畢業(yè)論文-環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究.docx

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中文題目： 環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究 學(xué)習(xí)中心：北京交通大學(xué)遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì) 姓 名： XXX 學(xué) 號： XXXXXXX 指導(dǎo)教師： XXXXX 2014年 9 月 20 日遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中明確標(biāo)注；有關(guān)教師、同學(xué)及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以說明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究是本人在讀期間所完成的學(xué)業(yè)的組成部分，同意學(xué)校將本論文的部分或全部內(nèi)容編入有關(guān)書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關(guān)學(xué)術(shù)部門和國家相關(guān)教育主管部門呈交復(fù)印件、電子文檔，允許采用復(fù)制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：_（簽字）_年_月_日指導(dǎo)教師已閱：_（簽字）_年_月_日北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)成績評議年級10級層次高本專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)姓名XXX題目環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究指導(dǎo)教師評閱意見駱雨滋同學(xué)在論文寫作過程中謙虛聽從指導(dǎo)，認(rèn)真與老師探討相關(guān)事宜，具有收集、整理各種信息及獲取新知識的能力，查閱文獻(xiàn)有一定廣泛性，按老師指導(dǎo)意見分析、撰寫和修改。能獨(dú)立開展研究工作，能熟練掌握和運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基本理論、基本知識和基本技能分析解決相關(guān)理論和實(shí)際問題。論文結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次清晰，結(jié)論正確，具有一定的學(xué)術(shù)水平或應(yīng)用價(jià)值。成績評定： 指導(dǎo)教師：年 月 日答辯小組意見答辯小組負(fù)責(zé)人： 年 月 日 北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書本任務(wù)書下達(dá)給： 10 級 高起本會(huì)計(jì) 專業(yè) 學(xué)生 XXX 設(shè)計(jì)（論文）題目： 一、設(shè)計(jì)（論述）內(nèi)容1環(huán)境會(huì)計(jì)體系背景2環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與問題3對我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的建議二、基本要求1.學(xué)生應(yīng)積極主動(dòng)和導(dǎo)師進(jìn)行聯(lián)系和溝通（至少4次）。選題確定后，在擬訂論文提綱、開題報(bào)告、撰寫論文等環(huán)節(jié)必須征求導(dǎo)師意見；2.搜集與該問題相關(guān)的文獻(xiàn)（15-20篇），并進(jìn)行系統(tǒng)閱讀和研究，參考文獻(xiàn)盡量選用近三年的且不少于10篇；3.在文獻(xiàn)閱讀、深刻認(rèn)識問題的基礎(chǔ)上，運(yùn)用所學(xué)知識，獨(dú)立寫出具有一定質(zhì)量的畢業(yè)論文。畢業(yè)論文應(yīng)觀點(diǎn)明確、材料翔實(shí)、結(jié)構(gòu)合理嚴(yán)謹(jǐn)、語言通順；4.對研究問題有自己分析和見解，鼓勵(lì)創(chuàng)新；5.學(xué)生必須在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立完成畢業(yè)論文寫作，禁止抄襲他人文章，論文所引資料的出處必須一一注明。三、重點(diǎn)研究的問題2環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與問題3對我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的建議四、主要技術(shù)指標(biāo)1. 實(shí)例的對策分析、及方案的優(yōu)化說明；2. 文獻(xiàn)引用合理，文章寫作有層次；文章格式規(guī)范，尤其注意圖、表、目錄的書寫規(guī)范；3. 緊密結(jié)合實(shí)際情況；解決問題的對策要有可行性。五、其他要說明的問題1. 要有理論支撐，需要閱讀該領(lǐng)域的相關(guān)文獻(xiàn)。2. 注意根據(jù)論文寫作的深入，不斷進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。下達(dá)任務(wù)日期：2014年 7月20日要求完成日期：2014年11月30 日答辯日期： 2014年12月 15日指導(dǎo)教師：XXX開 題 報(bào) 告題 目：環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究報(bào)告人：XXX 2014年 6 月 28 日一、文獻(xiàn)綜述隨著全球經(jīng)濟(jì)工業(yè)化社會(huì)的迅猛發(fā)展，對自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、從18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在人類社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染，人類社會(huì)發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)資源，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)被動(dòng)搖，許多發(fā)達(dá)國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1999年，聯(lián)合國討論通過了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。中國于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)，環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，拉開了我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕?，F(xiàn)如今我們在網(wǎng)上瀏覽了輸入環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)彈出數(shù)百條相關(guān)信息，研讀數(shù)篇。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)仍處于產(chǎn)生、發(fā)展階段，如何確定其核算范圍，對環(huán)境資源如何進(jìn)行計(jì)量，如何將會(huì)計(jì)的核算方法引入環(huán)境管理中，有待于人類的正確認(rèn)識。由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、模糊性等特點(diǎn)，在人們對其認(rèn)識過程中，需要建立一定的“階梯”，這個(gè)階梯就是基本前提和制約條件，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展過程中，建立了較為科學(xué)的基本假設(shè)，并且在此基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和核算體系。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，可以沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的一些前提或制約條件，但環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、依存條件畢竟有其特殊性，不可能完全借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)來建立環(huán)境會(huì)計(jì)的核算理論和核算體系，必須建立符合環(huán)境會(huì)計(jì)特點(diǎn)的一些假說和制約條件。概況起來環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算各會(huì)計(jì)要素，都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量，但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的，按照勞動(dòng)價(jià)值理論，只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量，對于非交換，非人類勞動(dòng)的物品，是不計(jì)量的，會(huì)計(jì)不需對其進(jìn)行核算。然而這些非交換，非人類勞動(dòng)的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，因此環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動(dòng)物品的價(jià)值理論，按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典收錄的詞條，環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)，它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益”。該辭典還收錄了綠色會(huì)計(jì)詞條，綠色環(huán)境會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，輔以其他計(jì)量尺度或形式，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量記錄環(huán)境污染、防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用。認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來的用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源者和資源所有者一致同意的慣例來核算，計(jì)量這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)”國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境是一種有價(jià)值的資源，它能夠?yàn)檎麄€(gè)人類社會(huì)的現(xiàn)在和將來提供多種多樣的服務(wù)，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。而進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，向信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的信息，從而充分滿足他們決策的需要是消除當(dāng)前嚴(yán)峻環(huán)境形勢的必然要求,也是人們越來越關(guān)注的焦點(diǎn)。然而由于環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，還存在很多理論與實(shí)際操作上的障礙，因此環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。以此為背景，本人嘗試著對該領(lǐng)域內(nèi)的研究人員的觀點(diǎn)進(jìn)行歸納，并梳理其理論邏輯，力求從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在當(dāng)今社會(huì)的重要性體現(xiàn)來對其進(jìn)行正確的定位，繼而簡要提出在新的社會(huì)形勢下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)在創(chuàng)新中不斷發(fā)展。本文對文獻(xiàn)綜述基本上按環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性和今后發(fā)展期望這兩個(gè)方面來展開，并這些服務(wù)的本身具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此在會(huì)計(jì)信息中得到反映。環(huán)境會(huì)計(jì)是從會(huì)計(jì)的角度研究經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，力爭實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，以及作為一門新興分支學(xué)科所具有的區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。二、選題的目的和意義人類面臨著日益嚴(yán)重的不可再生資源或短缺及源于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境污染問題，其生存和發(fā)展都受到了極大威脅，資源、環(huán)境保護(hù)問題，已成為了世界經(jīng)濟(jì)科持續(xù)發(fā)展研究的熱點(diǎn)問題，選環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究為題目的目的是我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的引入介紹長達(dá)30年之久，為什么至今沒有將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐？我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，又急需企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，正確分析企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的巨大作用和發(fā)展障礙時(shí)我國環(huán)境會(huì)計(jì)生存與發(fā)展所需要面臨的一個(gè)重要問題。本文以當(dāng)代新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)理論依據(jù)，于對環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性進(jìn)行了較為細(xì)致的分析，探討了我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展滯后的制度原因，在此基礎(chǔ)上提出我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新路，并對目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀提出的建議，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。三、研究方案（框架）1環(huán)境會(huì)計(jì)體系背景2環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與問題3對我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的建議四、進(jìn)度計(jì)劃2014年 7月 21日，完成開題報(bào)告及完整構(gòu)架。2014年 9月 20日，完成論文2014年 9月 30日，論文修改2014年 10月 15日，定稿五、指導(dǎo)教師意見通過開題，可以繼續(xù)中期寫作指導(dǎo)教師： XXX 2014年9 月3 日中 期 報(bào) 告題目：環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題研究報(bào)告人：XXX一、進(jìn)展情況論文在8月10日前共寫了第一章、第二章共12個(gè)節(jié)，主要包括緒論和環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題。在中期報(bào)告之后，按照論文計(jì)劃繼續(xù)完成后一章的內(nèi)容，包括對第二章所提出問題的相應(yīng)采取的發(fā)展建議。并為本論文總結(jié)結(jié)論。在9月底前，完成論文初稿并按指導(dǎo)老師的意見修改論文二、指導(dǎo)教師意見通過中期，可以繼續(xù)論文寫作指導(dǎo)教師：XXX 2014年 9 月 19 日結(jié) 題 驗(yàn) 收一、完成日期2014年9月20日完成論文二、完成質(zhì)量該同學(xué)畢業(yè)論文選題明確，論文寫作過程中態(tài)度端正認(rèn)真，能夠理論聯(lián)系實(shí)際，掌握了本學(xué)科基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，有一定的獨(dú)立分析能力，較好的完成了畢業(yè)論文任務(wù)。三、存在問題本論文層次清晰，框架結(jié)構(gòu)也安排得比較合理，但仍然存在薄弱部分，理論知識方面仍可進(jìn)一步加強(qiáng)。四、結(jié)論本論文在介紹相關(guān)理論內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際展開分析，給出一定建議。結(jié)構(gòu)較完整，思路較清晰。論文的不足之處，缺乏創(chuàng)新性的論點(diǎn)與論據(jù)。本文基本達(dá)到本科畢業(yè)論文要求。指導(dǎo)教師： XXX 2014年 9 月 20 日北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 中文摘要中 文 摘 要在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國改革開放不斷深入，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背后，過度開發(fā)和污染自然資源，致使環(huán)境惡化程度越來越嚴(yán)重。社會(huì)環(huán)境問題日益突出，如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢，直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。在強(qiáng)調(diào)科學(xué)發(fā)展觀的今天，環(huán)境因素正逐漸成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，環(huán)境會(huì)計(jì)伴隨日益突出的環(huán)境問題在我國也逐步形成和發(fā)展起來，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是為了加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，更是為了全社會(huì)的健康持久發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)就是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。本文以當(dāng)代新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)理論依據(jù)，研究分析在科學(xué)發(fā)展觀下環(huán)境會(huì)計(jì)在我國推行的必要性，并結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)在我國存在的現(xiàn)狀與問題，提出改進(jìn)的方法以及建議，綠色會(huì)計(jì)的建設(shè)工作不是一朝一夕的，更不能照搬照抄，應(yīng)結(jié)合我國的現(xiàn)狀，建設(shè)中國特色的綠色會(huì)計(jì)。關(guān)鍵詞： 環(huán)境會(huì)計(jì) 理論研究 信息披露 發(fā)展建議 I北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） ABSTRACTABSTRACTIn modern economic life, with the development of society and economy, the deepening of Chinas reform and opening up, behind the rapid development of economy, the excessive exploitation and pollution of natural resources, resulting in the deterioration of the environment more and more seriously. Social and environmental problems have become increasingly prominent, how to participate in environmental protection, how to promote the deep integration and development between environment and economy, the accounting treatment of some environmental problems has become a major trend in the contemporary and future of the development of accounting, led directly to the creation and development of environmental accounting in the new branch of modern accounting. In emphasizing the Scientific Outlook on Development today, environmental factors are gradually become an important factor restricting Chinas economic development, environmental accounting with the environmental problems have become increasingly prominent in China has gradually formed and developed, the implementation of environmental accounting is not only to strengthen the supervision of enterprises, but also for the development of the whole society. Environmental accounting is based on the deterioration of environmental resources and traditional accounting correction. In this paper, the new institutional economics as the theoretical basis, research and Analysis on the Scientific Outlook on Development environmental accounting development necessity in China, and combining the environmental accounting in the present situation and problems of our country, put forward the improvement methods and suggestions, the green accounting construction work is not a short duration of time, more can not copy, should combining the situation of China, the construction of green accounting Chinese characteristics.KEYWORDS: Environmental accounting Theoretical study Disclosure of information Development proposalsII北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 目錄目錄中 文 摘 要IABSTRACTII1 緒論11.1 環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論11.1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的概念11.1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本模式11.1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)21.1.4環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量21.2 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的背景與意義31.2.1. 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的背景31.2.2. 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的意義41.3 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的必要性52 環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題62.1 研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和完整性62.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不健全72.3 相關(guān)制度建立還不完整72.4 我國企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)的管理相對滯后重視度不夠82.5 缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)核算成果的審計(jì)和監(jiān)督93 對在我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)采取的發(fā)展建議93.1 對對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和完整的發(fā)展建議93.2 對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不健全的發(fā)展建議103.3 對相關(guān)制度建立還不完整的發(fā)展建議103.4 對我國企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)的管理相對滯后重視度不夠的發(fā)展建議113.5 對缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)核算成果的審計(jì)和監(jiān)督的發(fā)展建議12結(jié)論13參考文獻(xiàn)14北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 緒論1 緒論進(jìn)入本世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡的負(fù)面影響，環(huán)境問題已成為當(dāng)今世界發(fā)展的重要課題。傳統(tǒng)的高消耗低發(fā)展已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該發(fā)生轉(zhuǎn)變。環(huán)境會(huì)計(jì)以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心區(qū)別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的今天，用環(huán)境會(huì)計(jì)衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，真實(shí)的反映了環(huán)境因素給國家和企業(yè)帶來的影響，促使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。自我國實(shí)行改革開放以來，政府采取資源換經(jīng)濟(jì)的粗放型發(fā)展方式，不僅給我國有限的自然資源造成巨大浪費(fèi)，同時(shí)也給我國的環(huán)境帶來不可估量的破壞，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，這種發(fā)展方式的弊端日益顯現(xiàn)出來，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式迫在眉睫，隨著科學(xué)發(fā)展觀的提出，環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)成了我國改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的不二選擇，本文通過闡述環(huán)境會(huì)計(jì)的含義以及在我國實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性，使我們更好的認(rèn)識和了解環(huán)境會(huì)計(jì)，以及分析環(huán)境會(huì)計(jì)在我國推行所存在的問題，了解環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展?fàn)顩r，最后提出在我國推行環(huán)境會(huì)計(jì)的對策進(jìn)行探討。1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論1.1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的概念環(huán)境會(huì)計(jì)叫綠色會(huì)計(jì)，是計(jì)量、記錄并披露環(huán)境污染、污染防治、開發(fā)及利用的成本費(fèi)用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果影響的一個(gè)新興會(huì)計(jì)學(xué)科。為企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供數(shù)量化和其他形式的信息的一種管理信息系統(tǒng)1.1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本模式(1)、環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境是指自然環(huán)境與人工環(huán)境的統(tǒng)一體。自然環(huán)境通常是指非人類創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間。人工環(huán)境是指人類通過生產(chǎn)活動(dòng)所建造的生活或勞動(dòng)的環(huán)境。然而自然環(huán)境，長期以來被人們所忽視，或是無償、低價(jià)地被占有和利用，導(dǎo)致其惡化。這些都應(yīng)成為環(huán)境會(huì)計(jì)所提供信息中的重要部分。(2)、環(huán)境是一種有價(jià)值的資源。它能夠?yàn)檎麄€(gè)人類社會(huì)的現(xiàn)在和將來提供多種多樣的服務(wù)，這些服務(wù)的本身具有1直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此應(yīng)在會(huì)計(jì)信息中得到反映。(3)、由于會(huì)計(jì)體系要考慮環(huán)境，所以包括環(huán)境在內(nèi)的會(huì)計(jì)模式不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式。人類從事社會(huì)的生產(chǎn)消費(fèi)，要從生態(tài)圈內(nèi)用去一些資源，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)和人類生活等一系列過程，會(huì)導(dǎo)致排放物的產(chǎn)生。如果排放物較少，環(huán)境來得及凈化或轉(zhuǎn)化為再生性資源，如果排放物過多，環(huán)境來不及將其凈化或轉(zhuǎn)化為再生性資源，則需要人類用昂貴的代價(jià)進(jìn)行凈化或轉(zhuǎn)化，否則環(huán)境將給人類帶來危害。整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都要反映到會(huì)計(jì)模式中去。1.1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。根據(jù)“誰開發(fā)誰保護(hù)，誰污染誰治理”的原則，作為環(huán)境保護(hù)投資的主體應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和各地政府部門。企業(yè)投資的目的是將其污染資源的利用控制在環(huán)保規(guī)定指標(biāo)之內(nèi)，各地政府部門投資的目的是使已經(jīng)污染的環(huán)境治理到可接受水平。1.1.4環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量（1）環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)在中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，尚未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目，前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用，后者指企業(yè)對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。所以應(yīng)注意在原企業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)與會(huì)計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債以及反映企業(yè)對環(huán)境、自然資源和人類的損害及賠償?shù)臅?huì)計(jì)科目，反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)所提取的社會(huì)效益。在具體的確認(rèn)和計(jì)量過程中可以參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)方法原則。信息報(bào)告是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式，而現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供的是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而對生態(tài)效益、社會(huì)效益指標(biāo)均未披露。鑒于對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求已越來越超出了傳統(tǒng)概念，人們要求得到有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景的信息，企業(yè)披露環(huán)境成本和負(fù)債信息對于清晰反映或進(jìn)一步解釋報(bào)表項(xiàng)目十分重要。因此企業(yè)2有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過編制環(huán)境報(bào)告予以反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況及企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。但環(huán)境資源的價(jià)值在計(jì)量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場法又具體包括恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、市場價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法等會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量工作是決定會(huì)計(jì)信息披露程度和會(huì)計(jì)工作對管理參與度的重要因素。由于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)并不認(rèn)為環(huán)境有一定價(jià)值，再加上環(huán)境資源予以明確化難度很大，因此環(huán)境會(huì)計(jì)就需要確認(rèn)和計(jì)量資源價(jià)值這個(gè)關(guān)鍵值。雖然依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究決定了方式的問題，但在這方面還是不能達(dá)成統(tǒng)一意見。對于現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在以貨幣為基本單位計(jì)價(jià)的前提下，環(huán)境會(huì)計(jì)占時(shí)借鑒其經(jīng)驗(yàn)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)就是將涉及環(huán)境方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素記錄在會(huì)計(jì)報(bào)告中，計(jì)量則是確認(rèn)金額的過程。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量價(jià)值理論是勞動(dòng)價(jià)值理論與邊際效用理論的綜合。對于包含勞務(wù)的環(huán)境諸要素勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法來計(jì)量；對于不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素按邊際價(jià)值理論的計(jì)量方法計(jì)量1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的背景與意義1.2.1. 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的背景從18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類社會(huì)發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在會(huì)計(jì)學(xué)月刊上發(fā)表了控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究；1973年，馬林（J.T.Marlin）在會(huì)計(jì)學(xué)月刊第2期上發(fā)表了污染的會(huì)計(jì)問題，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會(huì)議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國討論通過了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，自20世紀(jì)90年代起，我國會(huì)計(jì)開始重視環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)推進(jìn)工作。我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的引入介紹長達(dá)30年之久，為什么至今還沒有將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐？而我國嚴(yán)峻的3環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,又急需企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,以促進(jìn)環(huán)境的改善實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。本文以當(dāng)代新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)理論依據(jù)分析了制度安排在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的作用，探討了我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展滯后的制度原因，在此基礎(chǔ)上提出我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新路徑。1.2.2. 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的意義我們知道自然資源屬于全人類所有，保護(hù)好自然環(huán)境為子孫后代留下一個(gè)潔凈的世界是我們的責(zé)任。如果企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較嚴(yán)重地污染了環(huán)境，就會(huì)觸犯法律（環(huán)保法等），將要被罰款或被強(qiáng)行要求治理。這樣，企業(yè)就產(chǎn)生了債務(wù)。如果企業(yè)對環(huán)境的污染還不足以受到法律的制裁，或者有關(guān)法律還未出臺，此時(shí)，企業(yè)為了對社會(huì)負(fù)責(zé)，對人類負(fù)責(zé)，應(yīng)主動(dòng)儲備一定的資金用于污染的治理，使被損害的自然資源恢復(fù)到原有的品質(zhì)。如果現(xiàn)有的科技水平尚達(dá)不到這個(gè)要求，則應(yīng)盡量避免或減輕污染的程度。正如郭道揚(yáng)所說，“經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一個(gè)雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)歌舞升平的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”。正因?yàn)槿绱?，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不完整的，其核算的方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計(jì)算人造成本，而對“自然資本”忽視不計(jì)，造成企業(yè)對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增利潤。它僅能確認(rèn)那些能夠計(jì)量，且能用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的東西，忽視了公共物（空氣、海洋等），以及擁有的那些不能以價(jià)格反映的東西（例如土地維持動(dòng)物生活的能力）。根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)原理產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，即從收人中減去成本而得到利潤，其成本僅僅包括了經(jīng)濟(jì)成本，而沒有包含社會(huì)成本。目前，社會(huì)從收入中所增加的每份巨額資本在多大程度上是以屬于未來子孫后代的資本費(fèi)用為代價(jià)。我們是否依靠下一代的資本來生存。因此利用這種會(huì)計(jì)技術(shù)與方法算得的利潤，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，而且鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境來取得當(dāng)前利益的做法。環(huán)境會(huì)計(jì)通過企業(yè)的社會(huì)資源成本，加入于產(chǎn)品成本中，能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，應(yīng)圍繞著如何把生態(tài)環(huán)境與產(chǎn)品生產(chǎn)資源耗費(fèi)的計(jì)量與管理結(jié)合起來，以及如何有效地監(jiān)督綠色工程的問題。這些環(huán)境問題的研究，相對于會(huì)計(jì)學(xué)來講屬于一個(gè)新鮮的、邊緣性的科學(xué)。資源不僅是生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)必不可少的組成部分，還是人類可持續(xù)發(fā)展不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)。生物資產(chǎn)作為資產(chǎn)中重要的經(jīng)濟(jì)和生物資源，也是企業(yè)最主要的生產(chǎn)對象，在生產(chǎn)過程及生態(tài)環(huán)境的4建設(shè)中起著舉足輕重的作用。對生物資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露進(jìn)行研究，一方面對我國生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善有著顯著的理論意義，另一方面對解決林業(yè)企業(yè)就該資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中所遇到的問題具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。然而，我國在生物資產(chǎn)相關(guān)方面的研究，遠(yuǎn)不及國外發(fā)達(dá)國家的水平，理論界對此還處于初始階段，對生物資產(chǎn)的研究更是甚少，并未形成一個(gè)較為完整、系統(tǒng)的體系。從我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中可知，各企業(yè)生物資產(chǎn)的信息披露要求不一，沒有具體的規(guī)范予以約束，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)缺乏可比性。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論問題應(yīng)該是站在會(huì)計(jì)的角度來看待環(huán)境問題，自然是用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系去加以分析和思考，以解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系方面的矛盾。同時(shí)，結(jié)合中國的具體國情，努力探索具有中國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，也是中國會(huì)計(jì)理論界的一項(xiàng)重要任務(wù)。建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及核算辦法，在環(huán)境污染問題突出的企業(yè)先進(jìn)行試點(diǎn)，隨著我們的共同努力，環(huán)境會(huì)計(jì)必將在會(huì)計(jì)學(xué)之林中發(fā)揮其獨(dú)特的作用?？沙掷m(xù)發(fā)展是要求我們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，注意資源的結(jié)合利用和環(huán)境的科學(xué)治理。環(huán)境會(huì)計(jì)作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展環(huán)境下的保證，對各個(gè)方面的可持續(xù)發(fā)展都有深遠(yuǎn)意義，是不可或缺的組成部分。1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)研究的必要性自我國改革開放以來，超高速經(jīng)濟(jì)巨量發(fā)展造成的社會(huì)環(huán)境問題日益引起人們的廣泛關(guān)注，必須推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)，從而達(dá)到扭轉(zhuǎn)環(huán)境污染和生態(tài)破壞的惡劣趨勢，實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。為此政府提出了科學(xué)發(fā)展觀，其基本內(nèi)涵概括為“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，核心在于把握人與自然的平衡，尋求人與自然的和諧發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)則把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其他資源生態(tài)問題當(dāng)作自己反映和控制的對象。引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，所以加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義環(huán)境會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。可持續(xù)發(fā)展是建立環(huán)境會(huì)計(jì)的前提和理論依據(jù)，它的提出為環(huán)境會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容是既滿足人類當(dāng)前的需要，又不危害子孫后代的生存利益，從中可以看出合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關(guān)注的緊迫問題?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎(chǔ)。而環(huán)境會(huì)計(jì)也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能5北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)地反映一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代。環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然手段。高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致環(huán)境破壞和能源流失嚴(yán)重，從而衍生出的新學(xué)科-環(huán)境會(huì)計(jì)。實(shí)施和探索環(huán)境會(huì)計(jì)的是為了平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境治理之間的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)，從環(huán)境的角度計(jì)算經(jīng)濟(jì)的得失，用宏觀的核算體系精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，再用會(huì)計(jì)與審計(jì)的科學(xué)計(jì)算方法優(yōu)化環(huán)境資源和經(jīng)濟(jì)開發(fā)。主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配臵。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開這一核算方法，也惟有環(huán)境會(huì)計(jì)才能更好地核算影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。所以，環(huán)境會(huì)計(jì)是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀戰(zhàn)略的必然選擇。2 環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題2.1 研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和完整性從理論上來說，我國并沒有建立起完整的成熟度環(huán)境理論知識體系。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱，在計(jì)量范圍和計(jì)量基礎(chǔ)上都存在不確定性，而且環(huán)境會(huì)計(jì)的許多基本問題上專家的觀點(diǎn)各不相同，很難達(dá)成一致。對于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究不夠透徹，再加上我國企業(yè)的類型本身就多種多樣，企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對于環(huán)境的影響各不相同，導(dǎo)致了我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論知識體系達(dá)不到環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的基本要求，這在基礎(chǔ)上就阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。建立環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已經(jīng)具有的成果看，大多數(shù)論文只注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論某一方面的研究,而將環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究而形成的成果較少。相當(dāng)一部分學(xué)者在對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí),寫一兩文章后就再不探討不能對某一問題進(jìn)行深入研究或系統(tǒng)研究, 因而難有一定深度的力作問世。在研究方法上屬于規(guī)范性研究的文章較多實(shí)證性研究的文章較少，缺乏整體意識，尤其是會(huì)計(jì)界對宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究還很少參與，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立。從目前有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容上看多數(shù)學(xué)者較為注重研究理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論諸如環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對象、基本假設(shè)等而對轉(zhuǎn)借和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問題則缺乏具體的研究。此外有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱，使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒有規(guī)范可循阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的開展。62.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不健全我國來看企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作還存在著很多問題：（1）披露的方式的混亂性。因缺乏行之有效的規(guī)范性文件指導(dǎo)，企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露通常以自主的形式進(jìn)行，發(fā)布的方式也過于自由化，這就造成了相關(guān)利益者無法有效的查閱相關(guān)環(huán)境信息，增大了信息搜集的難度，同時(shí)因?yàn)樾畔l(fā)布的方式不同，使不同企業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性，其利用價(jià)值大大降低。（2）披露內(nèi)容的局限性。由于大部分企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)很難基于客觀的角度進(jìn)行全面的披露，同時(shí)法規(guī)的不健全，環(huán)境會(huì)計(jì)披露為自愿行為，因此披露的內(nèi)容多數(shù)有利于企業(yè)的經(jīng)營的積極的一面，信息比較片面，環(huán)境的相關(guān)利益者很難從有限的披露信息做出全面的判斷。（3）披露形式的可信性。由于政策法規(guī)的不完善，我國企業(yè)目前發(fā)布的環(huán)境報(bào)告均未經(jīng)第三方進(jìn)行審計(jì)，因此報(bào)告的可信度引起公眾質(zhì)疑，未經(jīng)證實(shí)而披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息即使以報(bào)表的形式出現(xiàn)也缺乏可信性。國際準(zhǔn)化組織(ISO)規(guī)定：為了避免企業(yè)發(fā)布環(huán)境報(bào)告時(shí)缺乏嚴(yán)肅性，必須要求其接受外部獨(dú)立第三方的審計(jì)。而我國企業(yè)環(huán)境信息披露的研究大多局限于理論分析的層面，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用研究較少，影響了環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)的具體實(shí)踐，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動(dòng)向社會(huì)揭示這方面的信息而怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。并且我國對企業(yè)在環(huán)境方面的管理并不多，對環(huán)境污染也并不重視，信息的披露缺乏理論指導(dǎo)和配套的法律法規(guī)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式欠統(tǒng)一。面對這種種現(xiàn)象，都使環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露難以實(shí)行。2.3 相關(guān)制度建立還不完整從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究會(huì)計(jì)學(xué)，在會(huì)計(jì)研究中引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的先進(jìn)成果，是會(huì)計(jì)學(xué)研究發(fā)展的一條重要途徑。近十年來，會(huì)計(jì)學(xué)界一些中青年學(xué)者，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合研究上，已經(jīng)取得不少可喜的成果。伍中信在1999年出版的產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)一書以會(huì)計(jì)本質(zhì)理論為起點(diǎn)，利用產(chǎn)權(quán)理論對會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素等會(huì)計(jì)基本問題進(jìn)行了透視和診斷，并運(yùn)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論對會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管功能的產(chǎn)權(quán)目的進(jìn)行了深入分析，還運(yùn)用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用理論對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了較為全面的探討。曲曉輝在1999年出版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究借鑒與反思一書，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理出發(fā)，描述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的過程，并對其中的各種現(xiàn)象進(jìn)行了解釋。劉峰、黃7少安于1992年發(fā)表了科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一文，這是國內(nèi)第一篇運(yùn)用現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論研究中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的文章。該文在簡要介紹科斯定理的主要內(nèi)容之后，著重闡述了科斯定理與我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的關(guān)系。中國雖然引入環(huán)境會(huì)計(jì)的概念不晚，但對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究上起步較晚，中國學(xué)者對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍處于初期探索階段，對基礎(chǔ)理論的探討、對國外環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹及對現(xiàn)有成果進(jìn)行總結(jié)的論文較多，其廣度和深度相對滯后，真正有價(jià)值的研究成果較少。研究的視角多數(shù)從與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較與兼容出發(fā)，自1979年我國頒布中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600多項(xiàng)，加入的相關(guān)國際公約20余項(xiàng)。如環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法，這些法律都在一定程度上保護(hù)了環(huán)境。然而在環(huán)境會(huì)計(jì)這方面，我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告存在著相關(guān)法律制度不完善，缺少社會(huì)公眾監(jiān)督，披露的會(huì)計(jì)信息不充分等問題，法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺增加支出，因缺少了法律的保護(hù)，所以環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)行方面就不步履蹣跚。同時(shí)我國的執(zhí)法部門在執(zhí)法過程中有時(shí)表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)，使原有效的法律變得無力。而且我國對破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過輕，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的收益可以大大地彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰，沒有強(qiáng)制力的約束，則會(huì)形成負(fù)面發(fā)展，有違環(huán)境會(huì)計(jì)體系建立的本意。 2.4 我國企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)的管理相對滯后重視度不夠企業(yè)是盈利性的組織，其追求的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。這一目標(biāo)可能會(huì)促使某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面追求高收益的項(xiàng)目忽視環(huán)境保護(hù)。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)會(huì)涉及到大量資金的投入，環(huán)境成本的支出和企業(yè)追求股東權(quán)利最大化的目標(biāo)在短期內(nèi)是相違背的。事實(shí)上很多企業(yè)都是在迫不得已的情況下才考慮到環(huán)境因素，如企業(yè)在對外公布自身財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候涉及到的有關(guān)環(huán)境因素，才會(huì)進(jìn)行公布。一般情況下企業(yè)會(huì)以節(jié)約成本支出為由，不考慮環(huán)境因素。這種為了追求短期利益，而忽視環(huán)境保護(hù)，對于企業(yè)的長期發(fā)展和一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展都是極不利的，現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)管理體制的制約，影響工作獨(dú)立性。我國實(shí)行的是行政型的審計(jì)監(jiān)督模式，主要可歸納為：在國務(wù)院設(shè)審計(jì)署由國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，主管全國的審計(jì)工作；地方審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上對上級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，在行政上對本級人民政府負(fù)責(zé)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)；審計(jì)結(jié)果由本級政府向本級人大常委會(huì)報(bào)告；地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人由地方任免。在這種管理模式下各級審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)、財(cái)權(quán)主要掌握在同級政府手中，這就使得審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，即審計(jì)機(jī)關(guān)在本級政府領(lǐng)導(dǎo)下對政府8北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 對在我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)采取的發(fā)展建議工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)。在這種管理體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)工作的獨(dú)立性得不到保證，往往在本級政府的壓力下不能真實(shí)地出具審計(jì)意見，難以發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督作用亟需改革。2.5 缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)核算成果的審計(jì)和監(jiān)督政府在環(huán)保方面具有巨大的監(jiān)督和推動(dòng)作用，今后政府應(yīng)擔(dān)當(dāng)推動(dòng)和規(guī)范的責(zé)任，企業(yè)對某些重要的支出,應(yīng)設(shè)立資本性環(huán)境支出項(xiàng)目以充分反映環(huán)境問題對企業(yè)的長期影響。綠色會(huì)計(jì)既然是會(huì)計(jì)，就必須站在會(huì)計(jì)的角度開看待問題，自然是用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系去加以分析和思考，用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，從不同的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。但企業(yè)對于環(huán)境問題相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)可靠地加以確認(rèn)和計(jì)量，是否真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這就必須要對企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的核算成果進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。3 對在我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)采取的發(fā)展建議3.1 對對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和完整的發(fā)展建議發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)方面發(fā)揮了巨大作用,我們也應(yīng)該學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用在財(cái)政部牽頭下,對綠色會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討和研究加快環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),力求解決諸如確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等基本理論問題,突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的阻礙,對綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討,形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系,為有效實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)提供理論支撐。同時(shí)，以創(chuàng)新為主，借鑒輔助，西方環(huán)境會(huì)計(jì)理論方法和企業(yè)的成功案例，結(jié)合我國實(shí)際加速建立具有中國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，早日與國際慣例接軌。另外環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價(jià)格的變更，更主要的是它涉及市場規(guī)律的變動(dòng)，甚至是中國乃至全球的商品流通準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)制度問題。因此，我們必須清楚地認(rèn)識到，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施尚需經(jīng)歷一段漫長過程和大量艱苦的準(zhǔn)備工作。但是，鑒于當(dāng)代“環(huán)境與發(fā)展”這一世界主題，以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，我們必須堅(jiān)持循序漸進(jìn)、立即著手這項(xiàng)工作。環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容決定了應(yīng)采用“邊界推進(jìn)”模式。在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)工作的實(shí)施應(yīng)從相對9明確、簡單的起始科目開始，實(shí)施“雙軌制”，使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系與探索性環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系共處一個(gè)核算系統(tǒng)中，分別進(jìn)行，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主，環(huán)境會(huì)計(jì)賬為參考，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。待各種條件相對成熟和世界商品流動(dòng)規(guī)律出現(xiàn)有利變化時(shí)，再并軌推廣實(shí)施。3.2 對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不健全的發(fā)展建議為完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，吸收和借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮我國目前的國情，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）完善法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能，造成目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的很大一部分原因是法律的不完善，因此健全我國相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，定制可操作性的實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)劃是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和發(fā)展的基礎(chǔ)。（2）加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感及公眾環(huán)保意識，起到降低環(huán)境法規(guī)實(shí)施成本，推動(dòng)環(huán)境信息披露發(fā)展的作用。（3）建立環(huán)境質(zhì)量評價(jià)體系，構(gòu)建環(huán)境信息質(zhì)量評價(jià)體系，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露細(xì)則，可以提高被披露性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加了信息的可信度。（4）進(jìn)行理論研究，發(fā)揮專業(yè)職能作用，加強(qiáng)理論方面的研究，以理論與實(shí)務(wù)的優(yōu)勢，為實(shí)際問題的解決提供理論支持，指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際工作，是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?.3 對相關(guān)制度建立還不完整的發(fā)展建議“制度”在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)上是一個(gè)至關(guān)重要的概念。早期的制度學(xué)派代表康芒斯把制度解釋為一種“集體的行為”,解決交易沖突的“秩序”而后期的新制度學(xué)派代表諾斯則從多個(gè)角度指出了制度一詞的含義認(rèn)為制度是調(diào)節(jié)人類行為的規(guī)則制度是一種收入的過濾器、調(diào)節(jié)器制度是一種約束機(jī)制,制度蘊(yùn)涵著一定的激勵(lì)機(jī)制。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的另一代表人物舒爾茨則將制度定義為一種行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為?，F(xiàn)在人們普遍將制度通俗地理解為約束人們行為的一系列