會(huì)計(jì)學(xué)__資產(chǎn)負(fù)債表

第四章資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表概述,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表是通過(guò)列示企業(yè)單位在某一特定日期（一般是會(huì)計(jì)期末，如月末、季末或年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)易）填報(bào)單位：公司2007年12月31日單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)易）填報(bào)單位：公司2007年12月31日單位：元,是反映企業(yè)在某一特定日期（如2007年3月31日、2007年6月30日、2007年9月30日、2007年12月31日等，這個(gè)時(shí)點(diǎn)通常稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表日）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表2007年3月2007年1-3月2007年度,資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)易）填報(bào)單位：公司2007年12月31日單位：元,表首,表尾,表身,人員和單位簽單及附注說(shuō)明,結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)單位：公司2007年12月31日單位：元,編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)等式）,資產(chǎn)負(fù)債表的格式,賬戶(hù)式是依照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的等式，將資產(chǎn)項(xiàng)目列在表的左方，而將權(quán)益項(xiàng)目，即負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在表的右方，使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方相等。（我國(guó)用，也為國(guó)際通用）,報(bào)告式也稱(chēng)垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式，來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的各項(xiàng)目。為國(guó)外的許多國(guó)家所采用,報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式,報(bào)告式優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，可以在一張表內(nèi)，平行列示連續(xù)的若干期的資產(chǎn)負(fù)債表。缺點(diǎn)資產(chǎn)與權(quán)益間的恒等關(guān)系，并不一目了然。,資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的排列,資產(chǎn)要素中的各項(xiàng)目一般是按照其流動(dòng)性排列的，流動(dòng)性強(qiáng)的排在前面，流動(dòng)性弱的排在后面。負(fù)債要素中的各項(xiàng)目一般是按照其需要償還的時(shí)間先后排列的，即也是按照流動(dòng)性排列的。所有者權(quán)益要素中的各項(xiàng)目一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)，按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列,將資產(chǎn)按流動(dòng)性分為：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的整體流動(dòng)性,A,B企業(yè)資產(chǎn)的整體流動(dòng)性比較,例,企業(yè)資產(chǎn)的整體流動(dòng)：A企業(yè)B企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列,企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi)的意義：了解企業(yè)的償債壓力,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性大小排列,大永久性小,資產(chǎn)負(fù)債表的作用,能提供企業(yè)在某一特定日期的下列重要資料:1.企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況2.應(yīng)償付的債務(wù)及其構(gòu)成3.所有者在企業(yè)中所擁有的權(quán)益及構(gòu)成4.企業(yè)的償債能力等等,要了解企業(yè)情況，首先要看的就是這張表,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,一、資產(chǎn),（一）流動(dòng)資產(chǎn)1.“貨幣資金”項(xiàng)目庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金,2.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,4.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)/服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額什么是壞賬準(zhǔn)備：指可能收不回來(lái)的應(yīng)收賬款例如，P公司2007年應(yīng)收賬款的期末賬面余額為1000萬(wàn)元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50萬(wàn)元（即可能收不回來(lái)的應(yīng)收賬款為50萬(wàn)元），因此資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款金額為950萬(wàn)元（1000-50）,5.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目6.“應(yīng)收利息”項(xiàng)目7.“應(yīng)收股利”項(xiàng)目8.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,9.“存貨”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和加工中的各項(xiàng)存貨的成本或可變現(xiàn)凈值包括“在途物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等項(xiàng)目,9.“存貨”項(xiàng)目,期末存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)什么是可變現(xiàn)凈值：現(xiàn)在出售可以收到的凈流入例如，期末存貨的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為95萬(wàn)元，則資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額應(yīng)為95萬(wàn)元，如果可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)元，則列示的金額應(yīng)為多少？,10.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額比如，甲企業(yè)2006年1月1日從銀行借入1000萬(wàn)元3年期的借款，借款于2008年12月31日到期，則甲企業(yè)應(yīng)于何時(shí)將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”注意：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”屬于流動(dòng)資產(chǎn)11.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,（二）非流動(dòng)資產(chǎn),非流動(dòng)資產(chǎn)列示的總體原則,非流動(dòng)資產(chǎn)期末應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值減去減值準(zhǔn)備后的金額列報(bào)當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，（等于賬面價(jià)值減去可收回金額）可收回金額：繼續(xù)使用或出售該資產(chǎn)可以收回凈金額中的較高者,示例,比如，甲公司期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是1000萬(wàn)元，繼續(xù)使用可收回的金額為900萬(wàn)元，現(xiàn)在出售可收回的金額為950萬(wàn)。則可收回金額為多少？應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為多少？資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)應(yīng)列報(bào)的金額為多少？可收回金額為950萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的減值為50萬(wàn)元，應(yīng)列報(bào)金額為950萬(wàn)元（1000-50）其他非流動(dòng)資產(chǎn)的列報(bào)同固定資產(chǎn),1.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目2.“持有至到期投資”項(xiàng)目3.“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目4.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目5.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目6.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目7.“在建工程”項(xiàng)目8.“工程物資”項(xiàng)目9.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目10.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,11.“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目12.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目13.“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目14.“商譽(yù)”項(xiàng)目15.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目16.“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目17.“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,二、負(fù)債,（一)流動(dòng)負(fù)債1.“短期借款”項(xiàng)目2.“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目3.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目4.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目5.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目6.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,7.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目8.“應(yīng)付利息”項(xiàng)目9.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目10.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目11.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目12.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,比如，甲企業(yè)2006年1月1日發(fā)行了期限為3年的一次還本分期付息的債券1000萬(wàn)元，本金于2008年12月31日支付，則甲企業(yè)應(yīng)于何時(shí)將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”？注意：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”屬于流動(dòng)負(fù)債,（二）非流動(dòng)負(fù)債,1.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目2.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目3.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目4.“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目5.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目6.“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目7.“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,三、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）,1.“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目增加資本的途徑2.“資本公積”項(xiàng)目3.“盈余公積”項(xiàng)目4.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1/5,如果賬戶(hù)的期末余額在貸方，則應(yīng)加“-”號(hào)填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1/5,如果賬戶(hù)的期末余額在借方，則應(yīng)加“-”號(hào)填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2/5,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3/5,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4/5,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預(yù)付購(gòu)貨款20萬(wàn)元，2007年12月10日甲公司從乙公司購(gòu)入商品價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，余款尚未支付，甲公司應(yīng)如何處理？,2007.12.1借：預(yù)付賬款20貸：銀行存款20,2007.12.10借：庫(kù)存商品20應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn))3.4貸：預(yù)付賬款23.4,2007.12.10借：庫(kù)存商品20應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn))3.4貸：預(yù)付賬款20應(yīng)付賬款3.4,實(shí)務(wù)中,等價(jià)于,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預(yù)付購(gòu)貨款20萬(wàn)元，2007年12月10日乙公司向甲公司銷(xiāo)售商品，價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，余款尚未尚未收到，乙公司應(yīng)如何處理？,2007.12.1借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20,2007.12.10借：預(yù)收賬款23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)增(銷(xiāo))3.4,2007.12.10借：預(yù)收賬款20應(yīng)收賬款3.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)增(銷(xiāo))3.4,實(shí)務(wù)中,等價(jià)于,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的借方余額+“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的借方余額“預(yù)收賬款”是負(fù)債，余額通常在貸方，表示負(fù)債，若余額在借方，表示資產(chǎn)，實(shí)際上為應(yīng)收賬款“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=“預(yù)付賬款”賬戶(hù)的借方余額+“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方余額“應(yīng)付賬款”是負(fù)債，余額通常在貸方，表示負(fù)債，若余額在借方，表示資產(chǎn)，