總額（包括利得和損失）。94本準(zhǔn)則要求在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目均應(yīng)計(jì)入損益，除非準(zhǔn)則另有要求或允許另外的做法。其他準(zhǔn)則要求將某些利得和損失（例如，重估價(jià)增加和減少以及特定外幣折算差額）直接確認(rèn)為權(quán)益變化。由于在評估兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實(shí)體財(cái)務(wù)狀況時(shí)考慮所有的收益和費(fèi)用項(xiàng)目是重要的，本準(zhǔn)則要求列報(bào)權(quán)益變動表以著重反映實(shí)體的收益和費(fèi)用總額，包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的那些收益和費(fèi)用。95可以有多種方式來滿足第91段和92段的要求，例如，對權(quán)益內(nèi)每個(gè)要素期初和期末余額進(jìn)行調(diào)整的多欄式表述方式。另一種做法是在權(quán)益變動表中只列報(bào)第91段所列的項(xiàng)目。按這種方法，第92段所列的項(xiàng)目列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中。無論采用哪一種方法，均要求提供第91段第（2）項(xiàng)所列項(xiàng)目的小計(jì)金額，以便使用者能得出當(dāng)期實(shí)體經(jīng)營活動形成的收益和費(fèi)用總額?，F(xiàn)金流量表96國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號現(xiàn)金流量表規(guī)定了現(xiàn)金流量表的列報(bào)和相關(guān)的披露要求。該準(zhǔn)則指出，現(xiàn)金流量信息提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評估實(shí)體生成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力，以及實(shí)體利用這些現(xiàn)金流量的需求。財(cái)務(wù)報(bào)表附注 結(jié)構(gòu)97實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該：（1）提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運(yùn)用于重要交易和其他重要事項(xiàng)的特定會計(jì)政策的信息； （2）披露國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告要求的但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表的別處提供的信息； （3）提供不在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)、但與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的附加信息。98財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表表內(nèi)的各項(xiàng)目應(yīng)在附注的相關(guān)信息中交叉參照。99財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表上列報(bào)的項(xiàng)目的文字描述或金額分解，同時(shí)也包括諸如或有負(fù)債和承諾等關(guān)于未確認(rèn)的項(xiàng)目的附加信息。這些信息包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告要求和鼓勵披露信息以及與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的其他披露。100附注通常按下列順序列報(bào)，這種順序有助于使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并將它們與其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較：（1）遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的聲明（參見第11段）；（2）采用的重要會計(jì)政策的摘要，包括采用的計(jì)量基礎(chǔ)；（3）支持各財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)項(xiàng)目的信息，按列報(bào)的每種財(cái)務(wù)報(bào)表和每個(gè)單列項(xiàng)目的順序列報(bào)；（4）其他披露，包括： 或有項(xiàng)目、承諾和財(cái)務(wù)方面的其他披露；非財(cái)務(wù)信息的披露。101在某些情況下，在附注內(nèi)改變特定項(xiàng)目的順序可能是必要的或可取的。例如，在損益中確認(rèn)的公允價(jià)值的變動可與金融工具的到期日的信息結(jié)合在一起，盡管前者是收益表的披露而后者是資產(chǎn)負(fù)債表的披露。但是，只要切實(shí)可行，附注的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)應(yīng)盡可能地予以保持。102提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)和特定會計(jì)政策的信息的附注，可能作為財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分列報(bào)。會計(jì)政策的披露103實(shí)體應(yīng)當(dāng)在重要會計(jì)政策摘要中披露：（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的計(jì)量基礎(chǔ)；（2）使用的與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他會計(jì)政策。104除了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用的其他會計(jì)政策外，讓使用者知道所采用的計(jì)量基礎(chǔ)或使用的基礎(chǔ)（歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值或可收回金額）也是重要的，因?yàn)橛?jì)量基礎(chǔ)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用一種以上的計(jì)量基礎(chǔ)，例如重估特定類別的資產(chǎn)，則提供表明每種計(jì)量基礎(chǔ)適用的資產(chǎn)和負(fù)債類別就足夠了。105在決定某項(xiàng)特定的會計(jì)政策是否應(yīng)當(dāng)予以披露時(shí)，管理層應(yīng)考慮披露是否能幫助使用者理解在財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況報(bào)告中反映交易和其他事項(xiàng)的方式。實(shí)體考慮列報(bào)的會計(jì)政策至少與以下方面相關(guān)：（1）收入確認(rèn)；（2）合并原則；（3）對聯(lián)營企業(yè)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行的會計(jì)核算；（4）企業(yè)合并；（5）合營