全省增值稅納稅評(píng)估案例匯編.doc

全省增值稅納稅評(píng)估案例選編開展棉紡行業(yè)納稅評(píng)估 探索收軋紡一體化管理荊州市國(guó)家稅務(wù)局棉紡行業(yè)是荊州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，目前雖然全行業(yè)的產(chǎn)值和稅收所占比重有所降低，但仍然對(duì)全市國(guó)稅收入有重要影響。今年，市局將棉紡行業(yè)（包括棉紡企業(yè)和軋花廠，下同）定為增值稅管理重點(diǎn)行業(yè)，為了深入剖析行業(yè)管理現(xiàn)狀，提煉加強(qiáng)行業(yè)管理的思路，我們于七月下旬至九月上旬，組織了全市棉紡行業(yè)納稅評(píng)估。全市共評(píng)估企業(yè)494戶，調(diào)增稅款914萬(wàn)元，其中入庫(kù)646萬(wàn)元，沖減留抵268萬(wàn)元。上半年全市棉紡企業(yè)的整體稅負(fù)從3.7%提高到4.2%，增長(zhǎng)了13.6%。通過這次評(píng)估，達(dá)到了預(yù)期目的，收到了比較好的實(shí)效。一、我市棉紡行業(yè)的概況。荊州是湖北省重要的棉產(chǎn)區(qū)之一，2007年棉花種植面積157萬(wàn)畝。全市紡織工業(yè)起步較早，沙市曾經(jīng)以輕紡工業(yè)城市而知名于全國(guó)，各縣市也較早建有一定規(guī)模的紡織企業(yè)。但上世紀(jì)九十年代以來，發(fā)展步伐已相對(duì)滯后。近幾年，我國(guó)紡織品出口快速增長(zhǎng)，荊州以資源和技術(shù)工人儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)，吸納了一定外來投資和本地私營(yíng)資本，發(fā)展了一批中小棉紡企業(yè)。2006年末，全市共有棉紡能力約110萬(wàn)綻，90%為環(huán)錠紡，其余10%為氣流紡。全市棉紡行業(yè)共有企業(yè)528戶，其中一般納稅人398戶，小規(guī)模納稅人130戶。進(jìn)一步細(xì)分，在398戶一般納稅人中，棉紡企業(yè)68戶，軋花廠330戶。130戶小規(guī)模納稅人全部是軋花廠，而棉紡企業(yè)全部是一般納稅人。棉紡行業(yè)增值稅絕大多數(shù)靠重點(diǎn)棉紡企業(yè)實(shí)現(xiàn)。今年上半年，棉紡行業(yè)共入庫(kù)增值稅4739萬(wàn)元，其中年稅收在100萬(wàn)元以上的20家重點(diǎn)棉紡企業(yè)完成4502萬(wàn)元，占95%。軋花廠數(shù)量多，加工量大，拉低了我市棉紡行業(yè)整體稅負(fù)。剔除軋花廠，68家棉紡企業(yè)的稅負(fù)為3.7%，并且紡織企業(yè)稅負(fù)明顯高于紡紗企業(yè)，重點(diǎn)稅源企業(yè)稅負(fù)明顯高于中小企業(yè)。二、棉紡行業(yè)評(píng)估的主要方法1、選用評(píng)估模型。棉紡企業(yè)主要選用了投入產(chǎn)出模型、耗電模型及進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析的方法。棉紡企業(yè)評(píng)估的要點(diǎn)是利用企業(yè)的技術(shù)報(bào)表，準(zhǔn)確掌握其各類電耗標(biāo)準(zhǔn)和織成率，比如一個(gè)管理優(yōu)良的棉紡企業(yè)，其織成率可達(dá)到82%，而差一些的可能只有78%。軋花廠主要選用電耗模型和投入產(chǎn)出模型。軋花廠每生產(chǎn)一個(gè)80公斤標(biāo)準(zhǔn)鋸齒棉硬件的電耗約16.5度。通過用電量可以算出加工量，再輔以投入產(chǎn)出法，結(jié)合籽棉及皮棉、棉短絨、棉籽的時(shí)價(jià)，就可以核實(shí)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額。軋花廠的評(píng)估要點(diǎn)是準(zhǔn)確掌握棉花的時(shí)價(jià)并核實(shí)其出棉率，比如出棉率高的可達(dá)到38.5%，而低的只有37%。2、開展典型調(diào)查。在正式評(píng)估之前，市局分類選取典型企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查。紡織企業(yè)調(diào)查了三戶：江棉（荊州區(qū)、股份制、僅紡紗）、望春花（松滋，上市公司全資子公司，兼有軋、紡）、奧達(dá)（原荊州棉紡廠，兼有軋、紡、織）。這三戶企業(yè)都是納稅信用等級(jí)甲類企業(yè)，產(chǎn)品種類齊全，稅負(fù)率長(zhǎng)期穩(wěn)定在高水平。通過這幾戶企業(yè)，分別采集了軋花電耗標(biāo)準(zhǔn)、紡織各規(guī)格紗的電耗標(biāo)準(zhǔn)、各規(guī)格籽棉的出棉率和出籽率、紡紗織成率、不同時(shí)間段的棉花價(jià)格和各類產(chǎn)品價(jià)格等等。比如，通過調(diào)查了解到某月銷往廣東的32支紗（棉35%、化纖65%）和40枝紗（棉60%、化纖40%），每噸售價(jià)分別為18000和19900元，其中各含有440元的運(yùn)費(fèi)。通過與其技術(shù)人員座談，稅務(wù)人員也進(jìn)一步了解設(shè)備、工藝、管理、原料差異可能造成的影響及幅度。調(diào)查了三戶鄉(xiāng)鎮(zhèn)軋花廠，進(jìn)一步搜集信息并進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以確定評(píng)估基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。比如，我們確定一套使用10年以上的配有清彈機(jī)的軋花設(shè)備，其出棉率約為38.2%,棉籽51.3%,短絨5.2%,損耗5.3%。3、第三方信息力求客觀。如評(píng)估所用的企業(yè)耗電量自供電公司取得。本地棉花價(jià)格除綜合典型調(diào)查企業(yè)的購(gòu)進(jìn)價(jià)外，還參考了各地稅收管理員掌握的價(jià)格及信息。外地棉價(jià)格信息除綜合典型調(diào)查企業(yè)的購(gòu)進(jìn)價(jià)外，還與“中國(guó)棉花信息網(wǎng)”的價(jià)格信息進(jìn)行了核對(duì)。4、開展分類評(píng)估。棉紡企業(yè)由各地評(píng)估小組負(fù)責(zé)評(píng)估。軋花廠由各基層分局稅收管理員負(fù)責(zé)評(píng)估。荊州市局流轉(zhuǎn)稅科派人在石首、松滋、荊州區(qū)分別參加了1戶紡織企業(yè)、2戶紡紗企業(yè)和1戶軋花廠的評(píng)估。5、關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施一體化評(píng)估。這次重點(diǎn)對(duì)三戶棉紡企業(yè)及其供應(yīng)鏈上游的軋花廠實(shí)施了一體化評(píng)估。其中市局參與的一戶企業(yè)，在荊州范圍內(nèi)相關(guān)的軋花廠4戶，分布在三個(gè)縣市。6、部分開展集體約談。有些基層分局在對(duì)軋化廠進(jìn)行評(píng)估時(shí)，采取解剖典型，按電耗分別核實(shí)加工量，再進(jìn)行集體約談的方式，一般企業(yè)也能接受。三、棉紡行業(yè)評(píng)估的具體情況1、評(píng)估對(duì)象。棉紡企業(yè)利用納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了篩選，按紡紗、紡織二種類型分別選取權(quán)值得分高的前50%，共確定棉紡企業(yè)34戶，其中紡織企業(yè)2戶，紡紗企業(yè)32戶。460戶軋花廠全部進(jìn)行了評(píng)估。2、評(píng)估時(shí)期。自設(shè)軋花廠的棉紡企業(yè)在近四個(gè)月的收花季節(jié)實(shí)現(xiàn)稅金會(huì)大幅度下降。軋花廠一般有明顯的生產(chǎn)周期，對(duì)籽棉的收購(gòu)和加工多從九月開始，至十二月份結(jié)束，而庫(kù)存產(chǎn)品要到次年二至六月才能基本銷售完畢。因此，我們把軋花廠的評(píng)估時(shí)期定為去年九月至今年六月，把棉紡企業(yè)的評(píng)估時(shí)期定在今年元至六月。3、評(píng)估成效。全市共評(píng)估補(bǔ)稅914萬(wàn)元，其中直接入庫(kù)646萬(wàn)元，沖減留抵268萬(wàn)元。上半年全市棉紡企業(yè)的整體稅負(fù)從3.7%提高到4.2%，增長(zhǎng)了13.6%。其中，紡紗企業(yè)入庫(kù)568萬(wàn)元，平均稅負(fù)由3.6%提高到4.1%；紡織企業(yè)入庫(kù)57萬(wàn)元，平均稅負(fù)由5.3%提高到5.5%。軋花廠補(bǔ)稅159萬(wàn)元，其中入庫(kù)21萬(wàn)，其余沖減了留抵。四、棉紡行業(yè)存在的主要問題。1、收購(gòu)憑證使用不規(guī)范的問題仍然存在。省局加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的辦法出臺(tái)后，對(duì)收購(gòu)憑證實(shí)行限額使用，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度也有所加強(qiáng)，收購(gòu)憑證的使用情況有所好轉(zhuǎn)。一些沒有自設(shè)軋花廠的企業(yè)，以前購(gòu)進(jìn)皮棉也使用自開收購(gòu)憑證（確實(shí)也有農(nóng)戶委托加工后自售皮棉），目前則只憑專用發(fā)票和普通發(fā)票收購(gòu)原材料。但擅自擴(kuò)大抵扣范圍，違規(guī)開具收購(gòu)憑證的問題仍然比較普遍。在大部分軋花廠及有自設(shè)軋花廠的紡織企業(yè)，少購(gòu)多開、低價(jià)高開、無購(gòu)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證等問題并沒有從實(shí)質(zhì)上得到解決。2、企業(yè)人為調(diào)劑稅款的現(xiàn)象比較普遍。在遲計(jì)、少計(jì)收入和銷項(xiàng)稅方面，棉紡企業(yè)所采用的手法一是利用貨物移送鉆空子，即通過在外地設(shè)立或租用倉(cāng)庫(kù)，將貨物移庫(kù)后脫離監(jiān)管，并長(zhǎng)期不確認(rèn)收入；二是采用虛假的委托代銷協(xié)議，將已發(fā)售貨物擺在委托代銷科目；三是以物易物，以物抵債不確認(rèn)收人，比如用貨物抵基建款；四是落地棉、下腳料抵臨時(shí)工工資或直接沖減成本。在多抵進(jìn)項(xiàng)稅方面，棉紡企業(yè)采用的主要手法是取得數(shù)量、金額不實(shí)的抵扣憑證，包括專用發(fā)票、普通發(fā)票或自開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。有的企業(yè)則超范圍將支付的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)、加工費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等列入農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款中。軋花廠普遍采用的手法主要是“以銷定購(gòu)”，即根據(jù)銷項(xiàng)稅額來確定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量，以達(dá)到無稅或少稅的目的。3、部分軋花廠財(cái)務(wù)管理不健全。由于絕大多數(shù)軋花廠常年處于零、負(fù)稅狀態(tài)，不少基層稅源管理分局和稅收管理員除督促申報(bào)，或是在完成任務(wù)時(shí)要求企業(yè)紅字預(yù)繳入庫(kù)，調(diào)劑稅收進(jìn)度外，沒有能夠把加強(qiáng)管理的規(guī)定完全落到實(shí)處。五、棉紡行業(yè)增值稅管理難點(diǎn)分析。1、棉花流通的多環(huán)節(jié)和復(fù)雜契約形式增加了管理難度。棉花流通完整的模式為農(nóng)戶流動(dòng)商販（小販子）固定商販（大販子）軋花廠貿(mào)易公司（從事跨地區(qū)皮棉販運(yùn)的經(jīng)營(yíng)者）紡織廠。一是確定免稅征稅對(duì)象難。只有農(nóng)戶銷售自產(chǎn)棉花是絕對(duì)免稅的，大小商販銷售遠(yuǎn)超起征點(diǎn)，按理應(yīng)予征稅。但流動(dòng)商販可以稱是替左鄰右舍代售的，固定商販則常掛靠村委會(huì)，或是以紡織廠、軋花廠的名義收購(gòu)，實(shí)務(wù)中很難辨別和控管。這些情況又會(huì)衍生出第二個(gè)難題，即軋花廠或棉紡企業(yè)“通過”大小商販?zhǔn)栈〞r(shí)，是否應(yīng)該算作向“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的收購(gòu)行為。這關(guān)系到其開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票合不合規(guī)，能不能抵。2、現(xiàn)行政策在執(zhí)行中所存在的困撓。一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自開自抵政策。自開自抵模式本身決定了開具的隨意性和稅收監(jiān)控的難度。二是抵扣率和稅率倒掛。購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%后，抵扣率和稅率產(chǎn)生了1.5%的倒掛。三是征收率過高。棉花流通量大利簿，4%或6%的征收率難以落實(shí)到位。3、收軋紡或明或暗的關(guān)聯(lián)關(guān)系降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有效性。此問題與前兩個(gè)難點(diǎn)密切相關(guān)。為了保證穩(wěn)定的原料來源，棉紡廠一般與幾個(gè)軋花廠或商販有固定的供貨關(guān)系，而軋花廠也與幾個(gè)商販有固定供貨關(guān)系。正是由于政策因素和流通特點(diǎn)造成前兩個(gè)環(huán)節(jié)難管理，購(gòu)銷鏈中的關(guān)聯(lián)方很容易形成某種形式的“默契”，處于產(chǎn)業(yè)鏈后端的紡織企業(yè)總是可以通過前端的關(guān)聯(lián)企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)前移，利用稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)達(dá)到少交稅款的目的。此外，棉紡行業(yè)中大量存在的現(xiàn)金交易也是導(dǎo)致稅收監(jiān)控乏力的重要原因。六、實(shí)行收軋紡一體化管理的思路和采取的措施。根據(jù)這次開展納稅評(píng)估的具體情況，我們認(rèn)為搞好棉紡行業(yè)的增值稅管理，必須以落實(shí)省局加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，以納稅評(píng)估為手段。兩者應(yīng)相互促進(jìn)，有機(jī)結(jié)合。特別是要加強(qiáng)收軋紡一體化管理，提高管理的針對(duì)性和效率。我們的總體思路是：“規(guī)范收購(gòu)、評(píng)估軋紡”，以加強(qiáng)對(duì)棉紡行業(yè)“物流”和“票流”的監(jiān)控為突破口，以對(duì)交易關(guān)聯(lián)方實(shí)施同步監(jiān)測(cè)為重要手段，堵塞征管漏洞，達(dá)到收軋紡一體化管理的效果。加強(qiáng)棉紡企業(yè)管理的基礎(chǔ)之一是管好軋花廠。用電耗模型并輔以投入產(chǎn)出法，就可以有效監(jiān)控軋花廠的購(gòu)進(jìn)和銷售物流，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)便易行地實(shí)施行業(yè)管理的有利條件。準(zhǔn)確的物流再加上時(shí)價(jià)信息，就可以有效監(jiān)控其購(gòu)進(jìn)和售出的票流。管住了軋花廠，也就部分管住了紡織企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨流和票流。其次，要加強(qiáng)對(duì)存在購(gòu)銷關(guān)系的收軋紡企業(yè)的一體化評(píng)估。實(shí)際工作中，由于工作量大，稅務(wù)管理員往往用稅負(fù)率的高低來對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行基本的判斷，按照前面的分析，也有紡織企業(yè)用變通的方法來少計(jì)收入，而收入失真，稅負(fù)率就可能虛高。一旦從軋花廠發(fā)現(xiàn)了明顯的開具不實(shí)問題，就要對(duì)相關(guān)棉紡企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。反過來看，目前我省使用的納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)，可以有效地對(duì)紡織企業(yè)的納稅情況進(jìn)行預(yù)警，如果通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)了紡織企業(yè)明顯的多抵稅款問題，就要對(duì)關(guān)聯(lián)軋花廠進(jìn)行評(píng)估。而對(duì)收軋紡實(shí)施一體化同步監(jiān)測(cè)、評(píng)估，也非常有助于信息比對(duì)和印證，有助于提高稅收管理成效。按照收軋紡一體化管理思路，荊州制定了棉紡行業(yè)管理規(guī)定，除了強(qiáng)調(diào)收集和掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)信息外，還采取了一些加強(qiáng)各環(huán)節(jié)管理基礎(chǔ)工作的配套措施： 1、收購(gòu)環(huán)節(jié)。著重加強(qiáng)固定商販的戶籍管理，要求其進(jìn)行稅務(wù)登記，領(lǐng)購(gòu)并使用普通發(fā)票。軋花廠或紡織企業(yè)向固定商販?zhǔn)召?gòu)時(shí)，要按規(guī)定取得普通發(fā)票。規(guī)范棉花收購(gòu)方式，鼓勵(lì)軋花廠在棉產(chǎn)區(qū)設(shè)點(diǎn)收購(gòu)，或與固定商販簽訂委托代收合同，嚴(yán)格按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)。2、軋花環(huán)節(jié)。軋花廠一般小的有500800萬(wàn)元的年銷售額，大的可達(dá)到數(shù)千萬(wàn)元。未認(rèn)定一般納稅人的軋花廠，多銷往沿海地區(qū)按小規(guī)模納稅人管理的小紡織企業(yè)。一是要求達(dá)到規(guī)模的軋花廠認(rèn)定為一般納稅人，加強(qiáng)稅收核算。二是由基層稅源管理分局定期從本地電力部門獲取企業(yè)用電信息。三是稅源管理分局明確專人隨時(shí)采集并記錄棉花價(jià)格變動(dòng)信息。四是稅收管理員建立臺(tái)帳，負(fù)責(zé)登記其開具增值稅專用發(fā)票的品名、銷量和收入，在巡察時(shí)抄錄其用電量，對(duì)其帳、庫(kù)、價(jià)進(jìn)行抽查。3、棉紡環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促企業(yè)建立原材料、委托加工材料和產(chǎn)成品出入庫(kù)臺(tái)帳，并且做到手續(xù)完備，真實(shí)準(zhǔn)確。另一方面，由稅源管理分局結(jié)合市局發(fā)布的綜合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已評(píng)估紡織企業(yè)進(jìn)行剖析和歸納總結(jié)，建立分戶管理檔案，確定分戶的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)品定額，以利在日常管理中更加簡(jiǎn)便有效地對(duì)企業(yè)實(shí)施預(yù)警和評(píng)估。加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析 深化納稅評(píng)估提高鋼材經(jīng)營(yíng)行業(yè)增值稅管理水平武漢市國(guó)家稅務(wù)局今年以來，我局按照總局提出的科學(xué)化、精細(xì)化管理要求和省局加強(qiáng)行業(yè)增值稅管理的總體部署，結(jié)合我市實(shí)際，將商貿(mào)企業(yè)中鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)納入了今年的重點(diǎn)行業(yè)管理，對(duì)鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法進(jìn)行了積極探索，初步摸索出了一套基本適合鋼材經(jīng)營(yíng)行業(yè)的增值稅管理辦法。截止到8月底，全市共評(píng)估鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)265戶，評(píng)估調(diào)增增值稅1,421萬(wàn)元，移交稽查2戶，行業(yè)平均稅負(fù)由年初的0.22%上升到0.29%，提高0.07個(gè)百分點(diǎn)，增幅為31.82%。增值稅收入增加2,626萬(wàn)元。通過扎實(shí)開展行業(yè)稅收分析和納稅評(píng)估，降低了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高了行業(yè)增值稅管理水平。一、抓好行業(yè)評(píng)估分析，打牢行業(yè)管理基礎(chǔ)(一)對(duì)行業(yè)稅務(wù)登記相關(guān)信息進(jìn)行分析，摸清鋼材行業(yè)戶管情況。今年3月份，全市組織了一次對(duì)鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)行業(yè)代碼的清理，按照國(guó)標(biāo)行業(yè)代碼（6364）列明的金屬批發(fā)業(yè)，將CTAIS2.0系統(tǒng)的鋼材行業(yè)納稅人與增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)的鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了一次核對(duì)和修正，共修改代碼169戶。目前全市鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)有2,047戶，其中一般納稅人1,915戶。主要分布在江岸區(qū)、漢陽(yáng)區(qū)、青山區(qū)、洪山區(qū)等。（二）對(duì)發(fā)票使用情況進(jìn)行分析，積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)。在掌握鋼材經(jīng)營(yíng)行業(yè)戶管情況后，通過CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)鋼材行業(yè)中有74.6%的納稅人不用普票或少用普票，抽取10份普通發(fā)票對(duì)涉及市內(nèi)受票方進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)有6份存在“大頭小尾”現(xiàn)象。針對(duì)該行業(yè)普通發(fā)票使用不規(guī)范現(xiàn)狀，市局要求對(duì)鋼材經(jīng)營(yíng)一般納稅人率先推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，停止使用手工版發(fā)票。目前，全市鋼材經(jīng)營(yíng)一般納稅人基本上已實(shí)行了防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)，“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)”已在該行業(yè)全面發(fā)揮作用，“大頭小尾”現(xiàn)象得到有效遏制。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，鋼材經(jīng)銷行業(yè)普票收入占銷售收入的比重達(dá)到了29.76%，較推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)前的22.15%，提高了7.61%百分點(diǎn)。（三）對(duì)行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析，開展賬簿使用情況檢查。增值稅一般納稅人年檢工作取消后，納稅人賬簿管理顯得尤為重要。通過分析鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)2006年稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)年銷售額過億元的納稅人稅負(fù)比較接近全市平均稅負(fù)0.29%的水平, 而年銷售額2000萬(wàn)元以下的納稅人稅負(fù)大多在0.1%左右,明顯低于全市平均稅負(fù)。通過對(duì)10戶進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有8戶納稅人是代賬會(huì)計(jì)，無專職出納員，3戶無增值稅專用賬簿等。針對(duì)此情況，我局于年初部署了一次增值稅納稅人賬簿使用情況檢查，特別是結(jié)合行業(yè)管理，對(duì)鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了自查和專項(xiàng)檢查，對(duì)未按規(guī)定使用賬簿的626戶納稅人進(jìn)行了限期整改，處以罰款近11萬(wàn)元。同時(shí)對(duì)稅負(fù)偏低且銷售額增幅較大納稅人列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。通過加強(qiáng)賬簿憑證管理，為鋼材經(jīng)營(yíng)行業(yè)納稅評(píng)估工作打牢了基礎(chǔ)。二、探索行業(yè)評(píng)估方法，注重行業(yè)評(píng)估質(zhì)效（一）運(yùn)用商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估輔助軟件進(jìn)行評(píng)估。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種多、經(jīng)營(yíng)方式靈活、稅負(fù)較低的特點(diǎn)，我市分管局領(lǐng)導(dǎo)率隊(duì)多次調(diào)研，在黃陂區(qū)局開展了商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估輔助軟件的研發(fā)工作，在有關(guān)部門的協(xié)助下，利用防偽稅控開票數(shù)據(jù)和漢字識(shí)別掃描技術(shù)對(duì)進(jìn)銷貨物進(jìn)行分品種、規(guī)格、單價(jià)比對(duì)的第一階段工作，歷經(jīng)一年的時(shí)間已獲得初步成效。通過該評(píng)估軟件對(duì)5戶鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研性評(píng)估，發(fā)現(xiàn)了納稅人存在“有進(jìn)無銷”、“有銷無進(jìn)”等問題，已督促納稅人補(bǔ)正申報(bào)調(diào)增增值稅63萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅額15萬(wàn)元，對(duì)涉嫌第三方開票問題已移送稽查處理。同時(shí)，該評(píng)估輔助軟件也在全國(guó)增值稅納稅評(píng)估培訓(xùn)上進(jìn)行了大會(huì)交流。（二）開辟第三方信息渠道，實(shí)施納稅評(píng)估。針對(duì)鋼材行業(yè)管理的信息不對(duì)稱性，為了提高評(píng)估質(zhì)效，我市嘗試建立鋼材行業(yè)相關(guān)信息聯(lián)系制。一是收集源頭數(shù)據(jù)資料。對(duì)本市鋼材生產(chǎn)廠家銷售給本地鋼材經(jīng)銷商的銷售數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅控開票數(shù)據(jù)按行業(yè)進(jìn)行清分比對(duì)，檢索出鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)的購(gòu)進(jìn)情況；二是摸清鋼材行業(yè)經(jīng)營(yíng)行規(guī)。組織鋼材生產(chǎn)廠家的主管稅收機(jī)關(guān)或駐廠組，掌握其返利、“扣點(diǎn)”、返實(shí)物及相關(guān)結(jié)算等，并將相關(guān)情況通報(bào)給鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立“行業(yè)管理情報(bào)站”。通過掌握的第三方信息，結(jié)合省局增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)篩選出評(píng)估對(duì)象，實(shí)施納稅評(píng)估，評(píng)估發(fā)現(xiàn)有問題戶占評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)選案戶數(shù)的81.1%，調(diào)增增值稅1,340.68萬(wàn)元，取得了較好效果。（三）因地制宜采取自查與評(píng)查相結(jié)合方法開展行業(yè)評(píng)估。針對(duì)增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)中提示的評(píng)估對(duì)象較多和稅收管理員工作量較大而不能全部進(jìn)行評(píng)估的現(xiàn)狀，我局對(duì)尚未納入當(dāng)期評(píng)估對(duì)象的納稅人，要求稅收管理員對(duì)異常納稅人進(jìn)行提醒，及時(shí)告知納稅人進(jìn)行自查自糾，督促其如實(shí)申報(bào)、按時(shí)納稅。同時(shí)，對(duì)未開展自查自糾或下期仍出現(xiàn)異常的納稅人要列為當(dāng)期重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。今年1-8月，對(duì)增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)提示的1,820余戶次而暫未實(shí)施評(píng)估的納稅人，實(shí)行了申報(bào)異常提醒，有760余戶納稅人以書面或口頭形式進(jìn)行了情況說明，自查補(bǔ)報(bào)增值稅124萬(wàn)元，其中對(duì)鋼材行業(yè)評(píng)估提醒了415戶，納稅遵從度得到明顯提高。三、實(shí)施行業(yè)評(píng)估互動(dòng)，提高行業(yè)管理水平（一）“上下”聯(lián)動(dòng)，提高評(píng)估選戶的準(zhǔn)確性。我局針對(duì)全市稅收管理員戶管量較多，出現(xiàn)評(píng)估任務(wù)重、評(píng)估效果不明顯的現(xiàn)狀，從7月份起，實(shí)施市、區(qū)、所、稅收管理員四級(jí)評(píng)估管理模式。即市局流轉(zhuǎn)稅管理部門根據(jù)全省、全市行業(yè)稅負(fù)值、預(yù)警值提供評(píng)估參考范圍和評(píng)估方向；區(qū)局流轉(zhuǎn)稅管理部門對(duì)市局確定的重點(diǎn)行業(yè)、評(píng)估對(duì)象和要求，細(xì)化到具體的納稅人；稅務(wù)所確定一名分管所長(zhǎng)按區(qū)局確定的評(píng)估對(duì)象，再次進(jìn)行案頭疑點(diǎn)分析，明確評(píng)估項(xiàng)目。適度增加或減少部分評(píng)估對(duì)象，及時(shí)組織開展并帶頭參加納稅評(píng)估工作；稅收管理員結(jié)合日常掌握的征管情況針對(duì)疑點(diǎn)約談核查，制作評(píng)估報(bào)告，提出評(píng)估建議。通過近兩個(gè)月的運(yùn)行情況看，鋼材行業(yè)評(píng)估對(duì)象發(fā)現(xiàn)有問題戶由原來的48%上升到82%，評(píng)估質(zhì)效明顯增強(qiáng)。（二）“評(píng)查”互動(dòng)，整治行業(yè)稅收秩序。去年底，鋼材經(jīng)營(yíng)戶管清理后，發(fā)現(xiàn)鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)2,000余戶中，小規(guī)模納稅人有415戶、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶163戶，通過評(píng)估核查，發(fā)現(xiàn)部分同一法人代表辦理多個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)多個(gè)企業(yè)，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，還有個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶等類型。從其企業(yè)的分布情況看，有的在同一區(qū)局，有的在不同區(qū)局。有的小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)多年，年銷售額總未達(dá)180萬(wàn)元。對(duì)上述問題單靠納稅評(píng)估難以解決。為此，市局要求各區(qū)局組織稅政、稽查、征管、稅務(wù)所聯(lián)合檢查專班，重點(diǎn)對(duì)鋼材經(jīng)營(yíng)小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，對(duì)涉嫌偷稅納稅人進(jìn)行有力打擊。通過檢查對(duì)達(dá)到180萬(wàn)元的265戶納稅人督促其辦理了一般納稅人認(rèn)定，納入到防偽稅控管理，行業(yè)稅收秩序明顯得到好轉(zhuǎn)。（三）協(xié)稅促動(dòng)，對(duì)鋼材行業(yè)齊抓共管。一個(gè)行業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展，離不開政府部門的有效監(jiān)管。為了抓好鋼材行業(yè)的源頭控管，我市主管稅務(wù)部門與轄區(qū)政府相關(guān)部門的市場(chǎng)管委會(huì)針對(duì)鋼材行業(yè)銷售額較大的特殊性，商議達(dá)成了實(shí)行源頭準(zhǔn)入制度，即市場(chǎng)管委會(huì)規(guī)定凡在市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)鋼材的納稅人必須取得一般資格人資格，通過政府宣傳和稅務(wù)檢查，部分個(gè)體經(jīng)營(yíng)者重新申請(qǐng)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，成立了有限責(zé)任公司，并認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人。目前，除未經(jīng)營(yíng)需保留營(yíng)業(yè)執(zhí)照外，大部分小規(guī)模、個(gè)體戶納入了防偽稅控管理，現(xiàn)鋼材行業(yè)一般納稅人由原來的1，602戶上升為1，915戶。四、研究行業(yè)監(jiān)控辦法，建立行業(yè)管理長(zhǎng)效機(jī)制（一）深挖鋼材行業(yè)管理中存在的問題。通過行業(yè)分析、專項(xiàng)評(píng)估和稅收整治，弄清了該行業(yè)在稅收征管上存在的主要問題：1、部分企業(yè)銷售量難以核定。在日常核實(shí)工作中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)根本沒有建賬，有的有帳謊稱沒有建賬,有的賬務(wù)不全或不真實(shí),因而無法準(zhǔn)確核定企業(yè)購(gòu)進(jìn)與銷售的真實(shí)情況；2、部分鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)屬于家族式經(jīng)營(yíng)，為了追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化，他們多數(shù)采取銷售滯后,打時(shí)間差，后移當(dāng)期稅款；預(yù)收貨款，發(fā)出商品不計(jì)收入；價(jià)外費(fèi)用不入賬，不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出以及現(xiàn)金交易造成賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重等；3、絕大多數(shù)鋼材生產(chǎn)廠家都對(duì)鋼材營(yíng)銷商實(shí)行追溯退差、返利，而大部分經(jīng)銷商未將上述收入申報(bào)納稅，出現(xiàn)平進(jìn)平出，無增值稅收入實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。 （二）研究制定鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理辦法。針對(duì)上述突出問題，我市試點(diǎn)單位漢陽(yáng)區(qū)局制定了鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理辦法，主要內(nèi)容包括：第一，對(duì)新辦企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起三個(gè)月內(nèi)，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、會(huì)計(jì)核算水平、納稅申報(bào)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確定稅款征收方式，凡會(huì)計(jì)核算不健全以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，責(zé)令限期改正，并依照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)其應(yīng)納稅額。第二，加強(qiáng)稅源戶籍管理。杜絕轄區(qū)內(nèi)利用一個(gè)法人代表注冊(cè)多個(gè)企業(yè)、同一經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)兩個(gè)名稱、兩個(gè)稅號(hào)等形式和利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的關(guān)系轉(zhuǎn)移或者偷逃國(guó)家稅款；凡轄區(qū)內(nèi)設(shè)立的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)實(shí)行屬地管理的原則征收增值稅。第三，加強(qiáng)金屬材料銷售行業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和資金結(jié)算的管理，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的專用發(fā)票，開票方與付款對(duì)象不一致的其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。第四，對(duì)金屬材料銷售行業(yè)劃分為一級(jí)經(jīng)銷商、二級(jí)批發(fā)商、零售企業(yè)和其它企業(yè)等四個(gè)類別，實(shí)行分類管理。（三）宣傳落實(shí)行業(yè)管理辦法。監(jiān)控管理辦法是否有效關(guān)鍵在于落實(shí)，為此，試點(diǎn)區(qū)局舉辦了一期轄區(qū)鋼材行業(yè)納稅人管理辦法培訓(xùn)，明確了分類管理對(duì)象的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一級(jí)經(jīng)銷商要求提供庫(kù)存商品明細(xì)表；對(duì)二級(jí)批發(fā)商領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的每次最大領(lǐng)購(gòu)量不超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的兩個(gè)月用量，且最高開票金額不超過十萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票最高開票金額為限額一萬(wàn)元，采取“以進(jìn)控銷”和“以存計(jì)銷”的辦法，測(cè)算當(dāng)期應(yīng)稅銷售額，超差幅度達(dá)到20%，要求納稅人提供相關(guān)的購(gòu)貨合同、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、收付款憑證以及出入庫(kù)記錄并說明原因；對(duì)其它鋼材企業(yè)要求稅收管理員按季對(duì)納稅人開具的普通發(fā)票金額，進(jìn)行票、表、稅比對(duì)，凡比對(duì)期金額與申報(bào)期金額超差幅度超過20%以上的，應(yīng)下戶調(diào)查核實(shí)。該管理辦法實(shí)施以來，試點(diǎn)區(qū)局對(duì)35戶小規(guī)模鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)和55戶個(gè)體工商戶進(jìn)行了一般納稅人認(rèn)定，鋼材行業(yè)一般納稅人由原來的1,602戶上升為1,915戶。通過加強(qiáng)評(píng)估管理，我市鋼材行業(yè)2007年1-8月實(shí)現(xiàn)銷售收入為430.8億元,應(yīng)納增值稅1.22億元，銷售收入比去年同期的326.37億增長(zhǎng)32%，實(shí)現(xiàn)增值稅收入比去年同期的0.93億增長(zhǎng)29%，全市鋼材行業(yè)增值稅管理水平明顯得到提高。探索采礦業(yè)納稅評(píng)估 提高規(guī)范化管理水平荊門市國(guó)家稅務(wù)局 荊門位于湖北中部，境內(nèi)石膏、磷塊巖、白云巖和石灰?guī)r儲(chǔ)量豐富，是鄂中南經(jīng)濟(jì)區(qū)精細(xì)化工、磷化工的重要基地。目前，我市共有礦山開采企業(yè)110戶，2006年共入庫(kù)增值稅5857萬(wàn)元，其中煤礦開采企業(yè)68戶，入庫(kù)增值稅1908萬(wàn)元；石膏開采企業(yè)26戶，入庫(kù)增值稅942萬(wàn)元；磷礦開采企業(yè)16戶，入庫(kù)增值稅3007萬(wàn)元。為解決長(zhǎng)期以來采礦業(yè)普遍存在的稅源監(jiān)控不力、稅收流失嚴(yán)重的問題，我們腳踏實(shí)地地踐行稅收精細(xì)化管理理念，依托信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，著力提高礦業(yè)稅源監(jiān)控水平，促進(jìn)了礦業(yè)稅收征管質(zhì)效穩(wěn)步提升。我們具體的作法是：一、立足調(diào)查研究，把握礦業(yè)稅源控管基本規(guī)律為了從根本上整頓和規(guī)范我市礦業(yè)稅收征管秩序，我們于05年上半年抽調(diào)精兵強(qiáng)將組成工作專班，深入全市礦山企業(yè)，開展全面、深入、細(xì)致的稅收調(diào)查，掌握了該行業(yè)稅收管理的第一手資料。調(diào)查表明，礦山企業(yè)通常采用地下作業(yè)，開采方式落后，深加工水平低，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范，加之受企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品品位高低、資源量大小以及埋藏深淺等因素影響，難以核實(shí)實(shí)際開采產(chǎn)量，沒有準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)管手段，偷逃稅行為較為普遍。要扭轉(zhuǎn)這一局面，有必要改革創(chuàng)新征管方式方法。為此，我們正式向荊門市政府提出“推行稅控裝置，實(shí)行信息化監(jiān)控”的礦業(yè)稅收控管建議，受到市政府高度重視并得以迅速落實(shí)。所謂礦業(yè)稅控，就是采用新的礦業(yè)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，運(yùn)用電子稱重、無線傳輸和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，通過實(shí)時(shí)監(jiān)控產(chǎn)量，測(cè)算確定銷量，達(dá)到有效固化稅基的目的。06年，礦業(yè)稅控裝置全面啟動(dòng)后，我們又一次組織大規(guī)模的實(shí)地調(diào)查，全面摸查礦業(yè)稅源信息化監(jiān)控所要注意的關(guān)鍵內(nèi)容和細(xì)小環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確把握該行業(yè)稅收征管基本規(guī)律。通過深入各類礦井、巷道進(jìn)行調(diào)查和解剖，我們了解到，采礦業(yè)的生產(chǎn)流程一般分為坑采、選礦、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，這也是稅收監(jiān)控的三個(gè)重點(diǎn)?？硬森h(huán)節(jié)主要從事坑口的掘進(jìn)、礦石開采、輸送，生產(chǎn)耗料主要有：火工用品、礦車、鉆頭、機(jī)電設(shè)備等。選礦環(huán)節(jié)主要是對(duì)礦石進(jìn)行破碎、浮選，最終形成流向市場(chǎng)的成品。銷售環(huán)節(jié)是對(duì)礦產(chǎn)品、品位、價(jià)格、金額進(jìn)行確定，直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)，是稅源監(jiān)控的重中之重。針對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，品種雜、價(jià)格多、用途不一，難以準(zhǔn)確掌握其收入這一特性，我們意識(shí)到必須定期將電子監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析。以上這些措施，為納稅評(píng)估工作的開展提供了有力的保障。 二、深入分析測(cè)算，建立礦業(yè)稅源評(píng)估數(shù)據(jù)模型要有效開展行業(yè)納稅評(píng)估，必須科學(xué)設(shè)定參數(shù)指標(biāo)，建立數(shù)據(jù)模型。對(duì)此，我們主要抓了三個(gè)方面：一是把基礎(chǔ)信息采集全。對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有采礦業(yè)的戶數(shù)、年生產(chǎn)能力、生產(chǎn)設(shè)備、資金狀況、銷售渠道、主井坡度、井道長(zhǎng)度、工人工資、耗用電量、雷管、炸藥等火工品耗用量等影響產(chǎn)品產(chǎn)量的因素進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查分析，將分散、孤立的各類信息變成網(wǎng)絡(luò)化信息資源。在實(shí)地勘察中我們發(fā)現(xiàn)，礦井巷道和采掘工作面的高度由礦層厚度決定，一般不超過46米；長(zhǎng)度和寬度由專家根據(jù)各個(gè)礦井的設(shè)計(jì)能力、設(shè)備狀況、生產(chǎn)水平等指標(biāo)合理設(shè)計(jì)，技術(shù)力量強(qiáng)的可達(dá)60米左右，小礦最寬8米，最小4米；無論大礦、小礦，長(zhǎng)度均可達(dá)到200米350米。這些指標(biāo)通?？梢酝ㄟ^下井測(cè)量或通過觀測(cè)施工圖紙取得。二是把第三方信息分析透。為將納稅評(píng)估工作引向深入，我們進(jìn)一步拓寬信息渠道，加大與政府部門、信息部門溝通、協(xié)作力度，充分采集利用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的第三方信息數(shù)據(jù)。先后從國(guó)土資源、林業(yè)、供電、民用爆破、銀行和地稅等多個(gè)部門獲取了各種數(shù)據(jù)資料：從國(guó)土資源等管理部門了解礦山的儲(chǔ)量、地形地貌與地質(zhì)結(jié)構(gòu)，掌握各礦井的地質(zhì)數(shù)據(jù)；從林業(yè)部門掌握礦山企業(yè)在開采過程中實(shí)際占用林地面積數(shù)據(jù)；從電力部門掌握礦山企業(yè)在開采過程中的用電信息；從民用爆破部門掌握火工品（雷管、炸藥）購(gòu)買信息；從銀行了解企業(yè)的資金流向；與地稅部門定期交換稅務(wù)登記信息。通過將收集到的涉稅信息結(jié)合實(shí)地調(diào)研情況進(jìn)行歸納、分析、測(cè)算后，確定了“以產(chǎn)控銷”的基本評(píng)估思路。在探索和完善中，建立了符合基層實(shí)際的納稅評(píng)估工作長(zhǎng)效機(jī)制。三是把參數(shù)指標(biāo)測(cè)算準(zhǔn)。為了使納稅評(píng)估更具針對(duì)性、實(shí)用性，我們參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及同類企業(yè)的能耗、物耗比，結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真分析，對(duì)各類型的礦山開采企業(yè)進(jìn)行了綜合調(diào)查、篩選、測(cè)算，初步確立了用于評(píng)估的稅收負(fù)擔(dān)率、銷售收入變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、應(yīng)納稅額變動(dòng)率、產(chǎn)量差異率等評(píng)估指標(biāo)及行業(yè)預(yù)警值。 1、生產(chǎn)噸煤的物耗、能耗標(biāo)準(zhǔn) 耗用行業(yè)人工（元/噸）炸藥及火工（元/噸）電耗（度/噸）稅負(fù)率采煤30-5010-1510-128%-10%2、生產(chǎn)噸石膏的物耗、能耗標(biāo)準(zhǔn)耗用行業(yè)人工（元/噸）炸藥及火工（元/噸）電耗（度/噸）稅負(fù)率（%）采膏15-355-86-106%-8%3、礦產(chǎn)品出渣率行業(yè)資源類別除渣率（占監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)%）采煤煤厚低于20cm30%煤厚20-30cm25%煤厚30-40cm20%煤厚40cm以上 15%回采煤礦5%采膏10%四是把分析模型建立好。我們根據(jù)采礦業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律，建立了以下評(píng)估數(shù)據(jù)模型，便于對(duì)偏移幅度較大的企業(yè)實(shí)施行業(yè)性納稅評(píng)估：1、工資定額模型。礦山采掘企業(yè)大多實(shí)行管理人員固定工資、生產(chǎn)人員效益工資制度，計(jì)提的工資和產(chǎn)量成正比。每月所發(fā)放的工資從工資發(fā)放花名冊(cè)取得。測(cè)算公式為：評(píng)估期原礦產(chǎn)量=評(píng)估期所計(jì)提生產(chǎn)工人工資噸產(chǎn)品工資評(píng)估期原礦銷量=評(píng)估期原礦產(chǎn)量+評(píng)估期期初原礦庫(kù)存量-評(píng)估期期末原礦庫(kù)存量評(píng)估期原礦銷售額=評(píng)估期原礦銷量評(píng)估期原礦銷售單價(jià)評(píng)估問題值=評(píng)估期原礦銷售額-申報(bào)銷售額2、能耗定額模型。根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、火工用品等支出耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)。差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能。評(píng)估期原礦銷售額=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量總額評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估問題值=評(píng)估期測(cè)算應(yīng)稅銷售額-申報(bào)應(yīng)稅銷售額3、以產(chǎn)控銷模型。在監(jiān)控出的最低產(chǎn)量已定的情況下，對(duì)當(dāng)月煤炭銷量進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算公式如下：評(píng)估期原礦產(chǎn)量評(píng)估期監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量（1-除渣率）評(píng)估期原礦銷售額=（期初原礦庫(kù)存量+估期原礦產(chǎn)量-期末原礦庫(kù)存量）評(píng)估期原礦銷售單價(jià)評(píng)估問題值評(píng)估期原礦應(yīng)稅銷售額-申報(bào)應(yīng)稅銷售額4、稅負(fù)差異推算模型。行業(yè)稅負(fù)反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平，如企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)低于同行業(yè)平均稅負(fù)，應(yīng)重點(diǎn)從其銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅金和應(yīng)納稅金進(jìn)行分析，造成稅負(fù)不正常的原因有可能是企業(yè)隱瞞銷售收入、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅金造成稅負(fù)偏低。稅負(fù)差異率=（企業(yè)稅負(fù)率-本地同行業(yè)稅負(fù)率）本地同行業(yè)稅負(fù)率100%5、銷售額變動(dòng)率。銷售額受銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格及價(jià)外費(fèi)用等因素的影響，通過對(duì)銷售額變動(dòng)情況的分析，掌握其銷售數(shù)量、銷售價(jià)格的真實(shí)性。銷售額變動(dòng)率預(yù)警值為正負(fù)30。銷售額變動(dòng)率=（本期應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）/上年同期應(yīng)稅銷售額100%6、進(jìn)項(xiàng)稅額差異率。礦山企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額主要由木材、防護(hù)用品、火工用品、電纜配件、電力、運(yùn)費(fèi)等項(xiàng)目構(gòu)成，各項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅額中的構(gòu)成比例相對(duì)穩(wěn)定。要確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合理及合法性，有無虛抵進(jìn)項(xiàng)稅問題。進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率預(yù)警值為正負(fù)10。進(jìn)項(xiàng)稅額差異率=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額100%三、嚴(yán)格納稅評(píng)估，追求礦業(yè)稅源控管實(shí)際效果我們以省局開展的行業(yè)稅負(fù)分析工作為契機(jī)，對(duì)行業(yè)稅負(fù)偏低、銷售額變動(dòng)率和進(jìn)項(xiàng)稅額差異率偏移幅度較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)剖析。在評(píng)估過程中抓住對(duì)象確定、評(píng)估分析、約談?wù)f明、評(píng)定處理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，采取“分類評(píng)估”的方法進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。即對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)核算規(guī)范的企業(yè)，我們運(yùn)用CTAIS綜合征管系統(tǒng)和納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)各單項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果與納稅人納稅情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、綜合性比較、分析、查找疑點(diǎn)；對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算的，我們運(yùn)用第三方取得的客觀能耗信息進(jìn)行指標(biāo)分析，查找疑點(diǎn)。2006年，我們采用以上指標(biāo)和方法對(duì)全市采礦業(yè)開展了專項(xiàng)評(píng)估，篩選異常企業(yè)33戶，占采礦業(yè)總戶數(shù)的30%。經(jīng)評(píng)估有問題企業(yè)7戶，補(bǔ)繳增值稅款60.4萬(wàn)元。并將評(píng)估異常的原因歸納為以下幾類：第一類：銷售不入帳，有意偷逃稅款，人為造成零負(fù)申報(bào)；第二類：已實(shí)現(xiàn)的銷售未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額，延遲納稅申報(bào)，造成稅負(fù)異常；第三類：不按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛列進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅負(fù)偏低；第四類：非應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成稅負(fù)異常偏低；第五類：礦井安全生產(chǎn)達(dá)不到國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，需停產(chǎn)整頓、維修，造成連續(xù)零申報(bào)現(xiàn)象。現(xiàn)從以下兩個(gè)案例來說明我們?cè)谛袠I(yè)評(píng)估中的具體思路：案例一：2006年7月，在對(duì)荊門市掇刀開發(fā)區(qū)仙女村王朗溝第七煤礦進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2006年7月稅負(fù)差異率為-100%，超出預(yù)警值正常浮動(dòng)范圍，可能存在企業(yè)隱瞞銷售收入，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅金造成稅負(fù)率異常等情況。根據(jù)采集的征管系統(tǒng)申報(bào)數(shù)據(jù)和企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們運(yùn)用工資成本模型進(jìn)行分析、測(cè)算。2006年7月實(shí)際支付采煤工人工資119930.51元,按平均噸煤工資30元計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量，評(píng)估測(cè)算出的生產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)量相差3997.68噸。針對(duì)案頭分析中存在的疑問，我們對(duì)企業(yè)進(jìn)行約談，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)問題無法做出解釋。為了進(jìn)一步查清問題，我們到企業(yè)實(shí)地調(diào)查，查閱了2006年相關(guān)帳簿、產(chǎn)品產(chǎn)銷存數(shù)量明細(xì)表以及產(chǎn)品提升記錄。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年二季度提升臺(tái)帳記錄共生產(chǎn)原煤6018.46噸，而實(shí)際只申報(bào)了約1934.23噸，2006年二季度有4084.23噸原煤未開具發(fā)票，未計(jì)銷售收入。按220元/噸計(jì)算，少計(jì)銷售收入795159.82元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅103370.68元，已于2006年8月份足額入庫(kù)。案例二：2006年12月對(duì)荊門光邦龍?jiān)词嘤邢薰具M(jìn)行納稅評(píng)估，通過案頭分析發(fā)現(xiàn)該公司2006年度進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率為34%，超出預(yù)警值正常浮動(dòng)范圍；2006年四小票抵扣稅額比率為11%，比2005年四小票抵扣稅額比率高出3個(gè)百分點(diǎn)，且2006年度開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額及稅額合計(jì)2387979元，數(shù)額較大，可能存在不按照規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的行為。約談中，企業(yè)解釋由于2005年擴(kuò)建兩個(gè)新礦井，每個(gè)礦井前期鉆探的礦眼數(shù)在10個(gè)左右，深度120米以上，造成物耗增加。且礦井內(nèi)需購(gòu)進(jìn)大量原木作頂部支護(hù)，造成進(jìn)項(xiàng)稅額增加，影響稅負(fù)偏低。評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)陳述的理由不夠充分，前往實(shí)地調(diào)查。在施工現(xiàn)場(chǎng)，看到企業(yè)所介紹新增的兩個(gè)礦井正在進(jìn)行巷道掘進(jìn)，尚未開始使用頂木。從老礦井主井的坡度以及井道頂部地質(zhì)情況來看，該石膏礦井頂部用原木作支護(hù)的全是火車軌道廢棄枕木，原木一般用于了礦井巷道新開采處作頂木支護(hù)，但數(shù)量極少。企業(yè)申報(bào)抵扣的購(gòu)進(jìn)原木數(shù)量與實(shí)地調(diào)查的原木使用數(shù)量不符。除了現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，我們還進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)開具收購(gòu)發(fā)票的收購(gòu)對(duì)象和其在信用社的開戶情況，發(fā)現(xiàn)信用社開戶所用的身份證和姓名均為本企業(yè)管理人員，收購(gòu)業(yè)務(wù)純屬虛構(gòu)。經(jīng)調(diào)查該企業(yè)2006年度申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8301.64元，不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額212989.13元，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。光邦龍?jiān)垂緦?duì)調(diào)查核實(shí)結(jié)果表示認(rèn)同，再無其他異議。主動(dòng)對(duì)其2005年度違規(guī)使用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票情況進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)，補(bǔ)繳增值稅款161543.15元。共計(jì)補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅款382833.92元，已于2007年一季度分批足額入庫(kù)。 四、總結(jié)評(píng)估得失，明確礦業(yè)稅源控管改進(jìn)方向從績(jī)效上看，開展行業(yè)性納稅評(píng)估工作是結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況推出的一項(xiàng)新舉措，切合征管實(shí)際。我市通過采取電子監(jiān)控和人機(jī)結(jié)合的方法，達(dá)到了以產(chǎn)控銷、以銷控稅、管住稅源的目的，并實(shí)現(xiàn)了收入、管理和秩序的三大突破：一是稅收收入大幅增長(zhǎng)。2006年采礦業(yè)共入庫(kù)增值稅5857萬(wàn)元，比上年增收3161萬(wàn)元，增長(zhǎng)117.26%。2007年上半年，全市礦業(yè)稅收管理也取得了明顯的效果，共實(shí)現(xiàn)稅收3285萬(wàn)元，同比增收1169萬(wàn)元，增長(zhǎng)55%。其中：煤炭開采業(yè)入庫(kù)317萬(wàn)元 ，同比增收92萬(wàn)元，增長(zhǎng)41%；石膏開采業(yè)入庫(kù)579萬(wàn)元 ，同比增收229萬(wàn)元，增長(zhǎng)65%；磷礦開采業(yè)入庫(kù)2162萬(wàn)元 ，同比增收789萬(wàn)元，增長(zhǎng)57%。二是公平了行業(yè)稅負(fù)。通過開展行業(yè)評(píng)估，磷礦開采業(yè)平均稅負(fù)率達(dá)到10.2%，同比提高0.8個(gè)百分點(diǎn)；煤炭開采業(yè)平均稅負(fù)率達(dá)到9.51%，同比提高2.31個(gè)百分點(diǎn)；石膏開采業(yè)平均稅負(fù)率達(dá)到7.76%，同比提高1.02個(gè)百分點(diǎn)。三是提高了稅收監(jiān)控管理能力。利用技術(shù)手段和科學(xué)方法對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提供預(yù)警幫助，把問題解決在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，通過采集動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不斷進(jìn)行維護(hù)，使納稅評(píng)估的參數(shù)指標(biāo)更精確，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)處理和稅收監(jiān)控能力，為實(shí)施長(zhǎng)效管理奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。四是規(guī)范了行業(yè)稅收秩序。根據(jù)行業(yè)管理的特點(diǎn)和規(guī)律，建立參數(shù)指標(biāo)和數(shù)學(xué)模型，把個(gè)案評(píng)估拓展為群體評(píng)估、行業(yè)性評(píng)估，從中發(fā)現(xiàn)共性問題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成了行業(yè)性稅收管理辦法，發(fā)揮了以控促管、以評(píng)促管的作用。從問題上看，通過開展行業(yè)納稅評(píng)估為我們進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)稅收征管指明了改進(jìn)的方向：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要建立稅源監(jiān)控制度。通過深入開展日常巡查、交叉巡查和突擊巡查，做好巡查記錄；結(jié)合各礦山企業(yè)的生產(chǎn)形式、生產(chǎn)規(guī)模，制定科學(xué)的評(píng)估方式，通過反復(fù)論證逐步完善納稅評(píng)估模型，為促進(jìn)稅收征管奠定良好基礎(chǔ)。二是要完善信息縱向聯(lián)系。要在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。三是要加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。要通過宣傳稅收政策，強(qiáng)化公開辦稅，開展征管信息交流，使納稅人切實(shí)增強(qiáng)稅收意識(shí)，了解征管改革方向，理解并支持納稅評(píng)估工作，從而不斷地提高稅法遵從度，更好地執(zhí)行稅收政策。以科學(xué)化評(píng)估為手段 加強(qiáng)棉紡行業(yè)稅收管理黃岡市國(guó)家稅務(wù)局按照省局提出的以行業(yè)納稅評(píng)估為突破口，全面提升評(píng)估工作質(zhì)量和效率的工作思路，我市從2006年確定棉紡行業(yè)作為全市重點(diǎn)評(píng)估行業(yè)，并在棉紡加工企業(yè)較多的黃梅、龍感湖兩個(gè)局進(jìn)行大膽嘗試,開發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格采集系統(tǒng)，建立了由5項(xiàng)增值稅評(píng)估指標(biāo)與4種數(shù)學(xué)評(píng)估模型組成的棉紡行業(yè)評(píng)估指標(biāo)模型體系。通過一年多的努力,我們積極運(yùn)用納稅評(píng)估的有關(guān)指標(biāo)對(duì)該行業(yè)的異常戶進(jìn)行案頭分析，深入組織各區(qū)縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)開展對(duì)該行業(yè)的納稅評(píng)估,2006年至今,我們共對(duì)全行業(yè)的65戶企業(yè)進(jìn)行了重點(diǎn)評(píng)估,通過評(píng)估補(bǔ)稅123萬(wàn)元。納稅評(píng)估的深入開展，有效地加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控，全市棉紡行業(yè)稅收管理質(zhì)效得到有效提高，棉紡行業(yè)平均稅負(fù)由2005年度的2.31%提高到目前的3.26%，取得了明顯成效。一、摸清基本情況，掌握行業(yè)特點(diǎn)（一）基本情況我市是一個(gè)農(nóng)業(yè)大市，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)及加工，尤其是棉花的生產(chǎn)加工在我市國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位。2007年全市計(jì)劃植棉65萬(wàn)畝，實(shí)種面積達(dá)到78.97萬(wàn)畝，實(shí)種比去年的64.17萬(wàn)畝，增加14.8萬(wàn)畝，增幅23.1%(2006年增幅為21.7%)。全市共有棉紡織企業(yè)65戶，其中黃梅、龍感湖兩地是我市的主要產(chǎn)棉區(qū)，近幾年來棉紡行業(yè)發(fā)展迅速，兩地現(xiàn)有棉紡企業(yè) 26家。其中環(huán)錠紡企業(yè) 21戶，氣流紡企業(yè)5戶。環(huán)錠紡企業(yè)中，設(shè)備能力在1萬(wàn)紗錠以上的有7戶，1萬(wàn)紗錠以下的有 14戶，小戶企業(yè)占了總數(shù)的66.7%；氣流紡大部分為兩臺(tái)套設(shè)備的企業(yè)，2006年棉紡行業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入46563萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅 1518萬(wàn)元，分別占黃梅、龍感湖增值稅收入的20%與60%，成為當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源。（二）行業(yè)特點(diǎn)我市棉紡織業(yè)總起來講，雖然起步較早，但是由于地處大別山腹地，交通不便，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不足，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)發(fā)展不足，目前尚處在工業(yè)化的初級(jí)階段，與發(fā)達(dá)地區(qū)相比差距較大：一是工業(yè)總量和規(guī)模不大。大企業(yè)不多，小企業(yè)不強(qiáng)。全市規(guī)模以上棉紡織企業(yè)中，沒有 1家大型企業(yè)，沒有一家過10億元的大企業(yè)。大中型企業(yè)完成增加值的比重只占全市的25%，支撐拉動(dòng)作用不強(qiáng)。全市規(guī)模以上工業(yè)增加值不到全省的3。二是產(chǎn)業(yè)層次較低。全市棉織企業(yè)數(shù)量較多，呈現(xiàn)出小型化和分散化的特點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)布局主要集中分布在黃梅、龍感湖、麻城和黃州城區(qū)。產(chǎn)業(yè)層次大多以棉紡紗等原材料加工為主，明顯呈現(xiàn)出工業(yè)化初級(jí)階段工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特征。三是科技含量和裝備水平不高。 我市棉紡行業(yè)以棉及棉型化學(xué)纖維為主要原料進(jìn)行紡紗，目前紡紗工藝多以環(huán)錠紡為主，個(gè)別采用氣流紡工藝。環(huán)錠紡的生產(chǎn)工藝流程主要為：棉花、化纖清花梳棉并條粗紗細(xì)紗落筒包裝，氣流紡的工藝與環(huán)錠紡相比，減少了粗紗和細(xì)紗兩道工序，一般生產(chǎn)較粗的棉紗，氣流紡的工藝與環(huán)錠紡在梳棉與并條的工序上產(chǎn)生一定量的廢棉和下腳料。四是原材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷單一。棉紡企業(yè)生產(chǎn)投入的原材料以皮棉為主，原材料采購(gòu)渠道主要通過企業(yè)在當(dāng)?shù)鼗蚋浇漠a(chǎn)棉區(qū)設(shè)立收購(gòu)點(diǎn)，開具收購(gòu)發(fā)票直接從農(nóng)戶或商販?zhǔn)种匈?gòu)進(jìn)，資金的結(jié)算大多采用現(xiàn)金交易。在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)品直接對(duì)針織生產(chǎn)企業(yè)供貨，銷售地區(qū)以江浙、福建、廣東為主，資金的結(jié)算以銀行匯票為主，少量現(xiàn)金結(jié)算。二、棉紡行業(yè)主要偷稅手段分析從我們多年在棉紡行業(yè)管理的實(shí)踐來看，由于收購(gòu)憑證管理不到位，多數(shù)棉紡企業(yè)存在著長(zhǎng)期低稅負(fù)甚至是負(fù)稅負(fù)的問題。出現(xiàn)這一問題主要原因是不法企業(yè)不斷通過“賬外賬”、造假賬等方式，在購(gòu)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)采取不正當(dāng)手段造成的，歸納起來主要有以下幾種手段。 （一）虛開收購(gòu)價(jià)格，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。按現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)棉花，可根據(jù)買價(jià)按13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但從日常管理中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)不是根據(jù)實(shí)際收購(gòu)的數(shù)量或價(jià)格開具收購(gòu)發(fā)票，而是根據(jù)調(diào)節(jié)稅額的需要虛開收購(gòu)發(fā)票，虛增收購(gòu)數(shù)量或價(jià)格，以達(dá)到多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。如對(duì)黃梅某紡織公司的評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)僅3月份一個(gè)月，就將收購(gòu)環(huán)節(jié)支出的每噸100元包裝整理費(fèi)用計(jì)入收購(gòu)價(jià)款，虛增棉花收購(gòu)價(jià)格開具收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2600元。（二）亂開收購(gòu)發(fā)票，擴(kuò)大使用范圍。按現(xiàn)行政策規(guī)定，棉紡企業(yè)從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)棉花，應(yīng)憑取得的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于種種原因，棉紡企業(yè)從棉花商販購(gòu)進(jìn)的棉花，通常很難取得普通發(fā)票，為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只好違規(guī)開具收購(gòu)發(fā)票，這樣不僅擴(kuò)大了收購(gòu)發(fā)票的開具范圍，違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且客觀上幫助了棉花商販偷逃稅款。例如，在日常管理中查驗(yàn)?zāi)臣徔椨邢薰緯r(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司存在對(duì)同一姓名、同一身份證、同一地址的售棉人連續(xù)開具多筆收購(gòu)發(fā)票的情況，經(jīng)過評(píng)估查實(shí)，該企業(yè)從從商販?zhǔn)种匈?gòu)進(jìn)棉花違規(guī)開具收購(gòu)發(fā)票造成當(dāng)期多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.63萬(wàn)元。（三）全面現(xiàn)金結(jié)算，銷售賬外循環(huán)。一些企業(yè)采用現(xiàn)金結(jié)算、賬外循環(huán)的偷稅手段，使收購(gòu)的一部分棉花從采購(gòu)開始、到加工、銷售根本不在對(duì)外賬上反映，僅通過盤點(diǎn)庫(kù)存往往難以證實(shí)納稅人是否存在少計(jì)銷售的問題。例如，在對(duì)某棉紡有限公司進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員運(yùn)用紡織業(yè)評(píng)估模式中的耗電量指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)析，經(jīng)查實(shí)該企業(yè)采用“賬外賬”方式進(jìn)銷都不入會(huì)計(jì)賬簿，少計(jì)銷售收入310萬(wàn)元，少提銷項(xiàng)稅額52.7萬(wàn)元。（四）利用往來科目，隱匿應(yīng)稅銷售額。不少棉紡企業(yè)把銷售收入掛在往來賬戶的貸方，隱匿應(yīng)稅銷售收入或推遲確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，既影響了增值稅的及時(shí)足額申報(bào)，又造成利潤(rùn)不實(shí)、少繳企業(yè)所得稅。在對(duì)某棉紡公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶數(shù)額偏大且對(duì)應(yīng)關(guān)系異常，查出該企業(yè)將60.8萬(wàn)元銷售收入掛在往來賬戶上少申報(bào)銷項(xiàng)稅額8.83萬(wàn)元的偷稅行為。（五）下腳料直沖成本，少報(bào)應(yīng)稅收入。從棉紡企業(yè)的生產(chǎn)工藝看，在清花、梳棉過程中必然有落地棉和下腳料產(chǎn)生。對(duì)落地棉和下腳料，有的企業(yè)僅在倉(cāng)庫(kù)保管賬上記載，會(huì)計(jì)賬面不予反映，銷售款也不作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，更談不上計(jì)提銷項(xiàng)稅額。有的企業(yè)雖然對(duì)落地棉和下腳料會(huì)計(jì)賬面有記載，但銷售款直接沖減生產(chǎn)成本處理，同樣沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅額。三、管理難點(diǎn)分析通過日常管理及對(duì)棉紡行業(yè)評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行深入剖析，我們認(rèn)為，如何監(jiān)控棉花收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量的真實(shí)性，避免虛增收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是當(dāng)前棉紡行業(yè)管理的主要難點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：（一）收購(gòu)對(duì)象認(rèn)定難。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，才屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予開具收購(gòu)發(fā)票抵扣