財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 (2)

審計(jì)學(xué),主講：田國(guó)林塔里木大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院E-mail:tiangl2004,第二章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則,本章要點(diǎn)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式,本章要點(diǎn),1.審計(jì)總目標(biāo)的演變2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)3.管理層的認(rèn)定4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)5.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則6.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍7.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式8.業(yè)務(wù)循環(huán)及劃分,返回,第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的體系二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的體系,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)和與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)，它是針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言的。(2)具體審計(jì)目標(biāo)是在審計(jì)總目標(biāo)的統(tǒng)馭下，以證實(shí)管理層的認(rèn)定為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的審計(jì)而確定的審計(jì)目標(biāo)。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),(一)審計(jì)總目標(biāo)的演變?cè)谠敿?xì)審計(jì)階段，查錯(cuò)防弊是這一階段的審計(jì)目。在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯(cuò)防弊目標(biāo)雖依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和歷史財(cái)務(wù)信息公證，而向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制(合法性)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(公允性)。因此，可以將我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)概括為對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。,三、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,(一)認(rèn)定的含義認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有兩種類(lèi)型：一是明示性的認(rèn)定；二是隱含性的認(rèn)定。,返回,三、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,(二)認(rèn)定的類(lèi)型1.對(duì)各類(lèi)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定(1)發(fā)生。即記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)完整性。即所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。(3)準(zhǔn)確性。即與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。(4)截止。即交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(5)分類(lèi)。即交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。,三、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,(二)認(rèn)定的類(lèi)型2.對(duì)期末賬戶(hù)余額的認(rèn)定(1)存在。即記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。(2)權(quán)利和義務(wù)。即記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。(3)完整性。即所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,三、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,(二)認(rèn)定的類(lèi)型3.對(duì)列報(bào)的認(rèn)定(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。即披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)完整性。即所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。(3)分類(lèi)和可理解性。即財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。即財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,四、具體審計(jì)目標(biāo),具體審計(jì)目標(biāo)由被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的(一)各類(lèi)交易和事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)1.真實(shí)性2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類(lèi),四、具體審計(jì)目標(biāo),(二)期末賬戶(hù)余額的審計(jì)目標(biāo)1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,四、具體審計(jì)目標(biāo),(三)列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類(lèi)和可理解性4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、遵守審計(jì)準(zhǔn)則,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范,制定并遵循一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象、取信于社會(huì)公眾的基礎(chǔ)。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)。,二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則,目前，財(cái)政部已發(fā)布兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)質(zhì)量控制程序。,三、遵守審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。,第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的含義二、確定審計(jì)范圍的依據(jù),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的含義,財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的含義,審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。審計(jì)程序的目的包括：通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。,二、確定審計(jì)范圍的依據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。,第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式二、業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分三、各業(yè)務(wù)循環(huán)的相互關(guān)系四、賬戶(hù)余額與相關(guān)交易的關(guān)系,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式,(一)賬戶(hù)法賬戶(hù)法是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涉及到的每個(gè)賬戶(hù)余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)的方法。(二)循環(huán)法循環(huán)法是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)的方法，即把緊密聯(lián)系的交易種類(lèi)(含事項(xiàng)，下同)和賬戶(hù)余額歸入同一塊中，按“塊”進(jìn)行審計(jì),二、業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分,業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱(chēng)。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可劃分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)(包括工薪與人事循環(huán))、籌資與投資循環(huán)等,三、各業(yè)務(wù)循環(huán)的相互關(guān)系,各業(yè)務(wù)循環(huán)存在著緊密聯(lián)系，比如籌資與投資循環(huán)同采購(gòu)與付款循環(huán)(也稱(chēng)支出循環(huán))緊密聯(lián)系，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)